中级财务会计的大题名词解释

《中级财务会计》考试内容

一、名词解释

1.财务会计规范体系：我国的财务会计规范体系包括会计法律、会计行政法规和会计规章

三个层次。其中，会计法律是指调整我国经济生活中会计关系的总规范，即《中华人民共和国会计法》；会计行政法规是指调整经济生活中某些方面的会计关系的法律规范，通常由国务院制定、发布；会计规章是指就会计某些方面的内容所指定的规范性文件，通常由财政部制定、发布。

2.持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力

持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业从二级市场上购人的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(一年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。

3.年数总和法:又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年

递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

4.商誉:是指企业获得超额收益的能力。通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于

信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。

5.可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应

纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。

二、业务处理题

1．A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于上年初发行的4年期债券，该债券的票面利率为4％，每个资产负债表日10天内支付上一年度利息，到期一次归还本金。A 公司购入的债券面值为1000万元，实际支付的价款为1020万元，另支付的相关费用为10万元。A公司将其作为持有至到期投资处置，按年计提利息。要求：编制A公司与该债券投资相关的会计分录。

答案：该债券的入账价值应当为：1020一1000×4％+lO一990(万元)

因此，实际利率的计算公式为：990=40×(P，A，r，3)+1000×(P，r，3)

采用内插值法计算可得：r=4．37％

2007年1月1日，应作分录：

借：持有至到期投资——本金 990万

应收利息 40万

贷：银行存款 1030万

2007年1月10日，收到上年度利息时，应作分录：

借：银行存款 40万

贷：应收利息 40万

2007—2009年的投资收益的计算如下表所示：

单位：万元年份期初摊余成本实际利息(4．37％) 现金流入期末摊余成本2007年990 43．26 40 993．26 2008年993．26 43．41 40 996．67 2009年996．67 43．33 1040 O

2007年12月31日，应确认的投资收益和应计利息为：

借：持有至到期投资——利息调整 3.26万

应收利息 40万

贷：投资收益 43.26万

2008年1月10日，收回利息时，应作分录：

借：银行存款 40万

贷：应收利息 40万

2008年12月31日，应作相关分录如下：

借：持有至到期投资——利息调整 3.41万

应收利息 40万

贷：投资收益 43.41万

2009年1月10日，收回利息时，应作分录：

借：银行存款 40万

贷：应收利息 40万

2009年12月31日，首先计提利息和投资收益，应作分录如下：

借：持有至到期投资——利息调整 3.33万

应收利息 40万

贷：投资收益 43.33万

收回本金和利息时，应作分录：

借：银行存款1040万

贷：持有至到期投资——本金990万

——利息调整10万

应收利息40万

2．甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33％，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

(3)甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计

提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(5)2007年4月，甲公司自公开市场购人基金。作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日，该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益。持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)确定甲公司上述交易或事项巾资产、负债在2007年12月31目的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

答案：(1)①应收账款账面价值=5000—500=4500(万元)

应收账款计税基础=5000×(1—5‰)=4975(万元)

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975—4500=475(万元)

②预计负债账面价值=400(万元)

预计负债计税基础=400-400=0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)

③持有至到期投资账面价值=4200(万元)

计税基础=4200(万元)

国债利息收入形成的暂时性差异=0

注：国债利息收入属于免税收入，因此在计算应纳税所得额时应在税前扣除。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。

④存货账面价值=2600—400=2200(万元)

存货计税基础=2600(万元)

存货形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)

⑤交易性金融资产账面价值=4100(万元)

交易性金融资产计税基础=2000(万元)

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100—2000=2100(万元)

(2)①应纳税所得额=6000+475+400+400—2100—200=4975(万元)

②应交所得税=4975×33％=l641．75(万元)

③递延所得税=[(475+400+400)-2l00]×33％=272.25(万元)

④所得税费用=1641.75+272.25=1914(万元)

(3)会计分录：

借：所得税费用 914

递延所得税资产 420.75

贷：应交税费——应交所得税 1641.75

递延所得税负债 693