会计发展史上的第五次革命--井尻雄士●《三式簿记和收益动量》
会计理论
期初 本期
本期 期末
余额 ＋ 增加额 ＝ 减少额 ＋ 余额
第一章 会计的产生与发展
蒋敬，考算梁山 钱粮支出和纳入； 湖南潭州人氏，落科举 子出身，科举不第，精通 书算，积万累千，纤毫不 不差，人都唤他做
“神算子”
第一章 会计的产生与发展
◆三、复式簿记的产生和发展的时代(文艺复兴
第一章 会计的产生与发展
◆文艺复兴发源于意大利的原因：
➢ ①中世纪的欧洲，贸易中心集中在地中海沿岸，意 大利最早产生资本主义的萌芽，资产阶级希望冲破 教会神学的束缚，出现了资本主义的萌芽。
➢ ②意大利保有大量古希腊、罗马文化典籍。 ➢ ③14-17世纪（文艺复兴时期）意大利人才济济，
汇集一处。著名的“文艺复兴三杰”拉斐尔、米开 朗基罗、达芬奇，以及文艺复兴前期的“文学三杰” 但丁、彼特拉克、薄伽丘全部诞生在意大利。 ➢ ④意大利处于丝绸之路的重要路段， 较早接受了东方文化（造纸术、 印刷术等）。
▪ 孔子曾做过“委吏”,主管过 仓库会计。《孟子·万章下》 载:“孔子尝为委吏矣,曰: ‘会计，当而已矣’”。
* 孟子（前372年-前289年）
第一章 会计的产生与发展
▪ 这句话的意思是，孔子曾经当过管钱粮的小 官,他说:“会计嘛,谋求适当罢了!”。
▪ 所谓适当,其意义有三:一是会计人选要适当； 二是收支要适当；三是核算要适当。
第一章 会计的产生与发展
◆（2）热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）。
这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表（这是会计界公 认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录， 现收藏于热那亚古文化馆）。其主要特点是：
记账方法——复式； 记账对象——除债权债务（人名账户）外，还包括商品、现 金（物名账户）； 记录形式——左借右贷账户对照式（两侧型账户）。
山财大会计理论期末 万晓文
会计理论第一章：1、会计五个阶段发展史：一、原始计量与记录（旧石器时代中、晚期~奴隶社会）二、单式簿记的产生和发展的时代（奴隶社会~文艺复兴时期）三、复式簿记的产生和发展的时代（文艺复兴时期~19世纪末20世纪初）四、会计学的发展时代（19世纪末20世纪初~现代）五、人类正在进入的电算化理财时代（信息化）2、西周时期是我国会计的起源，最早记载会计一词是西周的《周礼》。
设置了会计的官职——司会。
3、孔子是中国会计第一人。
《孟子万章下》载：“孔子尝为委吏矣，曰：‘会计，当而已矣’”4、复式记账的产生：13世纪初意大利。
佛罗伦萨式——萌芽阶段威尼斯式——复式簿记的完备阶段，1494年卢卡帕乔利（“现代会计之父”）著名的《算术、几何、比与比例概要》一书的问世，标志着近代会计的最终形成。
5、1854年，世界上第一个会计师职业团体——爱丁堡会计师公会产生。
英国的查尔斯斯内尔是世界上第一位接受委托对股份公司查账的会计师（注会第一人）6、潘序伦——“中国现代会计之父”，1923年获得哈佛大学企业管理硕士学位，翌年，又获得哥伦比亚大学经济学博士学位。
1927年创办“潘序伦（立信）会计事务所”，1928年创建立信会计补习学校，1941年成立立信会计图书用品社。
至此，潘序伦先生构建的立信会计师事务所、立信各级各类学校、立信会计图书用品社三位一体的立信会计事业格局正式形成。
语录：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成。
”7、会计与环境的关系：环境因素影响甚至决定会计的发展，会计反作用于环境。
①经济环境与会计：经济越发展，会计越重要。
②法律环境与会计：英美法系与大陆法律对会计的影响，比如会计准则的制定主体不同（政府机构或民间机构）。
③社会环境与会计：社会对保密的态度和相互信任对会计的影响。
④教育环境与会计：教育水平越高，会计水平越高。
社会与经济发展的关系：一方面，会计离不开经济，经济的发展直接决定了会计的发展。
井尻雄士
井尻雄士作者：来源：《财会学习》2012年第01期井尻雄士（Yuji Ijiri，1935～）是著名的美籍日裔会计学家和教育家。
由于其在会计理论特别是在会计计量理论方面的突出成就，于1989年被选入美国会计名人堂。
一、个人简要生平1935年2月24日，井尻雄士出生于日本神户的一个平民家庭，他的一生是在两种文化中度过的，一半是日本文化，另一半是美国文化。
1953年井尻雄士通过了注册会计师考试，1956年达到了获取注册会计师资格的全部要求而成为日本有史以来最年轻的注册会计师，并于同年获得了京都立命馆大学法学学士学位。
井尻雄士在东京一家小会计师事务所工作了3年，然后到普华永道国际会计公司就职。
而后辞职到美国的明尼苏达大学攻读研究生，于1960年获得硕士学位。
并于同年成为由美国著名会计学家阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）和海勒姆·汤普森·斯科维尔（Hiram Thompson Scovill）教授于1919年在伊利诺伊大学创立的Bete Alpha Psi的成员。
紧接着井尻雄士就读于卡内基-梅隆大学，于1963年获得博士学位。
在卡内基-梅隆大学，井尻雄士深受三位教授的影响：第一位是美国著名管理学家、1978年诺贝尔经济学奖获得者赫伯特·A.西蒙（Herbert A. Simon），并与西蒙教授合作完成了一部著作；第二位是著名的行为管理学家理查德·M.西尔特（Richard M. Cyert）；第三位是著名的经济学家与会计学家、1995年被选入美国会计名人堂的第55位成员威廉·威格·库珀（William Wager Cooper）教授，他既是井尻雄士的良师益友，也是他的第三任父亲，曾经用一杯咖啡来影响井尻雄士去写会计论文。
从卡内基-梅隆大学毕业后，井尻雄士来到了斯坦福大学任教直到1967年，而后又回到卡内基-梅隆大学。
高级财务管理发展历史五次浪潮
缺乏可靠 财务信息 坏账 增加 1934年《证券交易所法》
第二次浪潮——资产管理
公司内部财务决策被认为是财务管理的最主要问题
历 史 背 景 Background
第二次世界大战以后，资本主已经即的发展出现了新的形势世界市场扩 大、国际大资本、瓜果公司的形成；通货膨胀加快，国际金融不稳定； 运输、通讯、计算工具的改革，经营灵敏度的提高，生产技术发展加快， 产品大量创新以及政治经济的动荡，如石油冲击等等；都不断的扩大了 矛盾，加剧了竞争，加深了危机。
开始回升
利息率的下降产生了作用，经济增长，投资增加，创新投资成果产生的效果明显，复制性投资回升， 产品增加，行业利润率平均化小且开始拉大，市场需求增长，失业率下架，通货膨胀继续回升，从 而进入新的周期。
第五次浪潮——国际经营理财
跨国公司财务
国际经营理财基本要素
以股份有限公司为主要组织形态的企 业运营经历了对外经营→国际经营→ 多国经营→全球经营的四大发展阶段。 在跨国公司中，由于地域多 样性使得企业总目标的确定 复杂化，总目标与分目标在 经营过程中产生分离。
因为通货膨胀的典型反映就是物价的持续上涨，这种物
价上涨使企业的采购成本、人工成本随之快速上涨，企
业资金的需要量迅速扩大，同时国家为抑制物价会紧缩 银根，使资金来源受到限制。
01
企业筹资成本增加
由于企业资金需要量增大，而 失眠的资金供应量却先谷底减 少，使资金的供求失衡，在价
02
03
对企业资金的筹集方式的影响
20世纪初独立出现
股份公司迅速发展，扩大规模、加速 筹资等问题日益严重，筹资成为重点 内容 Green《公司财务》于1897年问世，财 务成为一门独立学科，1910年米德出 版《公司财务》1938年戴维和李恩的 《公司财务政策》等，主要研究公司 筹集资金问题
【天职研究】受托责任观和决策有用观（一）
【天职研究】受托责任观和决策有用观（一）会计准则内在逻辑介绍（50-4）受托责任观和决策有用观（一）“受托责任观”与“决策有用观”是设定财务报告的目标过程中出现过的两个核心理论。
财务报告的目标要解决的问题是：为什么要编报财务报告？它是财务报告存在的基石，为会计准则概念框架中的其他概念，例如，报告主体概念、财务信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量，以及列报和披露等垫定了逻辑基础。
对财务报告（或财务报表）目标的研究，最早开始于20世纪40年代左右的美国，例如，美国会计学会（AAA），以及美国会计原则委员会（APB）等机构，均为财务报告的目标作出了重要贡献。
随着国际会计准则两大体系——美国公认会计原则和国际财务报告准则的出现，财务报告的目标更具逻辑的用于制定会计要素的确认和计量等原则，财务报告的目标对会计实务的影响也发生了显著变化。
一、财务报告目标的核心理论在设定财务报告的目标过程中，出现过两个核心理论：“受托责任观”（Stewardship Approach）和“决策有用观”（Decision-usefulness Approach）。
二者是在不同的经济环境下的产物，“‘受托责任观’适用于所有者和受托者都十分清晰的市场经济环境；‘决策有用观’适用于资本可以趋利性流动、所有者（委托者）缺位和模糊的市场经济环境。
”（葛家澍，<市场条件下会计基本理论与方法问题研究>，1996）“受托责任观”和“决策有用观”并不矛盾，而是互有交集、相辅相成的。
事实上，国际会计准则理事会和美国财务会计委员会在2010年修订完成的财务报告目标，仍然是对两个观点的综合。
（一）受托责任观“受托责任观”产生于较为简单的经济环境，是财务报告目标的重要理论。
“受托责任（Stewardship）”一词来源于《圣经》，延伸到公司治理范围，是指资源的管理者对资源的所有者承担的、对资源所有者交付的资源进行有效经营和管理的责任。
“受托责任观”假设：企业管理者及其所有者、贷款方和债权人等之间是契约关系，企业管理者处于受托方地位，委托人需要对企业管理者的管理和经营活动进行评价。
20世纪中外会计理论研究成果概览
20世纪中外会计理论研究成果概览【摘要】20世纪全球经济的快速发展，在推动会计实务不断拓展的同时，也促使会计理论逐渐形成了不同系列的重要研究成果，会计科学即呈现出日益繁荣兴旺的局面。
全面梳理20世纪以来中外会计理论研究的文献，可为深入研究会计思想发展提供初步线索与基础。
【关键词】20世纪；会计理论研究；文献概览20世纪既是世界经济发展的高峰时期，也是现代会计理论逐渐走向成熟的重要时期。
在这一时期，会计环境的不断变化给会计工作提出了许多新的要求，也使会计理论与实务界面临许多新的问题。
在会计界的共同努力下，会计理论研究所取得的一系列重要成果，为会计科学在整个人类科学体系中占据重要地位打下了坚实的基础。
本文试据有关资料，对中外取得的主要会计理论研究成果作一简要概括，以为其深入研究提供一个初步线索①。
一、西方有影响的会计理论文献有关20世纪产生了重要影响的西方会计理论文献问题，国内学者曾经作过一些不同角度的归纳与介绍，并列出了主要篇目②。
笔者经整理与综合分析，试将20世纪西方会计理论主要领域里产生了重要影响的会计理论文献分为10类共100份（其中书籍78部，论文21篇与1份专辑），其具体篇目列示如下③。
（一）会计史学论著研究会计历史发展规律方面的论著，影响较大的主要有：阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）的《1900年前的会计发展》（Accounting Evolution to 1900，1933）；阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）和贝斯尔·S.亚梅（Basil S. Yamey）合作主编出版的《会计史论文集》（Studies in the History of Accounting，1956）；迈克尔·查特菲尔德（Michael Chatfield）的《会计思想史》（A History of Accounting Thought，1974）；欧·腾·海渥（O.Ten Have）的《会计史》（The History of Accountancy，1976）；Я.B.索科洛夫（Я. В. СОКОДОБ）的《会计发展史》（История Развития Вухтадтерского Уиета，Финансы И Статистка，1985）④；加里·约翰·普雷维茨（Cary John Previst）和巴巴拉·达比斯·莫里诺（Barbars Dubis Merino）合著的《美国会计史——会计的文化意义》（A History of Accountancy in the United States:The Cultural Significance of Accounting，1998）；塞缪尔·保罗·加纳（Samuel Paul Garner）的《1925年前成本会计的演进》（Evolution of Cost Accounting to 1925，1954）；斯蒂芬·亚当·泽夫（Stephen Addam Zeff）的《会计理论与会计史》（Accounting Theory and Accounting History，2009）。
190801 领先会计 全文
B 德国商法的会计等式：
C 法国的会计等式：
D,其他多国 多种会计等式
二十世纪，美国独资公司的会计等式
2，比较近代会计史上的多种会计等式，也都自然分为左账本、右账本。 A.1818年，英国会计等式 克龙赫尔姆出版《Double Entry By Single》
1，完备性检验 收付记账法与增减记账法是“平衡不对称”记账法，不具有国际通用完备 性，只曾经在中国或部分国家使用过。 左右记账法与借贷记账法是“平衡对称”记账法，都具有国际通用完备性。 左右记账法与借贷记账法的原理、方法、记账工具相同，无任何转换成本。
2，易用性检验 一两小时就可以学会左右记账法，用于传统手工记账想错都难； 几十小时才能够学会借贷记账法，用于传统手工记账难免出错。 左右记账法自然对应“增加”，登入栏目想错都难；（减少不言而喻） 借贷记账法交错使用“增减”，登入方向时常困惑。（初学不时搞混）
克龙赫尔姆提出用代数式纪录资金，用a、b、c表正的 部分资金，用I、m、n表示负的部分资金，用s表示资 本或所有人的资产，等式如下：
a + b + c, & c. –l –m – n & c. = ±s
七，会计方法的检验
收付记账法、增减记账法、借贷记账法、左右记账法的相同之处是都使用 “增、减”表示金额变动。 收付记账法、增减记账法、借贷记账法、左右记账法的不同之处是用“特 定符号”表示金额栏位置。（下图是截取的“记账凭证”金额栏位置）
汪一凡：作为基础或前提的东西一旦动摇, 矗立于其上的构筑即便诱人, 也迹近于可望而不可及的海市蜃楼。井尻教授在关键性的起点上以一再 变换概念的方法所引出的结果是不能令人信服的。
2021年行为会计发展进程综述
2021年行为会计发展进程综述“二战”后，企业管理中对“物的因素”的效率挖掘已达到了极限，致使诞生了行为科学这门挖掘“人”的效率的学科，会计理论学界将行为科学应用于会计领域中，便诞生了行为会计研究领域。
一、美国行为会计发展历史及其成果20世纪50年代行为会计诞生以来，经历半个多世纪的发展，美国的行为会计学理论已经逐步完善，其研究规模以及研究的深度和广度不断扩大，行为会计理论体系已基本建立。
具体来说，在美国行为会计学的发展经历了五个阶段:1.酝酿阶段(50年代)。
会计人员开始将行为科学的研究方法运用于会计研究领域。
2.觉醒阶段(60年代)。
其特征是会计研究人员注重用行为科学的原理和模型指导会计理论研究与实践。
3.扩展阶段(70年代)。
其表现方式是会计研究人员试图以会计研究的成果检验行为科学的原理和模型。
4.成熟阶段(80～90年代)。
标志为1981年美国会计学会下属的“会计、行为与组织兴趣组”的成立和1989年《行为会计研究》年刊的创刊。
这一阶段会计研究人员开始修正行为科学的原理与模型，以适应会计理论研究与实践的需要，并将其研究范围逐步拓展到包括财务会计、管理会计、审计和会计信息系统开发等整个会计领域。
5.继续发展阶段(90年代以后)。
主要表现为大规模地应用于实践工作中，取得了较好的实践成果。
在以上的五个发展阶段中，美国行为会计学无论在理论研究还是在实践应用上都取得了丰硕的成果，主要表现在以下四个方面:第一，涌现出一大批行为会计学领域的专家学者优秀论文，如克里斯•阿基里斯和他的《预算中的人类行为》以及霍普伍德和其著作《会计与人类行为》，都是行为会计学发展过程中的领军人物和经典之作。
第二，构建了一批学术平台，如创建了《会计、组织与行为》期刊和“会计、行为与组织兴趣组”，为行为会计理论走向系统化、规范化提供了重要基础保证。
第三，基本上界定了行为会计学的研究范围，将其界定为人类行为与会计信息系统之间的相互影响以及会计行为学科体系。
复式簿记与三式簿记
复式簿记与三式簿记【摘要】诚如马克思主义唯物辩证法告诉我们的，任何事物都是发展变化的，任何真理的正确性都是相对的，复式簿记理论在其存在且发展了500多年以后，特别是伴随着信息时代、金融时代的到来，复式簿记理论本身存在的问题已遭到会计学者的广泛质疑。
本文试图从复式簿记的产生与发展入手，介绍并简单探讨美籍会计学家井尻雄士教授提出的三式簿记理论的主要贡献及其不足。
【关键词】复式簿记井尻雄士三式簿记一簿记的发展历史①1.原始社会与简单记录当人类在初步征服大自然，基本保证了自身的生存安全之后，伴随着一定分工的出现，人类开始逐渐关心并记录、计量自己的劳动成果。
由于还没有产生数字和文字，当时的人类只能通过一些特殊的记号、标记，如我国六、七千年前的“仰韶文化”遗址中发现的二、三十种以横竖笔画为主要形态的符号，又或者是通过在绳子上面打结来记录重大事件的“结绳记事”。
2.农业经济与单式簿记随着文字和数字的出现，特别是私有制的产生，在世界上最早出现奴隶制度的地区，产生了单式记账方法。
在当时，土地和劳动力是主要的生产要素，以此构筑的生产力水平非常低下，商品交换也极不发达，货币尚未成为全社会广泛接受的交换媒介，因此，对经济事项的发生结果以实物数量来表示是最普遍的方式。
会计记录仅仅是对经济事项的结果或实物资产的流动状况作单一记录，如“用谷十六石”、“受官帛六千”等，无需反映资产流动的过程。
3.工业经济与复式簿记中世纪欧洲商人借助地理位置的优越和交通的便利，积极开展对外贸易，而十字军东征为货币的统一创造了十分便利的条件，以货币作为计量单位便成为可能。
资本投入的大量投入使得盈余分配问题日益重要，促使人们一方面关心资产的变动状况，另一方面关心这些资产的来源，单式记账方法弊端越来越明显，复式簿记应运而生。
A.C.Littleton在《1900年以前的会计》一书中也详尽列举了复式簿记得以产生的七项先决条件，他们分别是：书写艺术，计算技术，私有财产，货币，信用往来，商业和资本。
会计的发展史
会计准则的国际趋同
国际财务报告准则（IFRS） 的制定和推广
美国会计准则（US GP） 与国际会计准则的趋同
国际会计准则委员会（ISC） 的成立
中国会计准则（CS）与国 际会计准则的趋同
国际会计准则在全球范围内 的应用和影响
内部控制和风险管理的发展
内部控制的起源：20世纪初，美国国会通过《证券法》，要求上市公司建 立内部控制制度
未来会计的趋势
章节副标题
人工智能在会计中的应用
自动化处理：利用I技术实现会计数据的自动化处理，提高效率 智能分析：利用I技术进行财务数据分析，为决策提供支持 风险管理：利用I技术进行风险识别和评估，降低企业风险 税务筹划：利用I技术进行税务筹划，降低企业税负 审计与合规：利用I技术进行审计与合规检查，确保企业合规经营
和决策制定
国际会计准则的制定
国际会计准则委员会（ISC）的成立 国际会计准则的制定过程 国际会计准则的内容和特点 国际会计准则对现代会计的影响和意义
当代会计的演变
章节副标题
计算机在会计中的应用
计算机技术在会计领域的应用始于20世纪50年代 计算机会计系统的发展历程：从单机版到网络版，从手工输入到自动生成 计算机会计系统的功能：数据处理、报表生成、财务分析等 计算机会计系统的优点：提高工作效率，减少错误率，增强数据安全性
环境会计的发展历程：从关注污 染到关注资源消耗，再到关注生 态效益
Hale Waihona Puke 添加标题添加标题添加标题
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环境会计的定义：关注企业环境 影响和资源消耗的会计系统
环境会计的应用：企业环境报告、 绿色金融、碳排放交易市场
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近代会计的发展
章节副标题
葛家澍-复式簿记的开山之作_巴其阿勒会计论_
我们现在所看到的复式簿记论著， 不论在原理或技术的任何 方 面 ， 比 之 十 五 世 纪 的 威 尼 斯 簿 记 ， 其 完 善 、科 学 和 精 巧 的 程 度 ，
迄今为止， 现代会计离不开复式簿记， 而复式簿记则离不开卢 卡·巴其阿勒。只要有一点会计史常识的人们都懂得： 巴其阿勒的 名字是同复式簿记和建立在复式簿记基础上的现代会计紧紧联在 一起的。巴其阿勒的会计论是否算是第一本描写复式簿记的著作 可能仍有争论， 但不管其结论如何， 都不会有损于巴其阿勒这部脍 炙人口的会计著作在会计发展史中的地位及其巨大深远的影响。 巴 其 阿 勒 作 为“ 现 代 会 计 之 父 ”是 当 之 无 愧 的 。正 如 美 国 几 位 会 计 学家对他的评价 ：“牢记１４９４年， 会计人员应当不会感到困难， 因 为 这 个 年 代 紧 靠１４９２年 。而１４９２年 是 哥 伦 布 发 现 新 大 陆 的 一 年 。在 会 计 的 发 展 史 上 ， １４９４年 是 一 个 具 有 重 要 意 义 的 年 代— ——不 是 因 为它表示簿记的产生而是因为在这一年意大利出版了第一部有关 簿 记 的 论 著 。 ”!"#“１４９４年 在 威 尼 斯 由 卢 卡·巴 其 阿 勒 出 版 的《 算 术 、几 何 、比 与 比 例 概 要 》是 第 一 本 描 述 复 式 簿 记 制 度 和 提 供 会 计
巴 其 阿 勒 的 著 作 已 经 被 译 成 英 文 、德 文 、法 文 、俄 文 、日 文 及 意大利文等若干版本。在全世界各国广为流传。在我国， 至今还没 有一部完整的中文译本。我国会计界人士， 对于卢卡·巴其阿勒这 个 名 字 ， 对 于 载 有 他 论 述 复 式 簿 记 的《 算 术 、几 何 、比 与 比 例 概 要》这部书， 对于１４９４年这个会计发展史上的重要年代， 也是相当 熟悉的， 然而广大会计工作者却没有机会一读巴其阿勒论及复式 簿记的原著， 不能不说是一件憾事！
会计发展史上的第五次革命--井尻雄士●《三式簿记和收益动量》解析
第四次革命：社会责任会计
1968年，美国会计学家戴维F· 林诺维斯在《会计杂志》上 发表题为“社会经济会计”一文，首创“社会责任会计”一词， 并揭开了研究序幕。 这次革命的动因可以追溯到19世纪。古典经济学派认为： 企业只是经济的下属系统，而不是社会的下属系统，追求利润 是企业唯一的也是最高目标。由此出现了企业不顾社会及公众 利益，将企业内部成本转嫁成为社会成本，疯狂攫取利润，来 达到个人利益最大化的目的。西斯蒙蒂在1819年第一次明确提 出的“社会成本”概念以及约翰· 莫斯· 克拉的“社会成本簿记” 和“社会价值”观念为这次革命作了理论上的准备。 社会责任会计是把企业与社会之间的关系当作社会责任并 以此为中心而展开的会计活动。它的出现不仅改变了传统的会 计思维模式，将生产经营型会计发展为生产经营社会型会计， “意味着会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应 用”。它同时也标志着会计对象不仅仅局限于价值方面，一些 非价值的人力资源、社会环境资源等也可以计量和记录，会计 对象日趋扩大。
（2）代表作
1982年的《三式簿记和收益动量》 1986年的《三式簿记结构》 1987年的《动量会计的三大假设》 三份研究报告。这三份报告由面到点、 由浅入深、由说理到例证全面阐述了三式 簿记的思想，基本上形成了一个关于三式 簿记的完整体系。
2 ★ 会计史上的五次革命概述
从会计发展史中，我们可以看到会计在 历史长河中随着生产发展和经济管理方法 的不断改进而日益完善，从单式簿记到复 式簿记，从财务会计衍生到管理会计、再 到社会责任会计，从二元价值逻辑拓展到 三元价值逻辑形成的三式簿记和收益动量 等。笔者认为，在会计发展史上的多次变 革中，最重要的有以下五次：
4 微分三式簿记
• (1) 微分三式簿记定义：财富=收益=动力
井尻雄士的三式簿记
西方会计名著导读（200605）井尻雄士的《三式记账法的结构与原理》浙江万里学院 李成艾中南财经政法大学蔡传里 许家林井尻雄士（Yuji Ijiri）是著名的美籍日裔会计学家和教育家，曾担任美国会计学会会长，并入选美国“会计名人堂”，是唯一四次（1966年、1967年、1971年、1976年）获得美国注册会计师协会、美国会计学会联合颁发的会计教育突出贡献奖的会计教育家。
井尻教授的研究范围较为广泛，诸如财务会计理论、实务、制度与政策、管理会计、电算化下的财务管理模式等，形成了极为丰硕的研究成果。
他的许多著作被译为日文，甚至有的还被译为法文和西班牙文。
井尻教授尤以会计理论研究见长，关于会计计量理论与三式簿记理论的成果不仅是规范会计理论学派的重要代表作之一，更是奠定了他在会计理论界的学术地位。
关于井尻雄士的会计计量理论，我们已在2005年第11期作过介绍，本文集中于介绍了其三式簿记理论。
记账方法不仅是一项基本会计技术，其完善与否将直接影响会计实务的开展，同时它又具有重要的理论意义，它折射出会计的本质，担负着完善会计科学的使命，一直是学术界关注的焦点。
郭道扬教授“二十世纪会计大事评说”系列论文的开篇之作就是对簿记发展历史的评说，张文贤教授曾就“21世纪会计学十大难题”进行过一次专家调查，其中闵庆全教授将多式簿记问题列为第一大难题。
井尻教授对记账方法也有着浓厚的兴趣，他严格遵循制度的完整性要求，从挖掘和分析复式簿记的内在逻辑入手，打开了三式簿记的大门，逻辑严密地提出了时间三式簿记和微分三式簿记两种新制度，并形成了三篇能够充分体现其学术思想且具有理论上递进关系的重要论文，即1982年的《三式簿记和收益动量》、1986年的《三式簿记结构》和1987年的《动量会计的三大假设》三份研究报告。
这三份报告由面到点、由浅入深、由说理到例证全面阐述了三式簿记的思想，基本上形成了一个关于三式簿记的完整体系。
本文试对井尻教授这三篇激起簿记领域千层浪的著作进行简要的介绍和辨证的评述。
会计的昨天、今天和明天
一、会计的昨天----历史厚重
（一）中式会计
1、中国古代会计地位 （1）官方： “会计”的历史颇久，古已有之。据记载，我国从周代就有了 专设的会计官职，名曰“司会”。掌管赋税收入、钱银支出等财 务工作，进行月计、岁会。亦即，每月零星盘算为“计”，一年 总盘算为“会”，两者合在一起即成“会计”。 《周礼•天官》 记载的司会职责如下：“司会掌邦之六典，八法，八则……而听 其会计”。“司会主天下之大计，计官之长，是以参互考日成、 月要考月成、岁会考岁成之事”。可见其职责已经分明。在司会 下另设司书、职内、职岁和职币四大职能部门，其中：司书主管 王朝的整个会计账簿；职内“掌邦之赋入”，即掌管财务收入账 簿；职岁“掌邦之赋出”，即掌管财物支出账簿；职币则掌管财 物结余账簿。
（二）西式会计
1、西方会计体系 随着资本主义经济的发展，会计也有了较大的发展。13世 纪开始形成的复式簿记，在15世纪后得到广泛运用并不断健全， 到了19世纪末和20世纪初，随着成本会计、折旧方法、存货计 价方法、编制会计报表等会计方法的发展，对筹集资本、现金 流转、存货和固定资产投资等进行管理的工作也纳入了会计工 作的范围。与此同时，投资人进行投资决策，国家制定经济政 策也更多依赖于会计提供经济信息。 西方财务会计发展与我国所走的道路不同，从民间产生发 展后再运用到官方。美国是资本主义发达的国家，现在的会计 准则也不是官方制定。 20世纪50年代产生了以成本管理为主要内容的管理会计，预 测和决策分析、弹性预算、变动成本法、损益平衡分析和责任 会计等会计管理手段，并在企业经营活动中得到了广泛地应用， 会计管理活动的范围进一步地拓展，与财务会计一并成为会计 学科的两大分支。
《会计发展史》读书笔记
《会计发展史》读书笔记这两个月来，我读了一本很有意义的关于会计学发展历史的书，那就是由东北财经大学出版社出版的王建忠译著的《会计发展史》。
读完后，我感觉自己学到了很多东西，也记录下来了很多读书笔记。
一、会计发展阶段（一）古代会计阶段：文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。
后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。
我国《周礼》中有会计官职的设z，如“司会”，掌管国家和地方的财产物资。
元代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。
巴比伦人民精于组织管理，设z“专门记录官”。
埃及首先出现了“内部控制思想”。
印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。
（二）近代会计阶段：一般认为，复式记账法的形成始于近代前后。
1494年，数学家卢卡·帕乔利（Luca pajoli）在《算术、几何、比率和比例概述》中专门阐述了复式记账会计的基本原理，这是会计发展史上的第一个里程碑。
人们称我为“会计之父”，但是我并不是复式簿记的发明人，这是许多人的智慧结晶。
我只是在理论上进行了系统的总结和阐述而已。
――卢卡-帕乔利复式簿记最早出现在意大利，然后传播到荷兰、西班牙、葡萄牙，然后传播到德国、英国、法国等国。
工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了由簿记到会计的转化。
1.折旧的概念在工业革命出现以前，耐用的长期资产往往比较少，商人们一般都是将耐用财产在报废时一次性冲销，或者将耐用财产当作存货（未销售的商品），继而在年终通过盘存估价增减业主权益。
但是随着长期资产的日益增多和在生产经营过程中的重要性，人们逐渐意识到传统的做法已经无法正确地确定盈亏，因此长期资产应该在其经济寿命期内采取一定的方式进行分摊，“折旧”概念便应运而生了。
2.资本和收益的划分企业规模日益扩大，投资者与经营者日益分离并更加关心投入资本的报酬。
因此，必须将业主的投资与投资报酬收益进行严格的区分，使得会计人员必须严格区分收益性支出与资本性支出，同时也要求进行收入与成本费用的恰当配比，更使收益表成为对外披露的重要报表之一。
影响世界会计发展进程的历史事件
20世纪30年代，由美国为首、大多数发达国 家爆发了经济危机，公司股票和债券大量在证 券市场上抛售，许多公司陷入无力偿付债务的 窘迫局面，纷纷破产倒闭。政府和社会公众认 为，松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃 和萧条的主要原因，强烈要求公司会计报表能 够真实反映其财务状况和经营成果。为此美国 政府于1933年公布《证券法》，1934年公布 《证券交易法》，要求股份公司在向公众出售 股票之前，必须向证券交易委员会登记，并通 过证券交易委员会公布会计报表；股份公司的 会计报表必须按照公认会计原则编制，并经独 立会计师审定；授权SEC负责制订统一会计规 则。但是SEC从未行使制订权，而是授权美国 会计师协会（AIA，1957年改名为美国注册 会计师协会，AICPA。）制订。
南海公司泡沫事件促使1720年议会颁布《泡沫公 司取缔法》，禁止成立有限责任公司，直至1825 年废除该法。1844年英国通过“股份公司法”，肯 定了审计的法律地位。1855年的《有限责任法》， 允许股东承担有限责任。至此符合现代意义的股份 公司基本确立。南海公司泡沫事件揭开了民间审计 走向现代的序幕。
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20世纪末的新经济浪潮与安然丑闻
1991年，美国经济走出低谷，持续稳定地增长了 近10年。美国《商业周刊》在1996年12月30日 发表了一组文章，提出新经济的概念。一般认为， 新经济的含义涵盖三个方面：知识经济是新的社会 经济形态，虚拟经济是新的经济活动模式，网络经 济是新的经济运行方式。新经济的到来，给现行会 计带来全新挑战。一个显著特点是软资产日益重要。 软资产是相对传统的有形资产，主要包括专利权、 商标权、工业产权、商誉等无形资产和人力资源、 信息资源、组织资源。传统的会计确认与计量理论 是工业时代的产物，在知识经济时代一筹莫展，安 然公司的舞弊案就是很好的证明。
会计发展史上的三个里程碑
会计发展史上的三个里程碑一、1494年复式簿记的出现是会计发展史上的重要的里程碑，著从此，会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册。
根据现有的史料，复式簿记最初叫意大利式借贷簿记法，是在意大利北部各城市为了适应商人的需要而自然发展起来的。
目前保存下来的意大利最古老的会计账簿，是由德国史学家西夫金（Sieveking）发现的1211年佛罗伦萨银行家的簿记，现收藏于佛教罗伦萨梅底棋。
拉乌莱芝纳图书馆。
在账簿中，按每个客户的姓名开立账户，用借贷上下连续的方式登记与顾客的各笔交易；各账户之间相互联系，可以进行转账。
到13世纪末，除人名账户外，又开立了物名账户，进行叙述式的会计记录。
进入14世纪，随着定居商人的出现、合作社的扩大，以及代理人的产生和城市（如势那来城）商业的迅速发展，簿记的方法也有了显著进行。
到14世纪下半叶，开始使用在总账的前半部分记借方、后半部分记贷方的方法，并逐步的将全部账户改为左借右贷，左右对照式的"两侧型账户".从此，佛罗化萨的复式簿记记录出现了一个崭新的局面。
自从物名账户出现以后，人们对于叙述式的会计记录渐渐感到不便，力求探索发明一种简明的会计记录，以取代层次杂乱的叙述的式的会计记录。
14世纪末到15世纪初，进入了复式簿记的诞生阶段。
1494年，意大利传教士卢卡。
帕乔利（Luca Pacioli）出版了一部了不起的名著《算术、几何、比例概要》（Summade Arithmetica，Geometria，Proportioniet Proportionalita）一书共分五卷，第一卷论述代数和算术；第二卷论述商业算术和代数；第三卷论述簿记；第四卷论述货币和兑换；第五卷论述纯粹几何学和应用几何学。
其中，关于借贷复式记账法的论述列于该书第三卷第九部第十一篇《计算与记录要论》。
本篇共分36章，其内容包括：绪论；财产目录；财产目录的标准形式；有益的劝告和建议书；三种主要的会计账簿；日记账；商业账簿的判别方法；日记账的记录方法；九种购入业务的记账方法；分户账；"借""贷"符号；分户账的借方和贷方；总账用语——现金和资本；总账；从分户账向总账结转的方法；将"现金"和"资本"转入总账借方和贷方的方法；用汇票支付的记录方法；商业活动中经常发生的交易和合伙的记录方法；官厅会计的记录方法；交易所的会计记录方法；用汇票支付的记录方法；商业活动中经常发生的交易和合伙的记录方法；合伙交易的处理方法；各种费用的记录方法；店铺（分店）会计；分户账和总账中的银行账户；收支账户；差旅费的记录方法；损益账户；总账的结转方法；总账的年度变更方法；试算表的编制，错误记录的更正；总账平衡；在结账时发生交易的记录方法；旧总账的结账；借方和贷方的总计；书信的保存方法；商业账簿的记账规则和方法概要。
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第四次革命：社会责任会计
1968年，美国会计学家戴维F· 林诺维斯在《会计杂志》上 发表题为“社会经济会计”一文，首创“社会责任会计”一词， 并揭开了研究序幕。 这次革命的动因可以追溯到19世纪。古典经济学派认为： 企业只是经济的下属系统，而不是社会的下属系统，追求利润 是企业唯一的也是最高目标。由此出现了企业不顾社会及公众 利益，将企业内部成本转嫁成为社会成本，疯狂攫取利润，来 达到个人利益最大化的目的。西斯蒙蒂在1819年第一次明确提 出的“社会成本”概念以及约翰· 莫斯· 克拉的“社会成本簿记” 和“社会价值”观念为这次革命作了理论上的准备。 社会责任会计是把企业与社会之间的关系当作社会责任并 以此为中心而展开的会计活动。它的出现不仅改变了传统的会 计思维模式，将生产经营型会计发展为生产经营社会型会计， “意味着会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应 用”。它同时也标志着会计对象不仅仅局限于价值方面，一些 非价值的人力资源、社会环境资源等也可以计量和记录，会计 对象日趋扩大。
会计名著导读 会计发展史上的第五次革命------
井尻雄士●《三式簿记和收益动量》
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引言
（1）作者生平
井尻雄士（Yuji Ijiri）是著名的美籍日裔会计学家和教 育家，曾担任美国会计学会会长，并入选美国“会计名人 堂”，是唯一四次（1966年、1967年、1971年、1976年） 获得美国注册会计师协会、美国会计学会联合颁发的会计 教育突出贡献奖的会计教育家。井尻教授的研究范围较为 广泛，诸如财务会计理论、实务、制度与政策、管理会计、 电算化下的财务管理模式等，形成了极为丰硕的研究成果。 他的许多著作被译为日文，甚至有的还被译为法文和西班 牙文。井尻教授尤以会计理论研究见长，关于会计计量理 论与三式簿记理论的成果不仅是规范会计理论学派的重要 代表作之一，更是奠定了他在会计理论界的学术地位
第 一 次 革 命 ： 1494 年 ， 意 大 利 数 学家、会计学家卢卡·帕乔利在威尼斯出版 了著作《算术、几何、与比例概要》
全面系统介绍了当时威尼斯盛行的复式记账法， 标志着复式记账法的最终确立。该书虽不是关于 数学或簿记的第一本著作，但却开创了两个先例： 一是他的著作包括了数学和簿记；二是该书是第 一个印刷体课本。印刷术是在1468年才出现在欧 洲的。世界会计史学界均认为：自从帕氏的著作 问世之后，整个会计界才从会计实践的研究中摆 脱出来，从而向着会计理论研究的方向发展。至 此，会计才开始形成一门科学，帕氏对会计的贡 献是划时代的，他被称为现代会计之父，就连诗 人歌德在其诗中也写道：复式簿记是人类智慧的 结晶，是伟大的发现。
(2) ★时间三式簿记理论结构的会计主张
从理论研究方面来看，井尻雄士在论著中进一步强调 了其一贯主张的会计“经管责任”观， 即“受托责任观” 对会计目标的定位有重要影响，成为“经管责任论”的理 论依据。 井尻雄士认为会计的经管责任观即“受托责任观”优 于决策有用观，因为决策观强调是财务报表的内容，而不 是其所依据的会计制度，从而弱化了会计人员的责任，而 经管责任观则重视会计制度，突出了会计人员保持客观公 正的重要意义。 在三式记法下，会计的经管责任得到进一步加强。
3 时间三式簿记
(1) ★时间三式簿记定义 未来=现在=过去 预算=财富=资本
如果从时间角度考虑，井尻教授认为方程式“资产 －负债＝资本”等号左边表示企业现时的资产和负债， 是立足现在的；等号右边则记录企业资产和负债在过去 时间里的变化，是面向过去的。于是这一方程式可以抽 象为：现在=过去。 根据这种两分法，不难将其扩大为过去、现在和未来 的三分法，可用方程式“未来=现在=过去”表示，更具 体一点就是：预算=财富=资本，从而形成时间三式簿记。 “现在=过去”解释为现在完全是从过去核算出来的， 是通过总结前期的实际活动，“向前调整为现状”； “未来=现在”解释为现在完全是从未来核算出来的， 是从目标资本出发，展望来年预算活动，“回头调整为 现状”。
4 微分三式簿记
• (1) 微分三式簿记定义：财富=收益=动力
除了会计知识，井尻教授运用最多的是数学和物理知 识。微分三式簿记是他推崇并重点介绍的一种三式簿记模 式，这种模式产生的逻辑基础就是会计恒等式和数学中倒 数、微积分知识的融合。他认为复式簿记的纯粹形式为 “财富=资本”，财富表示资本存量，资本表示过去财富 的变化，这一等式又可表述为“存货=流转”，流转意味 着存货价值的变化，可以看作存货的“导数”。如果继续 对资本（流转）求导，就可以引出第三度了，这是开启三 式簿记大门的一把钥匙。三式记账法下形成的新的会计恒 等式为“财富=收益=动力”，其中“收益”和“动力”是 参照牛顿力学中的“动量”和“力”两个概念。在详细说 明和论证三式记账法时，井尻教授主要也是借助于微积分 和牛顿力学的知识对新的会计恒等式进行阐述。在图解三 式记账法时，作者用到了六个概
第五次革命：井尻雄士的《三式簿记和收益动量》
1982年，美国著名会计学家井尻雄士教授出版《三式簿记和 收益动量》一书，这次革命源于复式记账法的非难。 井尻 雄士教授认为，复式簿记还有几个理论问题尚未得到完善解决， 而三式记账就是要在复式记账的基础上解决复式记账所没有解 决的问题。为此，井尻雄士教授将牛顿力学中的动量、动力、 能力、冲量等概念引入会计中，并由此产生了时间三式簿记 和微分三式簿记。它的贡献不仅是对人类种种制约因素的突 破，更主要的是将各种分析完备化、系统化，使会计从反映职 能中跳出来寻求导致有关变化的理由，使得寻求理由变成会计 的“第二本能”，从而实现强化经营责任观的目标。 我国也在1989年1月中国会计学会会计理论与会计准则研 究组上海会议上首次明确提出了三式记账法的课题研究。这次 革命的后果必将会使会计核算发生质的飞跃。
• 在微分三式簿记法下，需要编制三张报表：财富 表、资本表和动力表。财富表列示现时的资产和 负债，资本表概括了引起财富变化的一切流转额， 动力表则反映了收益的变化量。这为财务报表改 革提供了一个方向，可以丰富报表的信息含量和 提高信息质量。因为作业成本管理是以成本动因 分析为基础的，而微分三式簿记将影响利润的各 种因素如技术创新、人才引进、耗费节约等以账 户的形式反映，并记录它们各自的影响程度，这 将为作业管理中成本动因的选择和分析提供便捷 而有效的信息。于是有人提出以微分三式簿记为 新的操作平台，对作业成本管理模式加以改进。
5 实施三式簿记的环境分析
三式簿记没有在实践中推行，与其外在环境不成熟是也分不开的。会计 的变革有它赖以存在的基础，与社会经济环境及其他相关环境有直接 联系。从簿记史上看，只有复式簿记的产生带来了一次重大变革。曾 经有人预测井尻教授提出的“三式簿记”会替代复式簿记，但并未变 为现实。这说明社会的发展还没有达到完全否定复式簿记，实施三式 簿记的程度。比如复式簿记能够满足会计核算的要求，计算机技术的 发展还不能支持三式簿记的运行，人们对会计管理职能的认识还不够 充分，对三式记账法的实施还不能认同等。 三式簿记最终是否能够替代复式簿记尚难肯定，但它为会计记账方法的 发展提供了一种新型模式，无论是对会计实务的发展和还是对会计理 论的创新都具有极高的参考价值，从而使其成为世界会计理论宝库中 弥足珍贵的一卷。特别是井尻教授孜孜不倦、苦心钻研的精神更值得 学界后人学习。
第三次革命：二战后 管理会计应运而生
二战以后，特别是20世纪50年代以后，管理会计应运而生， 并与财务会计并存而形成企业生产经营型现代会计模式。二战 后，各种新技术、新工艺在生产中得到了广泛的应用，生产经 营社会化、跨国公司的出现使得企业规模日益扩大，于是加强 企业内部管理成为当务之急。管理会计的形成正是适应了这一 要求，它广泛吸收了行为科学管理、数量管理和系统理论等方 面的研究成果，成为多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。 它改变了作为经济管理组成部分的会计，不仅要对外提供财务 信息，而且要反映企业生产经营的状况，使财务会计解脱出来， 从而把重心放在对外服务上。管理会计则主要利用信息来预测 前景、参与决策、规划未来、控制和评价企业经济活动等，保 证以较少的劳动消耗和资金占用取得最佳的经济效益。
念——财富、收益、动量、行动、冲量和动力； 涉及到三种关系 ——导数关系（财富与动量、动量与动力之间）、 积分关系（动量与收益，动力与冲量，冲量与行 动之间）和差分关系（动量与冲量、财富与收益、 收益与行动之间）； 运用到三张报表——财富表（财富）、动量表（动 量和收益）和动力表（动力、冲量和行动）。在 解释“动力”的概念时，作者再一次引入物理学 的概念——磨擦和衰变。他认为企业获取的收益， 不可能永续增长，磨擦指利润动量受到的干扰， 衰变是指动力增长的衰变，二者的综合作用使得 总收益大大低于理想状况。借助物理学上的概念， 运用数学上的逻辑关系，井尻教授使得三式簿记 的原理和内容变得浅显易懂。
（2） 微分三式簿记的意义
在三式记账法下分析企业价值时，作者仍然是 以资金的时间价值为基础。 他认为一个公司的现时价值等于其现时财富 （W）、收益动量（π）现值以及收益加速度（α） 现值三者之和。在计算每股收益时考虑其摩擦率， 假设摩擦率为μ，资本化率为r，收益π的现值为I， 则I=π/（r+μ）。在计算收益加速度（动力）时考 虑动力的衰变，设动力的衰变率为v，加速度收益 的现值为A，则A=α/（r+μ）（r+v），公司的价 值就等于W+I+A。
（2）代表作
1982年的《三式簿记和收益动量》 1986年的《三式簿记结构》 1987年的《动量会计的三大假设》 三份研究报告。这三份报告由面到点、 由浅入深、由说理到例证全面阐述了三式 簿记的思想，基本上形成了一个关于三式 簿记的完发展史中，我们可以看到会计在 历史长河中随着生产发展和经济管理方法 的不断改进而日益完善，从单式簿记到复 式簿记，从财务会计衍生到管理会计、再 到社会责任会计，从二元价值逻辑拓展到 三元价值逻辑形成的三式簿记和收益动量 等。笔者认为，在会计发展史上的多次变 革中，最重要的有以下五次：
就时间三式簿记而言，财富的变化不仅 要用资本账户来解释，还要对照预算 来核算，使原先几乎完全面向过去的 经管责任观同时要面向未来。