政府会计制度实务(2019)

政府会计制度实务2019牟涛博士教授《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》是政府会计改革中具有里程碑意义的一个文件。

在目前“准则+制度”体系下，准则更多的关注的是原则性问题，制度则注重具体核算的实务操作。

制度共有五个部分：•第一部分总说明•第二部分会计科目名称和编号•第三部分会计科目使用说明•第四部分报表格式•第五部分报表编制说明意义一：统一了11项会计制度•《政府会计制度》颁布后，将原有的《行政单位会计制度》和《事业单位》统一了，同时还将不同行业的会计制度包括《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《测绘单位会计制度》、《地质勘察单位会计制度》、《彩票机构会计制度》、《国有林场（苗圃）会计制度》等9项事业单位分行业的会计制度全部统一。

意义二：明确了适用范围•适用于各级各类行政单位和事业单位。

民间非盈利组织不在此范围，仍执行《民间非盈利组织会计制度》。

执行企业会计准则的事业单位，不执行本制度。

意义三：构建了全新会计核算模式•双体系双基础双目标•双体系：会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，实现了财务会计和预算会计适度分离和相互衔接。

•双基础：财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制。

•双目标：全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。

特点一：平行记账•所有的业务都需要进行财务核算。

•纳入预算管理的现金收支业务，在进行财务核算的同时，还需要进行预算会计核算。

特点二：会计要素“5+3•双体系下的会计要素• 1.财务会计要素：资产，负债，净资产，收入，费用。

• 2.预算会计要素：预算收入，预算支出，预算结余。

•科目一共103个。

其中财务会计体系77个，预算会计体系26个。

资产35个，负债16个，净资产7个，收入11个，费用8个。

预算收入9个，预算支出8个，预算结余9个。

特点三：基本建设会计并入•在2013年、2014年“基建并入大账”的基础上，再进一步，直接要求“不再单独建账”。

特点四：全新会计科目使用要求•1．不影响会计核算的前提下，自己可以增设或者减少部分会计科目。

（不适用的可以不用设置，特殊行业的可以自己增设会计科目，例如医院，学校），不能合并某些一级科目。

• 2.明细科目设置要满足政府财务报告和政府综合财务报告编制的要求，例如，应收款，应付款要按照债权人和债务人核算；收入要按照收入来源分明细核算。

• 3.单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号。

• 4.填制会计凭证时，可以同时填制会计科目的名称和编号，或者只填制会计科目的名称，但不能只填制编号。

特点五：全新报表体系•7张报表+1附注•资产负债表，收入费用表，净资产变动表，现金流量表。

预算收入支出表，预算结转结余变动表，财政拨款预算收入支出表。

其中选择编制现金流量表。

另外加财务报告体系下的报表附注。

•至少按照年度编制。

•报表必须是单位负责人和会计机构负责人签名并盖章。

生效时间：•2019 年 1 月 1 日一、库存现金差旅费财务会计•借：其他应收款•贷：库存现金•借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额] •库存现金[实际报销金额小于借款金额的差额] •贷：其他应收款•库存现金[实际报销金额大于借款金额的差额] 预算会计•借：行政支出/事业支出等[实际报销金额]•贷：资金结存——货币资金因开展业务等其他事项收到现金财务会计•借：库存现金•贷：事业收入/应收账款等预算会计•借：资金结存——货币资金•贷：事业预算收入等因购买服务、商品或其他事项支出现金财务会计•借：业务活动费用/单位管理费用其他费用/应付账款等•贷：库存现金预算会计•借：行政支出/事业支出/其他支出等•贷：资金结存——货币资金对外捐赠现金资产财务会计•借：其他费用•贷：库存现金预算会计•借：其他支出•贷：资金结存——货币资金提现•---- •借：库存现金•贷：银行存款等存现•------ •借：银行存款等•贷：库存现金因开展业务等其他事项收到现金•借：库存现金•贷：事业收入/应收账款等•借：资金结存——货币资金•贷：事业预算收入等因购买服务、商品或其他事项支出现金•借：业务活动费用/单位管理费用其他费用/应付账款等•贷：库存现金•借：行政支出/事业支出/其他支出等•贷：资金结存——货币资金对外捐赠现金资产•借：其他费用•贷：库存现金•借：其他支出•贷：资金结存——货币资金现金溢余按照溢余金额转入待处理财产损溢•借：库存现金•贷：待处理财产损溢•借：资金结存——货币资金•贷：其他预算收入现金溢余属于应支付给有关人员或单位的部分•借：待处理财产损溢•贷：其他应付款•借：其他应付款•贷：库存现金•借：其他预算收入•贷：资金结存——货币资金现金溢余属于无法查明原因的部分，报经批准后•借：待处理财产损溢•------•贷：其他收入现金短缺按照短缺金额转入待处理财产损溢•借：待处理财产损溢•贷：库存现金•借：其他支出•贷：资金结存——货币资金现金短缺属于应由责任人赔偿的部分•借：其他应收款•贷：待处理财产损溢•借：库存现金•贷：其他应收款•借：资金结存——货币资金•贷：其他支出现金短缺属于无法查明原因的部分，报经批准后•借：资产处置费用•-----•贷：待处理财产损溢二、银行存款将收入款项存入银行或其他金融机构•借：银行存款•贷：库存现金/事业收入/其他收入等•借：资金结存——货币资金•贷：事业预算收入/其他预算收入等支付款项•借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等•贷：银行存款•借：行政支出/事业支出/其他支出等•贷：资金结存——货币资金收到银行存款利息•借：银行存款•贷：利息收入•借：资金结存——货币资金•贷：其他预算收入支付银行手续费等•借：业务活动费用/单位管理费用等•贷：银行存款•借：行政支出/事业支出等•贷：资金结存——货币资金三、固定资产•固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

•单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。

1.固定资产一般分为六类2. 固定资产核算时，应当考虑以下情况：（一）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

（二）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。

（三）采用融资租入方式取得的固定资产，通过本科目核算，并在本科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。

（四）经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算；单位应当在本科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应明细核算。

固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认：•（一）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；•（二）该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。

•通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认；自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。

确认固定资产时，应当考虑以下情况：•（一）固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

•（二）应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。

•（三）购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。

外购的固定资产：不需安装•借：固定资产•贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存款等•借：行政支出/事业支出/经营支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算•借：在建工程•贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存款等•借：行政支出/事业支出/经营支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存安装完工交付使用时•----- •借：固定资产•贷：在建工程购入固定资产扣留质量保证金的•借：固定资产[不需安装]/在建工程 [需要安装]•贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存款等•其他应付款 [扣留期在 1 年以内（含 1 年）]/ 长期应付款 [扣留期超过1 年] •借：行政支出/事业支出/经营支出等[购买固定资产实际支付的金额] •贷：财政拨款预算收入/资金结存质保期满支付质量保证金时•借：其他应付款/长期应付款•贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等•借：行政支出/事业支出/经营支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存自行建造的固定资产，工程完工交付使用时•借：固定资产•------•贷：在建工程接受捐赠的固定资产•借：固定资产[不需安装] /在建工程[需安装]•贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [发生的相关税费、运输费等] 捐赠收入[差额] •借：其他支出[支付的相关税费、运输费等]•贷：资金结存接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的•借：固定资产[名义金额]•贷：捐赠收入•借：其他费用•贷：银行存款/零余额账户用款额度等[发生的相关税费、运输费等] •借：其他支出[支付的相关税费、运输费等]•贷：资金结存无偿调入的固定资产•借：固定资产[不需安装]/在建工程[需安装]•贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [发生的相关税费、运输费等] •无偿调拨净资产[差额] •借：其他支出[支付的相关税费、运输费等]•贷：资金结存符合固定资产确认条件的（增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出）•借：在建工程 [固定资产账面价值]•固定资产累计折旧•贷：固定资产[ 账面余额]•借：在建工程•贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存款等•借：行政支出/事业支出/经营支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存不符合固定资产确认条件的•借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等•贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等•借：行政支出/事业支出/经营支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存出售、转让固定资产•借：资产处置费用•------ •固定资产累计折旧•贷：固定资产[账面余额]•借：银行存款[处置固定资产收到的价款]•贷：应缴财政款银行存款等[发生的相关费用]对外捐赠固定资产•借：资产处置费用•固定资产累计折旧•贷：固定资产[账面余额]•银行存款等[归属于捐出方的相关费用] •按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用•借：其他支出•贷：资金结存无偿调出固定资产•借：无偿调拨净资产固定资产累计折旧贷：固定资产[账面余额]•借：资产处置费用•贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用] •借：其他支出•贷：资金结存盘盈的固定资产•借：固定资产•------ •贷：待处理财产损溢盘亏、毁损或报废的固定资产•借：待处理财产损溢[账面价值]•------ •固定资产累计折旧•贷：固定资产[账面余额]。