CPA 《会计》郑庆华 精华串讲 第十八章 股份支付(已完)--阅读

第十八章股份支付★★
本章学习技巧
本章重点分析（结合2011年《会计》教材划重点）
◆集团内股份支付的会计处理
随着我国实体经济与资本市场协同发展的不断深化，企业集团（由母公司和其全部子公司构成）管理和激励机制的完善以及对下属成员企业的有效控制不断加强，股份支付交易涉及的主体也呈现出多样化的态势，近期已经出现接受服务和承担结算义务的主体分别是企业集团不同企业的股份支付交易。

例如，企业集团内的母公司以本身股份授予子公司的高管人员，或者以母公司持有的集团内某子公司的股份授予另一子公司的高管人员。

在这类交易中，股份支付交易可能同时涉及接受服务企业、结算企业和发行权益工具的企业等多个主体。

（1）对于结算企业，应当区分两种情况进行处理：
①结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。

结算企业是接受服务的母公司，结算企业（母公司）由于承担了向接受服务企业（子公司）的职工（如高管人员）结算股份支付的义务，因而视为对该接受服务企业（子公司）的投入，应当按照授予日该权益工具的公允价值增加对该接受服务企业（子公司）的长期股权投资成本，同时确认资本公积（其他资本公积）。

【例1】甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，2011年1月1日经批准，甲公司授予乙公司100名高管每人1万份股票期权，乙公司高管只要服务到2013年12月31日就可行权，每份期权在可行权日可以2元的价格购买1股甲公司股票。

结算企业为甲公司，接受服务企业为乙公司。

a.甲公司在资产负债表日的账务处理
借：长期股权投资——乙公司××（授予日权益工具的公允价值）
贷：资本公积——其他资本公积××（授予日权益工具的公允价值）
b.甲公司在行权日的账务处理（发行新股）
借：银行存款××（行权的股份数×2）
资本公积——其他资本公积××（等待期内确认的余额）
贷：股本××（行权的股份数×1）
资本公积——股本溢价××（倒挤）
②结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。

结算企业是接受服务的母公司，结算企业（母公司）由于承担了向接受服务企业（子公司）的职工（如高管人员）结算股份支付的义务，因而视为对该接受服务企业（子公司）的投入，应当按照应承担负债的公允价值增加对该接受服务企业（子公司）的长期股权投资成本，应当同时确认一项负债。

【例2】甲公司有两家子公司（乙公司和丙公司），甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，甲公司持有丙公司70%的有表决权股份。

2011年1月1日经批准，甲公司授予乙公司100名高管每人1万份股票期权，乙公司高管只要服务到2013年12月31日就可行权，每份期权在可行权日可以3元的价格购买1股丙公司股票。

结算企业为甲公司，接受服务企业为乙公司。

a.甲公司在资产负债表日的账务处理
借：长期股权投资——乙公司××（资产负债表日权益工具的公允价值）
贷：其他应付款（应付职工薪酬）××（资产负债表日权益工具的公允价值）
b.甲公司在行权日的账务处理（甲公司将持有的丙公司股份转让给乙公司高管）
借：银行存款××（行权的股份数×3）
其他应付款××（已确认的余额）
借或贷：长期股权投资——乙公司××（倒挤）
贷：长期股权投资——丙公司××（转出的账面价值）
（2）对于接受服务企业，应也区分两种情况进行会计处理：
①接受服务企业没有结算义务（如，由母公司直接向该子公司的高管人员授予股份），或者虽然有结算业务但授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认资本公积（其他资本公积）。

【例3】接例1，甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，2011年1月1日经批准，甲公司授予乙公司100名高管每人1万份股票期权，乙公司高管只要服务到2013年12月31日就可行权，每份期权在可行权日可以2元的价格购买1股甲公司股票。

结算企业为甲公司，接受服务企业为乙公司。

（1）乙公司在资产负债表日的账务处理
借：管理费用××（授予日权益工具的公允价值）
贷：资本公积——其他资本公积××（授予日权益工具的公允价值）
（2）乙公司在行权日的账务处理（发行新股）
借：资本公积——其他资本公积
贷：资本公积——股本溢价
【例4】接例2，甲公司有两家子公司（乙公司和丙公司），甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，甲公司持有丙公司70%的有表决权股份。

2011年1月1日经批准，甲公司授予乙公司100名高管每人1万份股票期权，乙公司高管只要服务到2013年12月31日就可行权，每份期权在可行权日可以3元的价格购买1股丙公司股票。

结算企业为甲公司，接受服务企业为乙公司。

（1）乙公司在资产负债表日的账务处理
借：管理费用××（授予日权益工具的公允价值）
贷：资本公积——其他资本公积××（授予日权益工具的公允价值）
（2）乙公司在行权日的账务处理
借：资本公积——其他资本公积
贷：资本公积——股本溢价
②接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认一项负债。

【例5】甲公司有两家子公司（乙公司和丙公司），甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，甲公司持有丙公司70%的有表决权股份。

2011年1月1日经批准，乙公司授予乙公司100名高管每人1万份股票期权，乙公司高管只要服务到2013年12月31日就可行权，每份期权在可行权日可以3元的价格购买1股丙公司股票。

结算企业和接受服务企业均为乙公司。

（1）乙公司在资产负债表日的账务处理
借：管理费用××（资产负债表日权益工具的公允价值）
贷：应付职工薪酬××（资产负债表日权益工具的公允价值）（2）乙公司在行权日的账务处理
借：银行存款××（行权股份数×3）
应付职工薪酬××（已确认的余额）
借或贷：公允价值变动损益××（倒挤）
贷：银行存款××（已行权的股份数×丙公司股票市价或发行价）第十九章所得税★★★
本章学习技巧。