2011中级会计职称《中级会计实务》复习指导：债务重组
中级财务会计-第十章--债务重组()经典资料
第十章债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组：是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务：是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
1、债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。
这里所指现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
2、在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。
如以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。
（二）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
注意：1、债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。
2、债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
将债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。
（三）修改其他债务条件：是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
（四）以上三种方式的组合：是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。
第二节债务重组的会计处理一、以现金清偿债务（一）债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
中级会计实务债务重组
• 【答案】√
• 五、以债务转为资本清偿债务的会计处理
• 1、债务人：债务人应当终止确认重组债务，并将债 权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 或者 实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本 之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与 股份的公允价值总额之间的差额计入当期营业外收入。
• 【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债 务人另行支付增值税，则计入债务重组利得的金额为应付 债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。
• 2、债权人：
债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账， 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时， 计入当期损益“营业外支出”。 债权人已对债权计 提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲 减后尚有余额的，计入“营业外支出”。
营业外支出
•
坏账准备
•
贷：应收账款等
•
资产减值损失（可能有）
案例
• （2010单选）下列关于债务重组会计处理的表述 中，正确的是（ ）。 A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重 组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额 计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重 组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额 计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重 组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值 的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重 组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值 的差额计入其他业务收入
• 6．编制债权人的分录时，通常需要按重组应收债权的 “账面余额”贷记“应收账款”债权类等科目；若有坏 账准备，通常需要借记“坏账准备”科目。债权人通常 应确认债务重组损失，并计入“营业外支出――债务重组 损失”科目，利润随之减少。
中级会计实务第12章债务重组
银监会等监管机构对银行业金融机构的债务重组业务实施监管，要求银行业金融机构建 立健全债务重组管理制度，规范债务重组业务流程，加强风险管理和内部控制。
违规行为处罚措施
01
02
如果并 确认相应的债权重组损失。
如果债权人收到的是股权，应按照股权的公允价值入账，并确认相应的债 权重组损失。
债务人会计处理
债务人在债务重组中通常会 将债务的账面价值与支付的 现金、转让的非现金资产等 的公允价值进行比较，以确
定债务重组利得。
中的法律问题
解决方案
02 聘请专业律师团队，对协议进
行合法性审查，确保协议内容 合法、有效。
难点二
03 债务重组中的资产评估与定价
问题
解决方案
04 聘请专业评估机构，对涉及资
产进行公正、客观的评估，确 保资产定价合理。
难点三
05 债务重组后的持续经营与盈利
能力恢复问题
解决方案
06 制定切实可行的经营计划，改
债务重组后的信用评级下降与融资困 难问题
控制策略
积极与债权人沟通，争取更优惠的重组条件， 同时努力改善公司经营状况，提升信用评级。
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03
对于违反债务重组信息披露要求的行 为，监管机构可以采取责令改正、监 管谈话、出具警示函等监管措施。
对于严重违反债务重组监管政策与法 规的行为，监管机构可以采取行政处 罚措施，如罚款、没收违法所得、责 令停业整顿、吊销营业执照等。
对于涉及刑事犯罪的违规行为，将依 法追究刑事责任。
中级会计实务债务重组
中级会计实务债务重组在中级会计实务中，债务重组是一个重要的知识点，对于企业的财务管理和决策有着重要的影响。
今天，咱们就来好好聊聊债务重组这个话题。
首先，咱们得明白啥是债务重组。
简单来说，债务重组就是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
这里的“财务困难”，通常表现为债务人资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因导致无法按照原定条件偿还债务。
而“让步”呢，则包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务重组有几种常见的方式，比如以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。
先说以资产清偿债务。
这又可以分为以现金资产清偿和以非现金资产清偿。
以现金资产清偿债务相对简单，就是债务人直接用现金来偿还债务。
但要注意的是，债权人收到的现金可能会少于债务的账面价值，这部分差额要作为债务重组损失计入营业外支出。
以非现金资产清偿债务就稍微复杂一点。
比如，债务人用存货来抵债，这时候要视同销售，确认收入和结转成本。
再比如，用固定资产或者无形资产来抵债，要先把这些资产进行清理，然后按照公允价值来确认偿债金额。
接下来是将债务转为资本。
这种方式下，债务人要将应付债务的账面价值转为实收资本或者股本，而债权人则将债权转为股权。
这里要关注的是，债务人确认的股本或者实收资本的金额通常是按照股票的面值来计算的，而债务的账面价值与股份公允价值之间的差额，要计入资本公积。
修改其他债务条件也是常见的债务重组方式。
比如说，减少债务本金、减少债务利息、延长债务偿还期限等。
在这种情况下，要根据修改后的债务条款来计算未来应付金额的现值，并与原债务的账面价值进行比较，差额要作为债务重组利得或者损失进行处理。
在进行债务重组的会计处理时，有一些关键的要点需要特别注意。
比如，对于债务人来说，无论是哪种债务重组方式，重组利得都要计入营业外收入；而对于债权人来说，重组损失通常计入营业外支出，但如果之前已经计提了减值准备，要先冲减减值准备，不足冲减的部分再计入营业外支出。
中级会计实务(债务重组)
税务机关分录
税务机关需要对债务重组进行监 管和审核，并编制相关的税务分 录，如税收征管、税收调整等。
04 债务重组的风险与防范
债务重组的风险分析
财务风险
债务重组可能导致企业的负债结构发生变化， 增加企业的财务风险。
经营风险
债务重组可能影响企业的经营策略和业务模 式，增加企业的经营风险。
信用风险
债务重组可能影响企业的信用评级和融资能 力，增加企业的信用风险。
强化合同管理
企业应加强合同管理，确保合同条款的合法性和有效性，降低法律风险。
债务重组的风险控制机制
建立健全内部控制制度
企业应建立健全内部控制制度，对债 务重组进行全程监控和管理。
强化内部审计监督
企业应强化内部审计监督，对债务重 组的过程和结果进行全面审计。
建立风险预警机制
企业应建立风险预警机制，及时发现 和应对债务重组过程中出现的风险。
重组方式
通过延长还款期限、降低利率、部分债务减 免等方式减轻公司负担。
案例分析
该案例表明，债务重组可以帮助企业缓解短 期财务压力，改善经营状况。
案例二：某上市公司债务重组案例
案例概述
某上市公司面临严重的债务危机，通过与债权人协商， 达成债务重组协议。
会计处理
根据债务重组协议，调整公司资产负债表，确认相关损 益，并进行信息披露。
合法性原则
债务重组的税务处理必须符合税收法律法规的规定，不得违反相 关税收法规。
公平性原则
债务重组的税务处理应当公平对待各方当事人，确保各方当事人 的税收权益得到保障。
实际性原则
债务重组的税务处理应当根据实际情况进行，不得脱离实际情况 进行税务处理。
债务重组的税务处理方法
中级会计实务_基础精讲_第十四章 债务重组
【考情分析】本章内容与“非货币性资产交换”一样，属于“消失的两年”，今年重新出现在中级考生面前。
债务重组准则实质上有较高的难度，但是在中级考试中难度适中，不必担心，只需要按照课程中讲解的内容来掌握即可。
债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
(1)经法院裁定进行债务重整并按持续经营进行会计核算的，适用于本章的规定。
(2)债务人在破产清算期间进行的债务重组不属于本章规范的范围，应当按照企业破产清算有关会计处理规定处理。
(一)关于交易对手方债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下进行的交易。
1.对于改变交易对手方进行的重组，如母公司以不同于原合同条款的方式代子公司(债务人) 向债权人偿债，新组建的公司承接原债务人的债务并与债权人进行债务重组，或者资产管理公司从债权人处判断债权和债务是否发生终止确认，再就重组债务的交易适用债务重组准则。
2.无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于本章规范的范围。
【例】债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于本章规范的债务重组。
(二)关于债权和债务的范围1.债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具，规范的范围。
2.债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在债权人的个别财务报表层面和合并财务报表层面，债权人取得长期股权投资或者资产和(三)对权益性交易的考虑1.债务重组构成权益性交易的，易的情形包括：(1)债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；(2)债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
中级会计实务第51讲债务重组的会计处理
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（二）以非现金资产淸偿债务2.以非现金资产淸偿债务的具体会计处理:（1）以库存材料、商品产品抵偿债务【例11-2］甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于2X15年11月5日前支付该价款，但至2X15年11月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务.该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税率为16%,乙公司于2X15年12月 5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库：乙公司对该项应收账款计提了 10000元坏账准备。
【答案】【补充例题•多选题】（2015年，修改）2019年7月1日，甲公司因财务困难，以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元, 增值税销项税额160万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）。
A.确认债务重组利得200万元B.确认主营业务成本700万元C.确认主营业务收入1000万元D.终止确认应付乙公司账款1200万元【答案】BCD【解析】甲公司账务处理：借：应付账款1200贷：主营业务收入1000应交税费一一应交增值税（销项税额）160营业外收入一一债务重组利得40借：主营业务成本700贷：库存商品700（2）以固定资产淸偿债务【例11-3J2X15年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1100000元（包括应收取的增值税税额）, 按购销合同约泄，甲公司应于2X15年7月5日前支付价款，但至2X15年9月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。
经过协商，乙公司同意甲公司用苴一台机器设备抵偿债务。
该项设备的账而原价为1200000元（假左增值税进项税额于购入时正常抵扣），累计折旧为330000元，公允价值为850000元。
《中级会计实务》复习指导(十一)——债务重组.doc
第十一章债务重组一、本章概述（一）内容提要本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
考生应着重掌握债务重组中债权人和债务人的会计处理。
对于债务重组事项，考生应首先确定债务重组日，因为这是进行会计处理的廿期；其次要判定债务重组方式，不同的债务重组方式有着不同的会计处理原则；最后再根据债务重组一般原则，掌握各种情况债务重组中债权人和债务人的会计处理方法。
（二）历年试题分析合计二、知识点精讲H.1债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定新准则强调必须是债权人作出让步才町定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（I）和（2）两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。
（四）债务重组廿的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的口期。
一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：1 .如果是银行存款方式抵债的，以款项到账U为债务重组LI;2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵廿为债务重组廿;3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥口为债务重组口；5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥LI为债务重组日；6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行I I为债务重组I I o7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续廿为债务重组廿。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十二章债务重组
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十二章债务重组一、债务重组概述债务重组是指通过协商、调整、转让等方式对公司的债务进行重新组织和处理的行为。
债务重组旨在帮助公司解决债务问题，确保公司的持续经营和健康发展。
二、债务重组的目的与意义1. 确保公司的持续经营：债务重组可以帮助公司减轻负债压力，恢复经营能力，避免企业破产或关闭，保障企业的持续经营。
2. 优化债务结构：通过债务重组，可以推进企业的资本运作，优化债务结构，减少企业财务风险，提高企业偿债能力和资本利用效率。
3. 促进经济发展：债务重组有助于防止不良资产的形成和扩散，促进经济健康发展，提升市场信心，增进社会福祉。
三、债务重组的主要方式1. 债权重组：通过与债权人协商，重新调整债务的本金、利率、还款期限等条件，实现对企业债务的减免、延期还款等操作。
2. 资产转让：通过出售或转让企业的部分或全部资产，筹集资金用于偿还债务。
3. 股权转让：通过出售或转让企业的股权，引入新的股东，使其承担部分或全部债务责任。
4. 清偿计划：制定详细的清偿计划，通过逐步偿还债务，恢复企业的偿债能力。
四、债务重组的程序与要点1. 债务重组程序：(1) 确定债务重组的主体和范围。
(2) 收集企业财务、税务等相关资料，查明债权债务情况。
(3) 与债权人进行协商，确定债务重组方案。
(4) 债务重组方案的实施和监督。
(5) 完成债务重组的清偿和结算。
2. 债务重组的关键要点：(1) 全面了解企业的债务情况，包括债权人、债务本金、利息、担保方式等。
(2) 合理制定债务重组方案，考虑到债权人的利益，确保方案的可行性和实施性。
(3) 加强沟通和协商，确保债权人的支持和配合。
(4) 做好债务重组后续工作的监督和管理，及时调整方案，防止再次陷入债务困境。
五、债务重组的会计处理1. 债权重组的会计处理：(1) 减少债务本金的处理：借记长期借款减少、资本公积或利润分配等科目，贷记长期借款或应付账款等科目。
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十二章 债务重组
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十二章债务重组
知识点五：三种方式的组合
指以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件方式组合进行债务重组。
处理思路：
先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非现金资产还债；再次考虑债务转为资本；最后考虑修改其他债务条件。
单选题
◎债务人（股份有限公司）以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是（）。
A.或有应付金额
B.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额
C.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额
D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额
【正确答案】：D
【答案解析】：对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益；重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益；抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益；债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。
中级会计职称考试《中级会计实务》第十二章-债务重组考点分析
第十二章债务重组▇第一部分：历年考情分析▇第二部分：内容详解【本章知识体系】第一节债务重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组有以下四方式：1．以资产清偿债务（还东西）2．将债务转为资本（是一伙的了）3. 修改其他债务条件（上述两种以外的）4．以上三种方式的组合（是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
）【注意】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。
【2012年多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。
A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】修改其他债务条件清偿全部或部分债务，包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等第二节 债务重组的会计处理知识点一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务【教材例12 -1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。
按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。
由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。
乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。
乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。
（二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理得，计入营业外收入。
中级会计实务 第十一章 债务重组
非现金资产公允价值与账面价值的差额, 应当分别不同情况进行处理: (1) 非现金资产为存货的,应当视同销售 处理,根据本书"收入"相关规定,按非 现金资产的公允价值确认销售商品收入, 同时结转相应的成本. (2) 非现金资产为固定资产,无形资产的, 其公允价值和账面价值的差额,计入营业 外收入或营业外支出. (3) 非现金资产为长期股权投资等投资的, 其公允价值和账面价值的差额,计入投资 收益
二,将债务转为资本 (一)债务人的会计处理 将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃 债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实 收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实 收资本)之间的差额确认为资本公积.重组债务 的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额, 计入当期损益. 以债务转为资本,应按应付债务的账面余额, 借记应付账款等科目,按债权人因放弃债权而享 有的股权的公允价值,贷记"实收资本"或"股 本","资本公积——资本溢价或股本溢价"科 目,按其差额,贷记"营业外收入——债务重组 利得"科目.
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项 应收账款账面价值的 借:银行存款 坏帐准备 贷:应收帐款 资产减值损失
【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给 乙企业,不含税价格为200 000元,增值税税率为 17%,按合同规定,乙企业应于20×6年4月1日 前偿付货款.由于乙企业发生财务困难,无法按 合同规定的期限偿还债务,经双方协商于7月1日 进行债务重组.债务重组协议规定,甲企业同意 减免乙企业30 000元债务,余额用现金立即偿清. 甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的 剩余款项.甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备. 若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账 准备?
中级会计实务_第11章_债务重组
•第十一章债务重组•本章应关注的主要内容有：•（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；•（2）掌握债权人对债务重组的会计处理；•（3）熟悉债务重组方式。
•第一节债务重组方式•一、债务重组的概念•债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
•二、债务重组的方式•债务重组主要有以下几种方式：•（一）以资产清偿债务•（二）将债务转为资本•注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组•（三）修改其他债务条件•（四）以上三种方式的组合•第二节债务重组的会计处理•一、以资产清偿债务•（一）以现金清偿债务•1.债务人的会计处理•以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
••以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
•2. 债权人的会计处理•以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
•企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
•收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
•【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。
2011中级会计职称《中级会计实务》复习指导：债务重组
2011中级会计职称《中级会计实务》复习指导：债务重组来源：中华会计网校2011年中级会计职称考试备考已进入到强化提高阶段，中华会计网校将搜集整理大家在论坛上提出的《中级会计实务》疑难问题，供大家分享参考，祝大家学习愉快！[债务重组] 的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益（营业外收入）。
2.以现金清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益（营业外支出）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
（二）以非现金资产清偿债务1.以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（营业外收入）。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
2.以非现金资产清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
二、将债务转为资本1.将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第十三章 债务重组
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十三章债务重组一、单项选择题1、下列各项中，不属于债务重组范围的是（）。
A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.A公司同意B公司推迟偿还货款的期限，并减少B公司偿还货款的金额C.甲公司以不同于原合同条款的方式代债务人向债权人偿债D.债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务正确答案：C答案解析债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。
选项C，改变了交易对手方，所以不属于债务重组。
考察知识点债务重组的定义和方式2、债务人以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额应计入（）。
A.其他收益B.资本公积C.营业外支出D.投资收益正确答案：A答案解析债务人以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益”科目。
考察知识点债务人以资产清偿债务3、债务人以资产清偿债务的方式下，债权人收到资产的入账价值可能为（）。
A.资产的原账面价值B.放弃债权的公允价值加上应支付的相关税费C.放弃债权的账面价值加上应支付的相关税费D.资产的原账面价值加上应支付的相关税费正确答案：B答案解析债权人受让金融资产的，应以公允价值为基础确定入账价值；债权人受让非金融资产的，应按照放弃债权的公允价值与相关税费之和确定入账价值。
考察知识点债务人以资产清偿债务4、将债务转为权益工具的，权益工具的公允价值不能可靠计量的，债务人应当按照所清偿债务的公允价值计量。
所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，计入（）。
A.投资收益B.营业外支出C.资本公积D.信用减值损失正确答案：A答案解析将债务转为权益工具的，权益工具的公允价值不能可靠计量的，债务人应当按照所清偿债务的公允价值计量。
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[债务重组] 的会计处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益（营业外收入）。
2.以现金清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益（营业外支出）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
（二）以非现金资产清偿债务
1.以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（营业外收入）。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
2.以非现金资产清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
二、将债务转为资本
1.将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额计入当期损益（营业外收入）。
2.将债务转为资本的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额计入当期损益（营业外支出）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出。
三、修改其他债务条件
1.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。
2.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额计入当期损益（营业外支出）。
如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
四、以上三种方式的组合方式
1.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
2.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
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