福大至诚审计课件第六章 认定、目标和程序
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审计学课件第六章计划审计工作、重要性和审计风险
注册会计师的审计意见
注册会计师在审计过程中未能发现财 务报表的重大错报，从而发表了不恰 当的审计意见。
审计风险的评估与应对
评估财务报表的重大错报
注册会计师应评估财务报表的重大错报，以确定是否需要进一步审计 程序。
确定重要性水平
注册会计师应确定重要性水平，以确定哪些错报是重大的，哪些不是 重大的。
制定金额较大的错报或漏报通常更为重要，对 报表使用者的影响也更大。
某些金额较小但性质重要的错报或漏报也 可能对报表使用者产生重大影响，例如涉 及舞弊或违法的错报。
影响未来现金流量的因素
影响报表使用者判断的因素
对于预测未来现金流量的报表项目，其错 报或漏报可能对报表使用者的决策产生重 大影响。
重要性对审计风险的影响
重要性水平的高低直接决定了错报或漏报的严重程度。重要性水平越高， 意味着对被审计单位的财务报告要求越高，相应的审计风险也越大。
当重要性水平较高时，即使错报或漏报的金额较小，也可能对被审计单 位的财务状况和经营成果产生重大影响，从而增加审计风险。
在评估审计风险时，需要考虑重要性水平。如果重要性水平较高，审计 风险可能相应增加，需要采取更严格的审计程序和措施来降低风险。
重大错报风险
是指财务报表在审计前存 在重大错报的可能性。
检查风险
是指财务报表存在重大错 报，但注册会计师通过审 计程序未能发现的可能性。
审计风险的构成要素
财务报表的重大错报
审计程序的执行
由于财务报表的编制不符合会计准则 或相关法律法规，导致财务报表存在 重大错报。
注册会计师在执行审计程序时未能发 现财务报表的重大错报，导致发表不 恰当的审计意见。
重要性的定义
重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下 可能影响会计报表使用者的判断或决策。
审计目标和审计程序课件
形成审计报告
根据现场审计结果，编写审计报告
01
包括审计目标、范围、发现的问题、建议等。
与被审计单位沟通
02
就审计结果和建议进行讨论，并确定整改措施。
发布审计报告
03
向管理层、董事会或相关监管机构报告审计结果。
03
审计方法和技巧
审计抽样
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中，根据风险评估结果和审计计划，从总体中选取一定 比例的样本进行审查，通过对样本的测试和分析，推断总体特征的一种审计方法。
检查风险
定义
检查风险是指注册会计师 未能发现重大错报的可能 性。
控制
注册会计师通过制定审计 计划、执行审计程序和获 取充分证据来控制检查风 险。
影响
检查风险是审计失败的主 要原因之一。
内部控制的要素
风险评估
识别、评估和管理重大风险的 程序。
信息与沟通
及时、准确和完整地收集、传 递和使用信息。
控制环境
与管理层沟通审计结果和建议
与管理层沟通的意义
与管理层沟通审计结果和建议，有助 于管理层了解审计发现和问题，及时 采取措施加以解决，提高管理质量和 效率。
与管理层沟通的内容
与管理层沟通的内容包括审计发现的 问题、改进建议、措施计划等。沟通 时应采用清晰明了的语言，避免使用 专业术语或晦涩难懂的措辞。
03
04
诚信
审计师应保持高度的诚实和正 直，不得欺骗或误导任何人。
客观
审计师在执行审计工作时，应 以客观、公正的态度处理问题 ，不受任何偏见或利益影响。
保密
审计师应对在工作中接触到的 所有机密信息保密，除非有法
律或监管要求。
专业胜任
福大至诚审计课件第六章 认定、目标和程序
• 蓝田股份可能的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、 蓝田股份可能的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、 虚增销售收入、虚减销售成本。 虚增销售收入、虚减销售成本。
• 蓝田股份几个可疑的会计科目（单位：万元） 1999.12.31 2000.12.31 2001.6.30 应收账款 1,242 857 3,434 存货 26,614 27,934 其中：在产品 21,230 22,974 固定资产 131,438 214,254 在建工程 43,510 22,514 应交税金-营业税 15 4 应交税金-增殖税 22 28 44,715 36,483 215,335 31,954 10 48
分析程序在三个阶段的运用
• 第一，在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时， 注册会计师应当运用分析程序，识别重大错报风险领域，以 设计进一步审计程序的性质、时间和范围； • 第二，在实施进一步审计程序时，如果认为使用分析程序比 细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降到可接受的水 平，注册会计师可以考虑将分析程序用作实质性程序，以收 集充分、适当的审计证据； • 第三，在审计结束或临近结束的总体复核阶段，注册会计师 应当运用分析程序，确定财务报表整体是否与其对被审计单 位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要求。
第一节 认定与目标
• 一、财务报表审计的目标
我国财务报表审计的目标
• 财务报表审计的目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的下列方面发表 审计意见： • （一）财务报表是否按照适用的会计准则 和相关会计制度的规定编制； • （二）财务报表是否在所有重大方面公允 反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。 • 财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师 的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程 可信赖程 度。
• 蓝田股份几个可疑的会计科目（单位：万元） 1999.12.31 2000.12.31 2001.6.30 应收账款 1,242 857 3,434 存货 26,614 27,934 其中：在产品 21,230 22,974 固定资产 131,438 214,254 在建工程 43,510 22,514 应交税金-营业税 15 4 应交税金-增殖税 22 28 44,715 36,483 215,335 31,954 10 48
分析程序在三个阶段的运用
• 第一，在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时， 注册会计师应当运用分析程序，识别重大错报风险领域，以 设计进一步审计程序的性质、时间和范围； • 第二，在实施进一步审计程序时，如果认为使用分析程序比 细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降到可接受的水 平，注册会计师可以考虑将分析程序用作实质性程序，以收 集充分、适当的审计证据； • 第三，在审计结束或临近结束的总体复核阶段，注册会计师 应当运用分析程序，确定财务报表整体是否与其对被审计单 位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要求。
第一节 认定与目标
• 一、财务报表审计的目标
我国财务报表审计的目标
• 财务报表审计的目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的下列方面发表 审计意见： • （一）财务报表是否按照适用的会计准则 和相关会计制度的规定编制； • （二）财务报表是否在所有重大方面公允 反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。 • 财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师 的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程 可信赖程 度。
审计程序和审计方法优秀课件
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审阅核对 原始凭证
审阅核对 记账凭证
图5—2顺查法示意图
审阅核对明 细账、总账
审阅核对会 计报表
审计程序和审计方法优秀课件
2．逆查法
逆查法是指按照会计业务处理的相反程序进行审查的方法， 也称倒查法。即先审阅、分析会计报表，然后根据发现的问题和 疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，因而可 以不必对会计报表中的所有项目一一进行审查。
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(一)鉴定评价审计证据
鉴定评价审计证据是指将审计实施阶段收集到的分散状态的 个别证据有机地联系起来，形成具有充分证明力的审计证据,并 依此得出正确的审计结论。从根本上讲，也是审计人员凭借专业 知识及个人实践经验，对审计证据进行分析研究和综合运用的过 程。
(二)复核审计工作底稿
和合法，否则，在以后的审查中就难以解决了。
顺查法的优点是：全面系统、简便易行、特别适用于那些会 计核算制度不健全、账务较混乱的单位，以及对销售业务、费用 支出、现金出纳、银行存款的收支等的审衰。
顺查法的缺点是：如果被审计单位的会计凭证多、检查期长 ，就很费时、费力，工作量大。不利于提高审计工作效率，降低 审计成本。顺查法的工作步骤如图3-1所示。
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第二节 审计方法概述
一、审计方法的概念 审计方法是指审计人员为完成审计工作达到审计目标而采取
的各种手段，是审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据， 并依据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 审计的方法是人们在长期的审计实践中形成的，反过来又为 有效地完成审计任务服务。因此，一旦离开审计方法，审计工作 就无法收集充分、有效的证据，作出正确的审计结论，审计任务 、目标就不能实现，审计作用也就无从发挥。
第六章审计目标与审计过程ppt课件
• 1．以查错防弊为主要目的。这一阶段大致从注册 会计师审计的产生直到20世纪30年代。
• 2．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这 一阶段从20世纪30年代到60年代。
• 3．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目 的并重。
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7
现阶段我国注册会计师审计的总目标
➢ 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报
存在或发生 权利与义务
完整性 计价或分摊
表达与披露
发生
资产负债表日，已记录的存货均 存在
权利与义务
公司对所有存货均拥有所有权， 且存货款未用作抵押
完整性
现有存货均经过盘点并记入存货 总额
计价和分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
表达与披露属于与列报有关 属于与列报有关的审计目标，此
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18
管理层认定的解析：
在资产负债表中列报存货10万元
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19
管理层认定的分类
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20
与各类交易和事项相关的认定
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21
准确性与发生、完整性之间存在区别
• 若已记录的销售交易是不应当记录的，则 即使发票金额是准确计算的，仍违反了发 生目标；
• 若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性 目标，但没有违反发生目标；
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41
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42
谢谢大家！
休息一下，今天就到这 里！
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43
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• 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具 体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容， 具体目标则是总目标的具体化。
• 2．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这 一阶段从20世纪30年代到60年代。
• 3．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目 的并重。
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7
现阶段我国注册会计师审计的总目标
➢ 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报
存在或发生 权利与义务
完整性 计价或分摊
表达与披露
发生
资产负债表日，已记录的存货均 存在
权利与义务
公司对所有存货均拥有所有权， 且存货款未用作抵押
完整性
现有存货均经过盘点并记入存货 总额
计价和分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
表达与披露属于与列报有关 属于与列报有关的审计目标，此
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18
管理层认定的解析：
在资产负债表中列报存货10万元
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管理层认定的分类
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20
与各类交易和事项相关的认定
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21
准确性与发生、完整性之间存在区别
• 若已记录的销售交易是不应当记录的，则 即使发票金额是准确计算的，仍违反了发 生目标；
• 若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性 目标，但没有违反发生目标；
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• 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具 体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容， 具体目标则是总目标的具体化。
第6章审计目标
2020/11/26
第6章审计目标
2.2CPA的责任
v 保证手段
§注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计 准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、 适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出 合理的审计结论，发表恰当的审计意见。
§注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
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2020/11/26
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第6章审计目标
表6-2与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定的 类别
各类认定的含义
具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项）
发生
记录的交易和事项已发生，且与 已记录的交易是真实的（多记） 被审计单位有关
完整性 所有应当记录的交易和事项均已 已发生的交易确实已经记录
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第6章审计目标
解析
v [答案]Ｃ v [解析] 应付职工薪酬是人力资源与工薪循环
中的主要帐户。
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第6章审计目标
4.确定具体审计目标
v 4.1被审计单位管理层的认定
§认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、 计量、列报作出的明确或隐含的表达。
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2020/11/26
第6章审计目标
4.1被审计单位管理层的认定
v 4.2具体审计目标 v CPA了解了认定，就很容易确定每个项目
的具体审计目标，并以此作为评估重大错 报风险以及设计和实施进一步审计程序的 基础。
• 与各类交易和事项相关的审计目标 • 与期末账户余额相关的审计目标 • 和与列报相关的审计目标
• 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制【合法性】；
第六章报表审计目标与审计过程
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第六章报表审计目标与审计过程
违反法律法规行为的分类（按其对 财务报表的影响 ）
➢第一类是对财务报表产生直接影响 的违反法律法规的行为（如违反税 法）；
➢第二类是对财务报表有间接影响的 违反法律法规的行为（如违反安全、 健康、环保等方面的法规等），因为 违反这些法律可能招致罚款和其它处 罚从而导致或有负债的产生。
管理层、治理层、员工
为了公司的利益而牺牲
社会利益
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第六章报表审计目标与审计过程
对违反法规行为的责任
➢防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层
的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果 负责。
➢注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违
反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能 是遏制违反法规行为的一项措施。
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第六章报表审计目标与审计过程
适用的财务报告编制基础
财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特 殊目的编制基础
➢经管理层调整后的财务报表是否与审计师对
被审计单位及其环境的了解一致；
➢财务报表的列表、结构和内容是否合理； ➢财务报表是否真实地反映了交易和事项的经
济实质。
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第六章报表审计目标与审计过程
• 被审计单位管理层、治理层责任和注册会计师的
审计责任不能相互替代、减轻或免除。
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第六章报表审计目标与审计过程
第三节 管理层认定与具体审计目标
•一、注 册会计 师总体 目标、 具体审 计目标 与管理 层认定 的关系
•二、管
理层的认 定
三、一 般审计目 标
四、 项目审 计目标
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审计学教程 ppt 完稿 第六章
第六章 审计证据与审计工作底稿
1/31
第六章 审计证据与审计工作底稿
第一节审计证据 第二节审计工作底稿
2/31
第一节 审计证据
3/31
第一节 审计证据
一、 审计证据的概念和作用
所谓的审计证据，是指审计人员在实施审计程序的过 程中，按照审计目标收集的，能客观地、真实地反映被审 计单位经济活动的资料。
13/31
第一节 审计证据
五、 审计证据的整理与分析
（一） 审计证据整理与分析的意义
（1） 注册会计师按一定的程序、目的和方法进行科学的 加工和整理，才能使分散的个别的审计证据变成有序的、系 统化的、彼此联系的审计证据。
（2） 通过对初始状态审计证据的性质和重要性程度以及 同其他证据间的相互关系进行分析、计算和比较，对被审计 单位的各方面作出整体评价，形成比较完整的认识。
前者是对审计证据的数量要求，后者是对审计证据的质 量要求，包括相关性和可靠性两个方面。
11/31
第一节 审计证据
（一） 审计证据的充分性
所谓审计证据的充分性是指审计人员所收集的审计证据 在数量上足以支持其所发表的审计意见，是对审计证据数量 的最低要求，能起到涣然冰释“合理的怀疑”的作用。
12/31
中的数据进行的验算或另行计算。 6. 分析性复核 分析性复核是指注册会计师对被审计单位重要的比率或
趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋 势或预期数额和相关信息的差异。
10/31
第一节 审计证据
四、 审计证据的鉴定
关于具有充分证明力的审计证据，国际审计准则和我国 独立审计准则一致认为，它必须满足充分性和适当性两大特 征的要求。
20/31
第二节 审计工作底稿
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第六章 审计证据与审计工作底稿
第一节审计证据 第二节审计工作底稿
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第一节 审计证据
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第一节 审计证据
一、 审计证据的概念和作用
所谓的审计证据，是指审计人员在实施审计程序的过 程中，按照审计目标收集的，能客观地、真实地反映被审 计单位经济活动的资料。
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第一节 审计证据
五、 审计证据的整理与分析
（一） 审计证据整理与分析的意义
（1） 注册会计师按一定的程序、目的和方法进行科学的 加工和整理，才能使分散的个别的审计证据变成有序的、系 统化的、彼此联系的审计证据。
（2） 通过对初始状态审计证据的性质和重要性程度以及 同其他证据间的相互关系进行分析、计算和比较，对被审计 单位的各方面作出整体评价，形成比较完整的认识。
前者是对审计证据的数量要求，后者是对审计证据的质 量要求，包括相关性和可靠性两个方面。
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第一节 审计证据
（一） 审计证据的充分性
所谓审计证据的充分性是指审计人员所收集的审计证据 在数量上足以支持其所发表的审计意见，是对审计证据数量 的最低要求，能起到涣然冰释“合理的怀疑”的作用。
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中的数据进行的验算或另行计算。 6. 分析性复核 分析性复核是指注册会计师对被审计单位重要的比率或
趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋 势或预期数额和相关信息的差异。
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第一节 审计证据
四、 审计证据的鉴定
关于具有充分证明力的审计证据，国际审计准则和我国 独立审计准则一致认为，它必须满足充分性和适当性两大特 征的要求。
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第二节 审计工作底稿
审计学教程审计的方法与程序(PPT60页)
审计学教程审计的方法与程序 (PPT60页)
观察法
• 观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营 管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的 执行等，亲临现场进行实地观察，借以查明被审单位 经济活动的事实真相，核实是否符合有关标准和书面 资料的记载，取得审计证据的方法。
• 在进行财政财务审计和经济效益审计时， 一般要运用 观察法行广泛实地观察，收集书面资料以外的审计证 据。审计人员应深入到被审单位的仓库、车间、科室、 工地等现场，对其内部控制制度的执行情况、财产物 资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度等 生产经营管理活动情况进行直接观察，从中发现薄弱 环节和所存在的问题，以便收集审计证据。
• 顺查法的特征： （１）从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、
正确、合法、台规，核对证证是否相符； （２）审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合
规，核对证证是否相符； （３）审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账
是否相符； （４）审查和分析会计报表，查明报表各项目是否正确完整，核对
• 详查法的主要优点是能全面查清被审单位所有在的问 题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行 为，一般不易疏漏，以保证审计质量。其缺点是工作 量太大，耗费人力和时间过多，审计成本高，故难以 普遍采用。
审计学教程审计的方法与程序 (PPT60页)
盘存法
• 盘存法又称实物清查法，是指对被审单位各项财产物资进行实地 盘点，以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，借以证 实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一 种方法。
审计学教程审计的方法与程序 审计方法的选用要适应审计的目的。在财经法纪审计 中，可根据有关线索, 进行详细审查；在财政财务审计 中，则在评价被审计单位内部控制制度基础上，决定 进行详查还是抽查，等等。
观察法
• 观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营 管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的 执行等，亲临现场进行实地观察，借以查明被审单位 经济活动的事实真相，核实是否符合有关标准和书面 资料的记载，取得审计证据的方法。
• 在进行财政财务审计和经济效益审计时， 一般要运用 观察法行广泛实地观察，收集书面资料以外的审计证 据。审计人员应深入到被审单位的仓库、车间、科室、 工地等现场，对其内部控制制度的执行情况、财产物 资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度等 生产经营管理活动情况进行直接观察，从中发现薄弱 环节和所存在的问题，以便收集审计证据。
• 顺查法的特征： （１）从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、
正确、合法、台规，核对证证是否相符； （２）审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合
规，核对证证是否相符； （３）审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账
是否相符； （４）审查和分析会计报表，查明报表各项目是否正确完整，核对
• 详查法的主要优点是能全面查清被审单位所有在的问 题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行 为，一般不易疏漏，以保证审计质量。其缺点是工作 量太大，耗费人力和时间过多，审计成本高，故难以 普遍采用。
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盘存法
• 盘存法又称实物清查法，是指对被审单位各项财产物资进行实地 盘点，以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，借以证 实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一 种方法。
审计学教程审计的方法与程序 审计方法的选用要适应审计的目的。在财经法纪审计 中，可根据有关线索, 进行详细审查；在财政财务审计 中，则在评价被审计单位内部控制制度基础上，决定 进行详查还是抽查，等等。
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三、具体审计目标
（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标
1、发生。即检查这些交易是否真实发生。 2、完整性。即检查已经发生的交易是否被瞒报或漏报。 3、准确性。即检查真实发生的交易，是否按正确的金额反映。 4、截止。即检查本期的交易是否均在本期反映，本期所反映的 交易是否包括了其他期间的。 5、分类。是否按正确的方式对各类交易分类反映，如固定资产 出售收入是否被列为主营业务收入等。
（4）被用于测试控制活动的项目。
审计学
③存货使用不受任何限制
汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。
从被査总体中抽取样本；
确定抽取多大规模的样本；
CPA对所审计期间认定层次分为三个类别
Mechanical accuracy
二、认定
• （一）认定的含义
• 认定：管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报 和披露作出的明确或隐含的表达或声明。
例:某公司资产负债表反映的存货资料如下:
存货
3450000
减:存货跌价准备 90000
存货账面价值
3360000
首先作了二项明示性认定：
①存货是存在的
②存货的价值是3360000元
确定测试目标和总体范围；
(2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法
认定与一般审计目标
认定 Management assertions
1.存在或发生 Existence or Occurrence 2 .完整性 Completeness 3.权利和义务Rights and Obligations 4.估价或分摊 Valuation or Allocation
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实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序， 包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。 （直接证据）
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充 分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限 性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 （判断题）
额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷 款服务。查错防弊退居其次。 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公 允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管 理领域深入和发展。
影响审计目标的因素
国家法律
社会需求 期望差
审计目标
会计师职业团体
法庭判决 习惯法国家
二、我国财务报表审计的总目标
第三章 审计目标、程序、方法
学习目标 1.掌握审计的总目标和具体目标 2.理解管理层的认定 3.掌握审计程序 4.掌握审计技术方法 5.熟悉抽样审计
有这样一个火车站
她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落车站 她曾是亚洲最大的火车站 她曾登上清华、同济的建筑类教科书 她曾被战后西德出版的《远东旅行》列为远
一般审计目标
存货项目审计目标
总体合理性
真实性
完整性
权利与业务
计价正确性（交 易余额） 截止恰当性
计价准确性（列 报）
披露（附注）
全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。
资产负债表日，已记录的全部存货均存在。
现有存货均盘点并记人存货总额。
企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押。
账面存货量与实有数量相符，用以估价存货的价格无重大差错， 单价与数量的乘积正确，数据的加总正确；当存货的可变现净值 减少时，已经冲减存货价值。 年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充 分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限 性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 （判断题）
额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷 款服务。查错防弊退居其次。 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公 允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管 理领域深入和发展。
影响审计目标的因素
国家法律
社会需求 期望差
审计目标
会计师职业团体
法庭判决 习惯法国家
二、我国财务报表审计的总目标
第三章 审计目标、程序、方法
学习目标 1.掌握审计的总目标和具体目标 2.理解管理层的认定 3.掌握审计程序 4.掌握审计技术方法 5.熟悉抽样审计
有这样一个火车站
她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落车站 她曾是亚洲最大的火车站 她曾登上清华、同济的建筑类教科书 她曾被战后西德出版的《远东旅行》列为远
一般审计目标
存货项目审计目标
总体合理性
真实性
完整性
权利与业务
计价正确性（交 易余额） 截止恰当性
计价准确性（列 报）
披露（附注）
全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。
资产负债表日，已记录的全部存货均存在。
现有存货均盘点并记人存货总额。
企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押。
账面存货量与实有数量相符，用以估价存货的价格无重大差错， 单价与数量的乘积正确，数据的加总正确；当存货的可变现净值 减少时，已经冲减存货价值。 年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。
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• 部分财务数据为何如此偏离常规？对于蓝田股份的 部分财务数据为何如此偏离常规？ 业绩神话” “业绩神话”，近年来一直有很多投资者和研究人 员在分析。比如，有人分析认为，2000年蓝田股份 员在分析。比如，有人分析认为，2000年蓝田股份 的流动资产占资产百分比是同业平均值的约1/3 1/3； 的流动资产占资产百分比是同业平均值的约1/3；而 存货占流动资产百分比高于同业平均值约3 存货占流动资产百分比高于同业平均值约3倍；固定 资产占资产百分比高于同业平均值1倍多； 资产占资产百分比高于同业平均值1倍多；在产品占 存货百分比高于同业平均值1 存货百分比高于同业平均值1倍。蓝田股份的在产品 占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同 业平均水平， 业平均水平，蓝田股份的在产品和固定资产的数据 是虚假的。也有人分析认为， 是虚假的。也有人分析认为，蓝田股份主营业务收 18.4亿元 而应收账款仅857万元，显然不合常理。 亿元， 857万元 入18.4亿元，而应收账款仅857万元，显然不合常理。
第一节 认定与目标
• 一、财务报表审计的目标
我国财务报表审计的目标
• 财务报表审计的目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的下列方面发表 审计意见： • （一）财务报表是否按照适用的会计准则 和相关会计制度的规定编制； • （二）财务报表是否在所有重大方面公允 反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。 • 财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师 的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程 可信赖程 度。
同行业分析
• 1999年蓝田股份的饮料收入为5.09 亿元，同行业的露露的收入是7.4 亿元。
• 讨论： • （1） 刘姝威是借助什么分析方法，发现 “蓝田之迷”的？ • （2） 为什么同样利用比率分析，会产生对 蓝田股份前后截然相反的判断？仅仅依靠孤 立的比率分析所得出的结论可信吗？ • （3） 你眼中的蓝田股份，其财务状况如何？ • （4） 一份依据公开信息披露和媒体报道的 发表于《金融内参》的文章，给刘姝威带来 了大麻烦。你认为她的代价值得吗？
（二）控制测试
• 控制测试是在内部控制结构了解的基础上，为 了确定内部控制结构政策和程序的设计和执行 是否有效而实施的审计程序。 • 其目的在测试内部控制在防止、发现并纠正认 定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持 或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实 质性程序的性质、时间和范围。
必须执行控制测试的情况
收入分析
主营收入、应收账款、货币资 金三者联合分析
资金去向分析
分析程序的进一步改进
常识分析
• 2000年报披露，三种饮料野莲汁、野藕汁、纯净水 市场销售单价分别为每瓶2.2元、2.1元和1.0元，销 售收入分别为5.41亿元、5.09亿元、5.29亿元。 • 什么常识呢？ • 看不到野藕汁卖，何来上亿元的利润。 蓝田股份年 报显示，公司的蓝田野藕汁、野莲汁饮料销售收入 达5亿元之巨。在一般人的眼里，全国应该到处都卖 蓝田野藕汁、野莲汁，而且很热销，但是全国很多 地方的投资者表示，并没有看到这种热销场面，甚 至在当市场根本没有见到过野藕汁，看到的只是 中央电视台连篇累牍的广告。
权利和义务
计价和分摊
（三）与列报相关的认定及 具体审计目标
• 1、发生及权利和义务 • 2、完整性 • 3、分类和可理解性 • 4、准确性和计价
与列报相关的 认定
发生及权利和义务
对应的审计具体 目标
披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计 单位有关 所有应当包括在财务报表 中的披露均已包括 财务信息和其他信息已公 允披露，且金额恰当
细节测试
• 细节测试是对各类交易、账户余额、 列报的具体细节进行测试，目的在于 直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序
• 从技术特征上仍然是分析程序 • 当使用分析程序比细节测试能更有效地 将认定层次的检查风险降到可接受水平 时，分析程序可以用作实质性程序。 • 作用：
–减少细节测试的工作量，节约审计成本， 降低审计风险，使审计工作更有效率和效 果。
（二）与期末账户余额相关的认定 及具体审计目标 • 1、存在 • 2、权利和义务 • 3、完整性 • 4、计价和分摊
与期末账户余额 相关的认定
存在 完整性
对应的审计具体 目标
记录的金额确实存在 已存在的金额均已记录 资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的 义务 资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在 财务报表中
与各类交易和事项相 关的认定
发生 完整性 准确性 截止 分类
对应的审计具体 目标
已记录的交易是真实的 已发生的交易确定已经记 录 已记录的交易是按正确金 额反映的 接近于资产负债表日的交 易记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易经 过适当分类
• 若已记录的销售交易是不应当记 录的（如发出的商品是寄销商 品），则即使发票金额是准确计 算的，仍违反了发生目标。 • 若已入账的销售交易是对正确发 出商品的记录，但金额计算错误， 则违反了准确性目标，但没有违 反发生目标。
• 评估认定层次重大错报风险时，预期控 制的运行是有效的，注册会计师应当实 施控制测试以支持结果。 • 仅实施实质性程序不足以提供有关认定 层次的充分、适当的审计证据，注册会 计师应当实施控制测试，以获取内部控 制有效性的审计证据。例如广泛地采用 计算机信息系统。
（三）实质性程序
• 实质性程序是指注册会计师针对评估 的重大错报风险实施的直接用以发现 认定层次重大错报的审计程序。 • 它包括对各类交易、账户余额、列报 的细节测试以及实质性分析程序。
二、认定和具体审计目标 • 所谓认定，是指管理层对财务 报表组成要素的确认、计量、 列报作出的明确或隐含的表达。
• 思考：
– 为什么是财务报表组成要素？ – 确认、计量、列报？ – 明确或隐含？
– 审计其实就是对认定的再认定
（一）与各类交易和事项相关的认定 和具体目标 • 1、发生 • 2、完整性 • 3、准确性 • 4、截止 • 5、分类
(一)风险评估程序(续)
• 1、询问被审计单位管理层和内部其 他相关人员 • 2、分析程序 • 3、观察和检查
1、询问
• 注册会计师除了询问管理层和对财务 报告负有责任的人员外，还应当考虑 询问内部审计人员、采购人员、生产 人员、销售人员等其他人员，并考虑 询问不同级别的员工，以获取对识别 重大错报风险有用的信息。
进 一 步 程 序
(一)风险评估程序
• 为了解被审计单位及其环境而实施 的程序称为“风险评估程序”。 • 作用：
–注册会计师可以依据实施这些程序所 注册会计师可以依据实施这些程序所 获取的信息，评估重大错报风险； 获取的信息，评估重大错报风险； –确定重要性水平 –识别需要特别考虑的领域、设计和实 施进一步审计程序
2、分析程序 • 分析程序是指注册会计师通过研 究不同财务数据之间以及财务数 据与非财务数据之间的内在关系， 对财务信息作出评价。
案例分析：蓝田股份公司
• 全称为湖北江湖生态农业股份有限公司 • 主营业务：农副水产品种养、加工、销 售；制药及卫生保健制造；餐馆住宿； 房屋开发等 • 1992年10月由沈阳市新北制药厂、沈阳 莲花大酒店、沈阳市新北副食品商场全 部资产发起设立。
第六章 认定、目标和程序
它们的关系
认定 推出
目标 决定
程序
设 计 时
确定用以选取测 试项目的方法
本章结构
• 第一节 认定与目标 • 第二节 审计程序 • 第三节 审计抽样和其他选取测试项目 的方法
审计方法的选用
审计方法的选用,应当符合以下要求: 审计方法的选用,应当符合以下要求: 1.审计方法的选用要适应审计的目的 审计方法的选用要适应审计的目的。 1.审计方法的选用要适应审计的目的。 2.审计方法的选用要适合审计方式 审计方法的选用要适合审计方式。 2.审计方法的选用要适合审计方式。 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实 际。 科学、合理地选用审计方法, 科学、合理地选用审计方法,对做好 审计工作, 审计工作,提高审计工作质量具有重要意 义。
分析程序在三个阶段的运用
• 第一，在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时， 注册会计师应当运用分析程序，识别重大错报风险领域，以 设计进一步审计程序的性质、时间和范围； • 第二，在实施进一步审计程序时，如果认为使用分析程序比 细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降到可接受的水 平，注册会计师可以考虑将分析程序用作实质性程序，以收 集充分、适当的审计证据； • 第三，在审计结束或临近结束的总体复核阶段，注册会计师 应当运用分析程序，确定财务报表整体是否与其对被审计单 位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要求。
• 蓝田股份自1996年发行上市以后，总资产规模从上 市前的2.66亿元发展到2000年末的28.38亿元，增长 了10倍。 • 2001年10月，中央财经大学研究员刘姝威在《金融 内参》发表文章《应立即停止对蓝田股份发放贷款 》的600字短文，率先质疑“蓝田神话”过去几年间 并非是所谓的高增长，而是银行信贷资金。此后蓝 田股份资金链断裂。 • 2002年1月12日，蓝田总公司总裁瞿兆玉、总会计师 黎洪福、董事会秘书王意玲等11名中高层管理人员 被公安机关拘传，随后进入司法程序。 • 仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣 的“老牌绩优股”。资料显示，蓝田股份1996年股 本为9696万股，2000年底扩张到4.46亿股，股本扩 张了360％；主营业务收入从4.68亿元大幅增长到 18.4亿元，净利润从0.593亿元快速增长到令人难以 置信的4.32亿元。而且这些都是建立在蓝田股份只 是一家主要从事水产品开发的农业企业！
初始股本结构
股数 国家股 法人股 职工股 普通股(1996年5月以每 股8.38元向公众发行) 1828万 3525.6万 1342.4万 3000万 比例 18.85% 36.36% 13.84% 30.94%