管理会计学最新第三章

在传统式损益确定程序下: 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 营业成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） 营业毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 营业费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） 营业利润＝22 500-5 000＝17 500（万元）
②尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣 除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属 于期间成本的性质。 ③不论哪种格式，都能够反映“贡献边际” 这个中间指标。 ④不论哪种格式，计算出来的当期营业利 润数额相同。
三、存货成本及销货成本的水平不同
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变动 成本法与完 全成本法的 单位产品成 本不同
【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本的 计算
已知：例3－1中的表3－2资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定 产品的期末存货成本和本期销货成本，并分 析造成差异的原因。 解：计算结果如表3—4所示。
期末存货成本
营业成本合计 营业毛利 减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用
固定成本合计
营业利润
营业费用合计
营业利润
所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同
贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。
◆计算出来的营业利润有可能不同
看【例3－4】【例3－5】你自然就会明白！
同样道理，变动成本法下的30 000万元销货 成本完全是由变动生产成本组成的，而完全 成本法下的本期销货成本中包括了30 000万 元变动生产成本和7 500万元固定性制造费 用，由此导致变动成本法的销货成本比完全 成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变 动成本法下，10 000万元固定性制造费用被 全额计入了当期的期间成本，而在完全成本 法下，这部分固定性制造费用则被计入了产 品成本（最终有2 500万元计入期末存货成 本，7 500万元计入销货成本）所造成的。
四、销货成本的计算公式不完全相同
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
两法都 可以
本期销 本期 单位 售成本 销售量 产品成本
变法可以， 完法不一 定！
五、损益确定程序不同
◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同
固定性制 造费用 销售费用 Fra bibliotek间成本40 000
10 000 1 600
10
-
50 000
1 600
12.5
-
管理费用
财务费用 合 计
2 800
600 15 000
-
2 800
600 5 000
-
本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品 总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值 低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种 差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用 的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售 费用、管理费用和财务费用。
价值单位：万元
传统式利润表 营业收入 减：营业成本 期初存货成本 本期生产成本 10 000 1 600 2 800 600 15 000 50 000 50 000 12 500 37 500 22 500 60 000
固定性制造 费用
销售费用 管理费用 财务费用
可供销售的商品生 产成本
期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减：营业费用
资
料
变动性
24 000 12 000 4 000 600 300 10000 1000 2500
成本项目
直接材料 （万元） 直接人工 （万元） 制造费用 （万元）
固定性
合计
24000 12000 14000 1600 2800
销售费用 （万元）
管理费用 （万元） 财务费用 （万元）
0
600
600
要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企 业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法 计算当期的产品成本和期间成本如表3—3所示。
③＝①+②
④＝③÷产量 单位产品成本 ⑤ ⑥＝④×⑤ ⑦＝③-⑥ 期末存货量 期末存货成本 本期销货成本
在本例中，变动成本法下的期末存货成本全 部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500 万元，其中，除了包括10 000元变动生产 成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件 ×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动 成本法下的期末存货成本比完全成本法下的 存货成本少了2 500万元。
一、应用的前提条件不同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
●完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类
二、产品成本及期间成本的构成内容不同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 非生产成本 管理费用 销售费用 财务费用 【例3－1】
表3—5
标准式 营业收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动成本合计 贡献边际 减：固定成本 固定性制造费用 30 000 600 300 30 900 29 100 60 000
两种成本法的利润表格式
贡献式利润表 变通式 营业收入 减：变动生产成 本 营业贡献边际 减：变动非生产 成本 贡献边际 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 10 000 1 400 2 700 60 000 30 000 30 000 900 29 100 简捷式 营业收入 减：变动生 产成本 营业贡献边 际 减：期间成 本 60 000 30 000 30 000
表3—4
序号 ① ②
存货成本和销货成本的计算分析表
项 目 期初存货成本 本期产品成本 可供销售商品 成本合计 变动成本法 0 40000 40000 10 1000 10000 30000
价值单位：万元
完全成本法 0 50000 50000 12.5 1000 12500 37500
差 额 0 10000 10000 -2.5 0 -2500 -7500
◆营业利润的计算方法不同
变法
营业收入-变动成本-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润
完 法
营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润 营业毛利-非生产成本=营业利润
其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
【例3－3】两种成本法营业利润的计算
已知：例3－1中的表3－2资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营 业利润。 解：在贡献式损益确定程序下： 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 销货中的变动生产成本＝10×3 000＝30 000（万元） 变动成本＝30 000+600+300＝30 900（万元） 贡献边际＝60 000-30 900＝29 100（万元） 固定成本＝10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（万元） 营业利润＝29 100-14 100＝15 000（万元）
常规成本计算中重要的分类 （成本划分口径和损益确定程序）
●完全成本计算。即完全成本计算法，简称 完全成本法 ●变动成本计算。即变动成本计算法，简称 变动成本法
第二节 变动成本法概述
变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提
一、变动成本法和完全成本法的概念
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同
变动成本法使用贡献式利润表； 完全成本法使用传统式利润表。
贡献式利润表
营业收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用 本
传统式利润表
营业收入 减：营业成本 期初存货成本 本期生产成本 可供销售的商品生产成
变动成本合计
贡献边际 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用
期间成本构成 不同
【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算
已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产 销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。
表3—2
存货及单价
期初存货量（件） 本期投产完工量 （件） 本期销售量（件） 期末存货量（件） 销售单价 （万元/件） 0 4000 3000 1000 20
【例3－4】两种成本法利润表的格式
已知：例3－1中的表3－2资料。 要求： （1）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表 （其中贡献式利润表应按三种格式编制）； （2）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同； （3）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式 利润表在格式上的异同。 解： （1）编表结果如表3—5所示。
成本计算的涵义
狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算， 即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理 系统，这个系统是由成本核算子系统、成本 计划子系统、成本控制子系统和成本考核子 系统有机结合而成的。管理会计学中使用的 是广义成本计算概念。
成本计算的主要分类
按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类
二、变动成本法的历史沿革