论企业会计政策的选择及其科学性探讨

论企业会计政策的选择及其科学性探讨会计政策是一种核算的规范和标准。

现代企业实质上是由与企业合同有关联的并在企业具有一定产权的各种利益集团组成的。

为了避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为，便产生了会计政策如何选择的问题。

政策意为“为政之策”。

其原意是指国家或政党为实现一定时期的历史路线而采取的行为准则，后泛指为特定主体从备选方案中根据给定的特定条件所选的用于指导和确定当前决策和行动的总则。

会计政策作为政策的外延之一，有其具体的限定内容。

美国会计准则委员会认为，会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况，从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法”。

上述定义都强调会计政策要能“最恰当地表述公司的财务状况和经营成果”。

我国具体会计准则认为：“会计政策是指企业在会计核算中应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

”就现实而言，会计政策根据其指定的面向整个国家及社会的，一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序，通常以准则的形式固定下来；第二层是企业根据微观实际，“量身定做”制定出的会计政策，其适用范围仅限于自身。

在我国会计实务中，人们给了会计政策不同的定义，具有代表性的有以下几种：一是企业会计政策包括在编制财务报表上，企业管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。

二是企业会计政策也称企业会计方针，是指企业编制会计报表时，为正确反映其财务状况和经营成果所采用的会计处理方法、原则及程序和列示方法。

三是企业会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表所采用的具体原则、方法和程序。

四是企业会计政策实质上是企业为编制会计报表而对会计原则、会计方法和会计程序的选用所作的决定。

企业会计政策的选择，既包括某项经济业务初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。

社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。

同时宏观经济复杂多变，这些都对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。

会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。

这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择有利于具体企业会计时间，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。

同时，随着技术经济时代的到来，电子计算机的广泛应用，会计人员的工作效率和会计信息的生成速度极大提高，会计人员就可从原繁重的核算中解脱出来，有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当地选择会计政策，使会计信息的揭示更真实。

每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段也可能有不同的目标。

随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，又是稳健经营，又是锐意开拓。

管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。

比如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的产生。

而企业为了便于开拓市场、显示实力，则需要在会计信息中显示其经营业绩和发展潜力。

必须指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面，这将触犯法律，会受到法律的制裁。

会计政策”重在指政策内容(原则、方法或程序)本身，而“会计政策选择”则侧重指政策的形成、修正及调整的过程，即任何会计政策都是政策选择的结果。

企业会计政策选择指在既定范围内(一般由各国的会计准则、其他法规等组成的会计规范体系所限定)，根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。

会计政策的选择有两个显着的特点:1）、选择不是个别原则、方法的简单汇集，而是一种整体优化。

即构成企业会计政策的各组成部分应有内在一致的目标，受统一的政策思想指导。

2）、选择是一个动态的过程。

政策的最初确立需要做出选择，而已有的政策变更也是一种选择。

此外，会计政策选择对于企业来说意义重大。

首先，它保证了会计法规的贯彻执行，会计政策是企业会计法规前提下的一种选择，即会计政策是企业贯彻会计法规，进行会计处理的基本方针，是在会计法规的统一规范下结合企业实际情况对会计法规规定的具体应用。

其次，会计政策的选择可以规范企业的会计行为。

一般而言，各具体管理职能部门不愿意履行其应尽的责任和义务，而愿意使用更多的管理权利。

要保证这些权利、义务或责任能在管理活动中得到如期贯彻，使管理活动能够按照最高管理层的意图正常进行，就必须在分解职能后的管理主体之间，采用一个新的经济管理协调机制，而会计政策就是这种协调机制的主要组成部分。

通过会计政策的规范，约束了各管理主体的具体会计行为，在一定程度上避免了各管理主体在会计核算中的弄虚作假和主观臆断。

此外，会计政策选择是决定企业财务信息质量的主要因素。

会计政策选择是企业财务信息揭示的基础。

会计的确认与计量无一不以会计政策选择为前提。

会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用。

所以，会计政策选择恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量，进而影响到财务信息使用者具以进行的经济决策的正确程度，从而关系到资本市场的有序运作和健康发展。

最后，选择企业会计政策，可以确保企业收益的合理分配。

会计信息是对企业经济活动的反映，选择不同的会计政策必然会形成不同的财务状况和经营结果。

而这些财务信息将影响企业、政府、工会、投资者和债券人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他各方的利益。

会计政策选择立场问题，就是站在何种角度选择企业的会计政策的问题。

较为流行的观点认为，企业选择会计政策的立场应是多重立场，主要理由如下:一是现代企业以各种契约(合同)为基础，会计在代理各方利益关系之间起到一种平衡作用，迫使会计采用多重主体的立场;二是选择会计政策要考虑企业所有权结构，例如以举债经营为主的企业，债权人的意见对企业会计政策选择有着举足轻重的影响，否则企业融资就会发生困难;三是政府可能利用会计数据对企业进行管制或干预，也会对企业会计政策选择产生影响，等等。

本人认为，企业选择会计政策的立场应是企业关理当局的立场，其理由如下:第一，企业管理当局是会计信息的垄断者。

现代公司所有权与管理权的分离，导致了股东与管理当局之间潜在的矛盾。

特别是管理当局的目标与股东的目标不一致。

在一家大型的股份公司里，股权可能极其分散，股东对管理当局的控制就更弱。

所有权与管理权的分离导致了管理当局为了自己利益最大化而工作，而不是为了股东利益最大化，从而决定了管理当局对会计信息的垄断地位。

早在40年代，佩顿和利特尔顿在其专著《公司会计准则绪论》中指出:公司组织的所有权与管理权呈现分离的趋势，以致形成一个权责系统，其中每个人的判断和决定都不能完全独立与超然，公司管理当局为了取悦于利益集团某方或某方卸责而不能完全依照客观事实决定财务报告的内容。

显然，要分析企业会计政策的立场，也就是分析企业管理当局的立场。

瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》中指出:企业对外会计报告对企业利益集团具有决策意义，所有这些团体在对会计程序与方法做出选择时都是为了尽可能地维护自身的利益。

戈登在60年代中期就阐述了企业管理当局对会计政策选择时，尽可能使自己效用最大化，.第二，企业管理当局常利用会计政策选择来实现自身利益最大化的目标。

企业要运行，必须有一定资源。

企业管理当局能否获取投资者的资源，取决于股东债权人等对他们的信赖程度，而信赖的基础就是信息。

各方根据所得到的有关企业管理当局的各种信息，其中包括会计信息，来评价企业管理当局的经营能力和道德品质。

为了获取资源，企业管理当局必须向各利益相关方提供能证明其使用效率的信息，根据理性经济人假设，作为代理人的管理当局是自身效用最大化者，当发布公允的会计信息可能损害他们效用最大化目标时(如严重亏损可能导致他们报酬的大幅减少甚至被解聘)，他们就有动机进行会计政策选择，甚至提供虚假会计报表。

一般来说，一个有效的资本市场，同时也是一个有效的信息市场。

企业要从资本市场上以较低的成本获取所需要的资源，它就必须学会利用会计信息的披露来树立其健康的财务形象。

一般情况下，财务状况和经营业绩越好的企业，通常也被认为是财务状况越健康的企业。

但是，由于企业生产上的周期性、季节性和市场的不确定性，其业绩很难保持一个固定不变的增长势头，甚至会出现大幅度地波动。

因此，企业管理当局的最佳选择通常就是通过会计政策选择来左右会计信息的生成，以维持企业“稳中有升”的财务形象。

当企业业绩很好时，他们可能多提准备;而当企业业绩不好时，则通过动用这些准备来平滑收益。

因此，企业管理当局在选择会计政策时，是从自己的利益出发的。

第三，会计信息是考察管理当局受托责任的主要指标。

现代企业被认为是一系列契约的联结，各利益主体为其自身利益所驱使;而委托—代理关系实际上是一方同意代表另一方行动的关系。

所以，有些企业管理当局之所以会愿意受雇于企业，其目的在很大程度上是为了获取自身的利益(有形的或无形的、经济利益或政治利益、丰厚的报酬或高额的在职消费等).在这种情况下，经营管理企业只是他们获取自身利益的手段。

而会计信息的重要作用之一就是反映企业管理当局的业绩，用以解除管理当局的受托责任。

但由于管理人员努力程度的不可观测性，所以会计信息反映的相关指标就成为委托方评价受托方经营业绩的主要尺度。

这促使管理当局在会计准则允许的范围内(甚至违背会计准则)，通过选择适当的会计政策左右会计信息的生成，以获取自己的利益，即会计政策的选择立场实际上是企业管理当局的立场。