第六章 旅游企业负债的核算

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（6）2005年末工程验收，交付使用 借：固定资产 2110000 贷：在建工程 2110000 （7）2006年末确认利息： 借：财务费用 160000 贷：应付利息160000 （8）归还本息： 借：长期借款 2000000 应付利息 320000 贷：银行存款 2320000
（二）企业发放职工薪酬的主要账务处理 1、向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教 育经费等，从应付职工薪酬中扣还得各种款项（代垫的家属药 费、个人所得税）借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、 “库存现金”、“其他应收款”、“应交税费—应交个人所得 税” 2、企业以其自产产品发给职工的，借记“应付职工薪酬”，贷 记“主营业务收入”；同时结转产成品的成本
第三节 旅游企业非流动负债的核算 一、非流动负债的特征、分类 1.非流动负债的特征（数额大，偿还期较长） 2.非流动负债的分类 1）长期借款 2）应付债券 3）长期应付款
二、长期借款的核算 1.长期借款取得的核算 2.长期借款利息的核算 （1）属于筹建期间的：计入长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：应付利息 （2）属于经营期间的 借：财务费用 贷：应付利息
第五章
旅游企业负债的核算
【教学目的】：要求学生了解流动负债和非流动负债的特点、 分类、区别,掌握应付帐款,应付票据,应交税费，应付职工薪 酬，长期借款的核算。 【教学重难点】：重点掌握应付帐款,应付票据,应交税费，应 付职工薪酬，长期借款的会计核算。 【计划课时】：4节 【教学内容】：
第一节 旅游企业负债的概述
（3）债券折价摊销和应计利息的核算（见例） 借：在建工程、财务费用（按应计利息与折价摊销额之和） 贷：应付债券—利息调整（应摊销的折价金额 应付利息（应计利息） 例：中北公司2006年1月1日发行2年期长期债券，用于经营周 转。债券面值100000元，年利率10%，债券到期一次还本 付息。债券折价发行，全部售完，实际收到95000元，款项 已存入银行。
借：应付职工薪酬 327 600 贷：主营业务收入 280 000 （1400*200） 应交税费 47 600 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000 六、应交税费的会计核算 按规定计算应缴纳的各种税费时，借记“营业税金及附 加”、“所得税费用”、“管理费用”等，贷记“应交税 费”。实际缴纳时，借“应交税费”，贷记“银行存款”。
借：财务费用 12500 贷：应付债券—利息调整 应付利息 10000 2500
（四）债券到期支付本息的核算 借：应付债券—面值 贷：银Байду номын сангаас存款 例：中北公司2006年1月1日发行2年期长期债券，用于经营周转。 债券面值120000元，年利率9%，债券到期一次还本。
借：应付债券—面值 120000 贷：银行存款 120000
• 例：某公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2009年2 月，公司以其生产的每台成本1000元的电视机作为福利发放 给职工。该型号电视机的售价为1400元/台，适用增值税率为 17%。假定170人为生产人员，30人为管理人员。 电视机的增值税销项税额 =170*1400*17%+30*1400*17%=4760 借：生产成本 278 460(1400*1.17*170) 管理费用 49 140 贷：应付职工薪酬 327 600
• 四、长期应付款的核算 包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式 购入固定资产发生的应付款项。
四 、应付票据的核算 （1）企业开出票据抵付货款时 借记“原材料”、“应付账款”、“应交税费”等，贷记“应付票 据”； 如为银行承兑汇票，还应支付银行承兑手续费时，借“财务费用”，贷 “银行存款”。 （2）汇票到期支付时， 借记“应付票据”，贷“银行存款”。 如为带息票据，应借记“应付票据”、 “财务费用”，贷记“银行存款”。 （3）票据到期无力偿还时， Ⅰ、如为商业承兑汇票， 借记“应付票据”，贷记“应付账款” Ⅱ、如为银行承兑汇票，
③债券折价发行的核算 借：银行存款（按实际收到的款项） 应付债券—利息调整（按实际收到的款项与已发 行债券的面值总额的差额） 贷：应付债券—面值 （发行债券的面值总额）
例：中北公司2006年1月1日发行2年期长期债券，用
于经营周转。债券面值120000元，年利率9%，债券 到期一次还本付息。（1）债券平价发行，全部售完， 实际收到120000元，款项已存入银行；（2）债券 溢价发行，全部售完，实际收到130000元，款项已 存入银行；（3）债券折价发行，全部售完，实际收 到110000元，款项已存入银行
（三）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算 （1）债券平价发行计提利息的核算 借：在建工程、财务费用、制造费用等 贷：应付利息
（2）债券溢价摊销和应计利息的核算 借：应付债券—利息调整（按应摊销的溢价金额） 在建工程、财务费用（按应计利息与溢价摊销额的 差额） 贷：应付利息（应计利息） 例：中北公司2006年1月1日发行2年期长期债券，用于经 营周转。债券面值100000元，年利率10%，债券到期 一次还本付息。债券溢价发行，全部售完，实际收到 105000元，款项已存入银行。 借：银行存款 105 000 贷：应付债券—面值 100 000 —利息调整5 000
（3）按发行方式分：记名债券、无记名债券、 可转换公司债券 （4）按还本的方式分：定期还本公司债券 分期还本公司债券 （5）按特殊偿还方式分：可赎回债券、 可转换债券 （二）公司债券的发行 1、公司债券的要素：债券面值、债券利率、付息日、到期日 2、债券价格的确定与发行 （1）债券价格的确定 平价发行、溢价发行、折价发行
三、应付债券的会计核算 （一）公司债券的性质和分类 1、性质 公司依照法定程序对外发行、约定在一定期间内还 本付息的有价证券。其实质是一种长期应付票据。 发行公司债券的申请经国务院授权的部门核准后，应当 公告公司债券募集办法。《中华人民共和国证券法》对其发行 条件作了相关规定。 2、分类 （1）按有无担保分： 担保债券 无担保债券 （2）按付息方式分： 普通债券 收益债券
二、负债分类 负债按其偿还期的长短来划分，可以分为 流动负债和非流动负债 第二节 旅游企业流动负债的核算 一、流动负债的特点、分类、计价 1）流动负债的特点 （1）偿还期短（一年内，或一个营业周期内必须履行） （2）偿还方式（用企业的流动资产或新的流动负债所获得的资金偿还） （3）偿还金额（一般较小） 2）分类 3）计价 按实际发生额入账，如有计提利息的，计入损益。
二、短期借款的会计核算 （一）短期借款取得的核算 （二）支付短期借款利息的核算 ※①如数额不大，可与支付当月计入财务费用 借记“财务费用”、贷记“银行存款”等； ②如数额较大，采用按月预提的方法，即各月末 借记“财务费用”、贷记“预提费用”， 实际支付时，借记“预提费用”，贷记“银行存款”等； （三）偿还短期借款的核算
一、 负债的定义及特征 （1）定义：指企业过去的交易或者事项形成、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。 （2）特征： ①负债是企业承担的现时义务。 ②负债的清偿会导致经济利益流出企业。 ③负债是由企业过去的交易或者事项形成。 （3）负债的确认条件 ①与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ②未来流出的经济利益的金额能够可靠地交流
（3）属于发生的与固定资产购建有关，A：固定资产达到预计可 使用状态前发生的： 借：在建工程 贷：应付利息 B：固定资产达到预计可使用状态后发生的： 借：财务费用 贷：应付利息 3.长期借款的归还
• 例：锦山饭店计划建造一栋写字楼，2005年1月1日为 购建该写字楼从银行取得2年期借款200万元，年利率 8%，按单利计算。在购建中，分别于1月1日、4月1 日和10月1日各投入50万元、100万元、50万元。该 项固定资产于2005年12月31日达到预计使用状态。 要求编制相关的会计分录。1、（1）取得借款时： • 借：银行存款 2000000 • 贷：长期借款 2000000 • （2）1月1日支付工程款： • 借：在建工程 500000 • 贷：银行存款 500000 • （3）4月1日：借：在建工程 1000000 • 贷：银行存款 1000000
（ 2）公司债券发行的账务处理 科目设置 “ 应付债券” 明细科目：“面值”、“利息调整”、“应计利息” ①债券平价发行的核算 借：银行存款（按实际收到的款项） 贷：应付债券—面值 ②债券溢价发行的核算 借：银行存款（按实际收到的款项） 贷：应付债券—面值 （发行债券的面值总额） —利息调整（按实际收到的款项 与已发行债券的面值总额的差额）
②无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额， 借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷 记“应付职工薪酬” ③租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借 记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬” 3、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目， 贷记“应付职工薪酬”
• （5）2005年末 • ①借款利息：2000000*8%=160000 • ②予与资本化金额的： 500000+1000000*(9/12)+500000*(3/12)=1375000*8%=1100 00 • ③计入财务费用的：160000-110000=50000（元） • 借：在建工程 110000 • 财务费用 50000 • 贷：应付利息160000
五、 应付职工薪酬的会计核算 1）职工薪酬的内容： （1）职工工资、奖金、津贴、补贴； （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、和 生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）其他职工薪酬
2）职工薪酬的核算 （一）企业发生应付职工薪酬 1、①生产部门人员的职工薪酬 借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本” 贷记“应付职工薪酬” ②应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记”在 建工程、研发支出”,贷记“应付职工薪酬” ③ 管理人员、销售人员的职工薪酬，借记”管理费用、 销售费用“，贷记“应付职工薪酬” 2、企业①以其自产产品发给职工作为职工薪酬的，借 记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科