试论我国会计目标的定位
浅谈我国财务会计目标
浅谈我国财务会计目标
【摘要】本文主要对会计目标和相关影响因素的一般认识的基础上，详尽的分析了影响我国会计目标定位的几大因素，并据此推出了我国会计目标的定位。
【关键词】财务会计系统会计目标
财务会计目标是会计期望达到的目的，是构建会计理论结构的起点。它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。它是财务会计信息系统运行所期望达到的目的或境界。研究的是要解决财务会计向哪些人服务、怎样服务的问题。会计目标是随会计环境的变化而不断发展变化的，由于会计目标来源于会计实践，因而能够把外部环境与会计系统有机协调起来。会计目标体现了某一个特定经济环境下会计信息使用者对会计信息的需求，会计目标作为整个概念框架的起点，以何种会计报告作为制定目标，将会直接影响到会计信息的质量特征、财务报告要素、确认和计量等方面内容的定义和界定，从而影响到会计准则的制定。
1 我国会计环境的特征
（1）满足我国会计信息使用者的要求，实事求是地制定会计目标。根据我国特殊的会计环境，我们可以认为，会计信息的主要使用者首先是国家的职能部门和银行，其次才是非国有经济的投资者和证券市场上的大众投资者，其对会计信息需求总体上定位于为管理型投资人提供真实可靠的会计信息。但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐渐加大，因此，也必须考虑未来潜在的职业投资者对决策有用会计信息的需求.2制定会计目标，我们在制定会计目标时，在充分考虑会计目标发展的历史规律的同时，更要考虑到会计目标未来的生命力。作为概念框架中描述的会计目标不应该太狭隘，也不应该只顾眼前，在可能的情况下，它应该反映可以预见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求。随着我国所有制结构的不断深化，市场经济的不断发展，会计人员素质的不断提高，我们对决策有用会计信息的供给能力必然会有所提高。3.我国企业会计信息使用者主要以国家银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人比例相对较少，但今后有较大幅度的上升趋势。对于我国会计信息使用者及其需求可以描述为：1）国家作为企业管理型投资人和企业的管理者，关心企业真实可靠的财务信息。2）贷款人主要包括银行和其他金融机构，主要关心的是那些保证自己贷款和利息能够收回的真实可靠的财务信息。3）资人以赚取投资收益为目的，其关心投资决策有用的信息随着我国国有股的减持，上市公司流通股的比例将会加大，因而对决策有用信息的需求也会随之加大。4）其他管理型投资人指除国家以外以经营管理企业为目的的一类投资人，关心的是企业真实可靠的财务信息。
我国财务会计目标定位探讨
文 章 编 号 ：６ ２３ ９ （ ０ ０ ２ ２ １０ １ ７— １８ ２ １ ） ２０ ７—１
１ 环 境 因 素 对 我 国 会 计 目标 定 位 的 影 响
１ １ 经 济 因 素 的 影 响 ． １ １ １ 经 济 管 理 体 制 的 影 响 ． ．
我 国 的会 计 教 育 水 平 和 世 界 发 达 国 家 相 比还 存 在 差 距 ， 特 别 是 缺 乏 市 场 经 济 条 件 下 的 工 作 经 验 和 职 业 判 断 。 这 从 根 本 上 限 定 了 我 们 对 会 计 目标 的 定 位 。
１ １ ３ 资金 来 源 的影 响 ． ．
部 门 等 。 财政 部 门 需 求 这 些 信 息 ， 以 了 解 企 业 会 计 准 则 可 和 其 他 会 计 制 度 的遵 守 情 况 。通 过 分 析 企 业 的 财 务 会 计 报
告 ， 握 国 家 的 收 入 来 源 和 企 业 资 金 的 流 向 ， 正 确 制 定 财 掌 为 也 偏 低 。他 们 只关 心 公 司 的 未 来 股 价 。这 三 者 对 会 计 信 息 政 政 策 提 供 参 考 。证 监会 有 权 在 企 业 会 计 准 则 和 会 计 制 度 外 ， 据 资 本 市 场 监 管 要 求 ， 充 规 定 上 市 公 司 应 当 补 充 提 根 补 供 的其他应予 披露 的信 息 ， 因此 ， 券监管 部 门要求 其 提供 证 的 会 计 信 息 也 以 可 靠 、 整 为 主 。对 于 税 务 部 门 来 说 ， 我 完 在 国财 务 会 计 与 税 务 会 计 真 正 分 离 之 前 ， 主 要 根 据 企 业 的 其
会计目标
摘要：会计目标是财务会计概念框架的逻辑起点，是会计准则制定的指导方向。文章首先分析了会计目标的两种观点——“受托责任观”和“决策有用观”，其次阐述了我国会计目标的定位及其影响因素，最后对会计目标定位的国际趋同进行了探讨。关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观会计目标是财务会计概念框架的逻辑起点，其回答的主要问题是：谁是会计信息的使用者；会计信息使用者需要什么信息；在使用者需要的信息中，哪些信息可由会计来提供。会计目标是会计学中一个最基本最原始的概念，是贯穿财务会计概念框架的一条主线，其贯穿于会计学的始终，同时，会计目标是指导会计准则和制度制定，以及从事会计实务工作的根本出发点，有什么样的会计目标就有什么样的会计准则、会计实务和会计报表（陈毓圭，2003）。鉴于会计目标在财务会计中的重要作用，本文拟对我国会计目标的定位进行分析。一、会计目标的两种观点对于会计目标的研究，会计界有两种主要观点——“受托责任观”和“决策有用观”。（一）受托责任观随着股份公司的产生和发展，企业的所有权和经营权普遍分离，委托-代理关系广泛存在。两权分离后，委托-代理关系的存在使得企业的委托方（所有者）主要关注企业资本的保值增值，受托方（经营者）承担了合理有效的管理和使用企业资源，并如实向委托方报告受托责任履行情况的责任，委托方根据受托方提供的会计信息，评价其经营业绩，并决定其报酬及是否续聘。此时会计为满足现实资产所有者的信息需求，重在提供有关经营业绩的计量及结果的信息，这时的会计目标称为“受托责任观”。在受托责任观下，会计信息主要着眼于过去，特别强调财务会计信息的可靠性，因而主要以历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。法国、德国、日本等国家的会计目标属于“受托责任观”。（二）决策有用观随着资本市场的发展，受托责任观受到了挑战。20世纪30年代以后，在西方，尤其是在美国，资本市场得到了空前的发展。高度发达的资本市场，使企业的投资者和债权人数量众多且分散，在这种情况下，委托-代理关系不像以前那样清晰、明确了。此时要求会计为资本市场现实的和潜在的投资者及债权人提供信息，以便于他们做出合理的决策。信息使用者不仅关注企业现在的经营业绩，而且更加关注企业未来的经营情况，尤其是企业未来创造现金流量的能力，因此财务报告的目标在于为资本市场的信息使用者提供决策有用的信息。所以，
对我国会计目标定位的思考
对我国会计目标定位的思考
作者：王贵玉
来源：《财讯》2019年第21期
摘; 要：会计目标作为财务报告概念框架的基础，一直是我国会计领域理论研究的热点，也是随着社会经济环境变化有待完善的突破点，现代公司的会计目标都偏向于“受托责任观”和“决策有用观”，向企业所有者披露相关财务信息，而忽视一些其他人士（如监管者以及投资者、贷款人和其他债权人之外的社会公众）。因此会计目标所要解决的会计信息输出问题也是至关重要的。本文探讨的基础是：在公司利益相关者的理论之上，对我国的会计目标进行重新审视，指出受托责任观是公司治理和公司财务报告的基础，决策有用观是受托责任观发展到一个特定历史横截面上的辅助观点。
关键词：会计目标;利益相关者理论;受托责任观;决策有用观
2006年，我国新会计准则首次明确提出了我国财务会计报告的目标：财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出經济决策。那么，谁是财务报告的信息使用者？使用者对信息的主要用途是什么？先行财务报告能提供哪些主要信息？这些问题都促使人们对我国的会计目标定位问题进行重新思考。
一、会计利益相关者相关的文献资料
企业的利益相关者包括股东、企业员工、债权人、供应商、零售商、消费者、竞争者、中央政府、地方政府以及社会活动团体、媒体等等。“简单地将所有的利益相关者看成一个整体来进行实证研究与应用推广，几乎无法得出令人信服的结论”。
Freeman（1984）认为，利益相关者由于所拥有的资源不同，对企业产生不同影响。他从三个方面对利益相关者进行了细分：一是持有公司股票的一类人，如董事会成员、经理人员等，称为所有权利益相关者;二是与公司有经济往来的相关群体，如员工、债权人、内部服务机构、雇员、消费者、供应商、竞争者、地方社区、管理结构等称为经济依赖性利益相关者;三是与公司在社会利益上有关系的利益相关者，如政府机关、媒体以及特殊群体，成为利益相关者。
分析思考我国会计目标的定位问题
分析思考我国会计目标的定位问题
我国会计目标的定位问题一直是国内外学者和从业者们关注的热点问题。会计目标定
位是指企业在进行会计工作时所追求的目标和方向，它直接影响到企业会计工作的开展和
会计信息质量。随着我国社会经济的不断发展和会计理论的不断进步，我国会计目标的定
位问题也日益受到人们的重视。本文将从我国会计目标定位的内涵、特点和现状等方面进
行分析思考，以期为我国会计目标的定位问题提供一些参考和建议。
我们来分析一下我国会计目标定位的内涵。会计目标定位是对会计工作方向和目标的
明确概括，它主要包括经济责任、信息应用和技术支持等方面。在经济责任方面，会计目
标应当围绕着企业经营目标和国家宏观经济政策进行制定，确保企业的经济责任得到满足。在信息应用方面，会计目标应当注重会计信息的质量和透明度，确保会计信息能够为决策
者提供准确和及时的信息支持。在技术支持方面，会计目标应当注重提高会计信息系统的
质量和效率，确保会计信息系统能够满足现代企业的管理需求。我国会计目标的定位应当
体现出经济责任、信息应用和技术支持三个方面的特点。
我们来分析一下我国会计目标定位的特点。我国会计目标定位的特点主要体现在以下
几个方面：一是面向市场，注重信息透明度。随着我国市场经济的不断发展，会计目标应
当面向市场需求，注重会计信息的透明度和真实性，以提高会计信息的可信度和有效性。
二是面向企业，注重内部控制。会计目标应当面向企业的内部需求，注重提高企业的内部
控制，以保障企业的经济责任和管理需求。三是面向国家，注重宏观调控。会计目标应当
面向国家的宏观经济政策，注重为国家的宏观调控提供准确的会计信息支持，以促进国家
浅谈我国现阶段财务会计目标的定位
现象 ，财务 报 表 的 目标 是 反 映 受 托 责 任 的履 行 情况 。而决 策 有 用
学 派所 认 定 的 两权 分 离是 通 过 资 本 市 场 进行 的 ，受托 双 方 不是 直
接进 行 沟 通交 流 ，财务 报 表 信 息 的 使 用这 是 需要 利 用 财 务 报表 所 反 映 的信 息 做 出 投 资 决 策 的 。具 体 来 看 二 者 有 以 下几 方 面 的 差 异 ：（ ）在财 务 会 计 目标 上 ， 策 有用 学 派认 为 会 计 目标 在 于 向决 １ 决 策者 提供 有 助 于 做 出经 济 决 策 的 有 用信 息。受 托 责 任 学派 认 为 会 计 目标是 以恰 当 的形 式 有 效 反 映 受 托经 管 责 任者 的受 托 经 管责 任 及 其 履行 情 况 。（ ）在 会 计信 息 的质 量 特征 上 ，决策 有 用 学 派更 ２ 强调 信 息 的 相关 性 ；受 托 责 任 学 派则 更 注 重 信 息 的 可靠 性 。（ ３） 在对 潜 在 信 息使 用 者 的 关 注 上 ，决 策有 用学 派 尤 其关 注 潜 在 的 信 息使 用 者 ；而 受 托责 任学 派 则 因为潜 在 信 息 使用 者 尚不 是 资 源委
关 键词 ：决策 有 用观 受耗 责任 观 会 计 目标
财务 会计 目标 理 论研 究 在 我 国开 展 的 比较 晚 ， 到 九 十年 代 初 直 才 开 始 ，在 此 之 前 我 国 对 会 计 理 论 的 研 究 主 要 集 中 在 会 计 职 能 上 。虽然 目前 我 国会 计 界 研 究会 计 目标 一 般 是沿 用 西 方 业 已形 成 的决 策 有 用观 的思 路 ，但 是 国 内会 计 业 内业 外人 士 尚未 形 成统 一 的认 识 。一 九 九 二 年 底 颁 布 的 《 业 会 计 准 则 》 企 ，没 有 明 确 规 定 我 国的会 计 目标 。但 是 从 新 的会 计范 畴来 看 ，会 计 目标 是 会 计 制 度 的 起点 ，而且 也 是 制 定 会 计 准则 的 依 据 。 因此 明确 我 国 的会 计
我国会计目标的定位
我国会计目标的定位
关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观会计目标是会计信息系统的重要组成部分，它是指在一定历史环境下人们通过会计实践活动期望达到的境地或结果。会计目标一方面受会计行为主体主观意图（如人们要求提供什么样的会计信息以及如何提供）的影响；另一方面，又受到会计环境的制约。所以会计目标是在特定的外部环境中，从有关方面对会计的需求出发，通过会计系统的有机化合而形成，会计环境决定了会计目标。20世纪70、80年代，西方会计学界关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。
1会计目标的两大学派
1 1受托责任观
受托责任观可以追溯到会计产生之初，作为一种比较流行的学派则得益于公司制的产生和发展。从会计发展的历史看，随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行，随之而来的便是企业所有权与经营权分离，委托代理关系也得到了进一步发展，从而形成了以受托责任为目标取向的受托责任观。
受托责任观的主要理论观点是：①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④为了客观、有效地反映受托责任，会计信息
应尽可能精确。
1 2决策有用观
决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。在此条件下，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转向对未来信息的关注；要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。
我国会计目标定位
受托责任有很大进步，但该定位仍然不够清 方面 也表 明会计 目标 虽然在特 定会 计环境 下 境， 却忽视 了理论本身所 具有 的巨大的能动作
受托责任， 是指资源管理者对资源的所有 所有权与经营权的分离； ②受托与 委托之间 存 策有用论是互相促进 的， 资本市 场的不断完善 者承担有效管理所托付的资源的责任， 包括资 在明确、 固定或直接的关系。决策有用存在的 必然要求决策有用论的实行， 而决策有用论的 源的保值与增值。决策有用学派认为， 财务会 环境因素： ①资 源所有 权与经营 权的 分离； ② 推行也可以促进资本市场更快的发展完善， 因 计的目标是企业的管理当局向财务会计信息 资源的受托与委托关系是通过资本市场建立 此我们完全有理由可以先应用决策有用论来 的使用者提供有助于他们决策的财务信息。 受 起来的。一般认为： 在资本市场不十分发达的 促使资本市场更快更好地得以完善。 当然这也 托责任学派强调会计信息的客观性。 在他们看 情况下， 受托责任学派较切合实际； 在资本市 是我国会计环境变化的内在要求。 来， 会计Ｖ Ｉ 标就是向资源所有者报告资源的受 场发育十分成熟， 并对整个社会经济产生巨大 前提的， 其所有者和经营者是明确的， 资源委 述更为恰当。
会计目标的定位
会计目标的定位
【摘要】
会计目标主要有受托责任观和决策有用观两种主要观点。但随着利益相关者理论的出现和利益相关者治理思想的日益普及，建立在传统企业理论基础上的会计目标的局限性也逐渐显现，所以本文基于企业利益相关者对会计信息的不同披露要求，从利益相关者权益保护角度出发，提出会计目标的定位。
【关键词】
信息披露；权益保护观
一、利益相关者理论介绍
1929年，通用电气公司的一位经理的就职演说最早提出“利益相关者”。1959年，Penlose的《企业成长理论》中提出了“企业是人力资产和人际关系的集合”的观念，从而为利益相关者理论筑建了基石。直到斯坦福大学研究所才明确地提出了利益相关者的定义，许多学者在以后的研究中对该定义进行了扩展和应用。得出企业是一个契约结合体。与企业签订契约的有很多团体，股东、投资人、债权.人、消费者、政府部门、相关的社会组织和社会团体、周边的社会成员等。所以利益相关者是指那些在企业的生产活动中进行了一定
的专用性投资，并承担了一定风险的个体和群体，其活动能够影响或者改变企业的目标，或者受到企业实现其目标过程的影响。
二、不同利益相关者对会计信息的披露要求
根据是否直接参与企业的经营管理可以将利益相关者
分为内部和外部两大类。
（一）内部利益相关者对会计信息的需求
1.股东最关注企业资产的风险、增值和投资报酬等。大股东持股时间长和持股数量大，与企业利益联系密切，一般较关心企业的长期持续经营状况，这需要较全面的会计信息。小股东持股数量少，持股的时间较短。一般具有投机性，持股的目的往往是低买高卖，因此他们很关心一些能导致股价变动的信息，比如企业高管人员的撤换和企业利润分配政策等。
浅谈我国会计目标定位
浅谈我国会计目标定位
【摘要】会计目标是会计研究的逻辑起点，也是会计实践活动的出发点和落脚点，它的提出为我们重新构建现代会计理论模式提供了一条新思路。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定具有重大的指导意义。
【关键词】决策有用观；受托责任观；会计环境；会计信息使用者
根据系统论的观点，会计应该有自己的目标，并与外部环境具有互动的关系，会计目标取决于相关的会计环境，尤其是相关会计环境中会计信息使用者的特征。可以说，有什么样的会计环境，就有什么样的会计信息使用者，从而就应该有什么样的会计目标，研究会计目标应该从会计环境人手。政治、经济、文化、法律和教育等因素对会计目标都有一定的影响，但这种影响是分层次和分程度的。
1.由旧会计目标向新会计目标的转化过程
旧的基本准则第二章第二条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部经营管理的需要。而新准则中第十三条则明确规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”
旧基本准则对会计目标的规定主要强调满足国家宏观经济管理的需要。但经过10多年的发展，我国经济环境已经发生了很大变化。目前情况很特殊，我国处于一个过渡时期，初步建立了资本市场，但各种机制尚不健全，资本市场处于弱势，而且国有股一股独大，流通股所占比例偏低。所有这些使我国的会计目标具有特殊性：会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为“双目标论”。会计目标的复杂性决定了我国会计准则的制定必须在借鉴国外经验的基础上，立足于我国的实际国情来制定会计准则，不应单纯以某一种目标为导向，而必须在现有目标之间寻求一种均衡。会计目标应当是强调会计信息的可靠有用，反映企业管理层受托责任的履行情况，满足投资者、债权人等使用者对会计信息的需求。因此，新准则中的会计目标更加完善。
试论会计目标定位
会计是一个以提供财务信息 为主的经济信息系统 ，它与其他任何人造的系统一样 ，都必须 以一定 的目 标作为系统运行 的基本导向和最终归属。会计 目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，它 是沟通会计系统与会计环境的桥 梁，是连接会计理论与会计实践 的纽带。会计 目标 引导会计 系统运
行 ，因而 ，会计 目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要 内容。
资源受托者 的管理当局 ，还负有重要的社会责任 ，最大限度地保持并提高企业所处社区的 良好环境 ， 有效地利用并培养人力资源等 。当然 ．这也需要 以两个集 团之间的契约为纽带 ，在这个意义上现代企 业可以认为是一种以委托代理契约为纽带的契约关 系的网络 。 随着所有权与经营权的 日 益分离 ，作为资源提供一方的所有者与债权人就要求企业的管理当局必 须定期提供财务报表以便于他们定期 了解企业的财务状况、经营成果和现金流动情况来评估企业管理
我 国的会计 目标如何确定？这是一个复杂 的问题。因为会计 目 标的定位应与特定的社会经济环境
相适应 。应该注意到会计 目标是人们对会计信息系统提出的主观要求 ，要求是否合理 、是否超前或滞
后， 必须以实地调查研究的结果为凭据 ， 听取各个阶层会计人员的意见让事实说话。由此可见 ，会 要 计 目 的确定在一定 的阶段上带有一定的假设性 ，它本身可以归类为一项基本会计假设 。会计 目 的 标 标
论会计目标的定位
论会计目标的定位
随着现代企业管理的不断发展，会计目标的定位也越来越受到重视。会计作为财务管理的重要组成部分，其目标的定位与企业的发展息息相关。本文旨在探讨会计目标的定位及其对企业发展的影响。
一、会计目标的概念
会计目标是指企业通过会计活动来实现的预期目标和效果。会计目标的确定需要考虑企业整体战略、财务状况等因素，以确保企业的财务健康状况和长期发展。
会计目标的实现需要通过财务报表等手段进行监控和考核，以确保会计目标得以实现。会计工作的质量和效率对企业的决策和管理都有着重要的影响。
二、会计目标的分类
根据会计目标的不同特点和实现内容，可以将其分为以下几类：
1. 会计信息披露目标
会计信息披露目标是指企业向外界提供财务信息的目标。会计信息披露目标能够提供有关企业财务状况、经营成果和未来展望的信息，对于外部投资者、政府监管机构、债权人和其他利益相关方具有重要意义。
2. 会计成本管理目标
会计成本管理目标是指企业通过会计手段来管理和控制成本，以实现成本最小化的目标。会计成本管理包括成本分析、成本控制、成本核算等，能够有效地提高企业的经营效益。
3. 会计风险管理目标
会计风险管理目标是指企业通过会计手段来识别、评估和管理风险的目标。会计风险管理能够有效地减少企业的风险，保障企业的长期稳健发展。
4. 会计监督管理目标
会计监督管理目标是指企业通过会计手段来监督和管理经济活动的目标。会计监督管理能够制定有效措施来规范经济活动，保障企业合法权益和社会公共利益。
三、会计目标的定位
会计目标的定位需要考虑企业的整体战略和发展方向，以确保会计目标符合企业的经济活动。会计目标的定位应当考虑以下几个方面：
我国会计目标定位
、
会 计 目标 的发展 回顾
会 计发 展 的直 接动力 是会 计 实践 ，而 会计 实 践 是人类 社会经 济活动 的一个 有机组 成部分 。 因此 ，会计 发 展 的最终 动力 是人 类 的社会 经
济 活 动 ，会计 学 则是 有关 会计 实 践 的理论 升 华和
总结 。会计 目标 的发 展共经 过 以下几个 阶段 ： （１ — １ ）６ ２世纪 单式 簿记下 的会 计 目标此 时 的人类 社会 处 于 自然经 济发 展 阶段 ，生 产 的 目的
ຫໍສະໝຸດ Baidu
单式 簿记 发 展 阶段演 进到 簿记 发 展 阶段 ，商 业对
会 计 的要 求 ，已不仅 仅是 核 算收 支 了 。这一 时期
会计 的具 体 目标 可概 括 为 ：为经 营者 提 供所 有财
产 和 交 易 情 况 的信 息 ，为 经 济 往 来 各 方 提供 债
权 、债务方 面 的信 息 。 在 中 国由于 “ 农抑 商 ”政策 的 制约 ，社 会 重 资 金不 能 转化 为 资本 ，资 本无 法 向手 工业 或商 业 扩 张 ，单 式簿 记 向复 式簿 记发 展 动力 不足 。 因此
了生 产组织 和经 营形式 的重大变 革 。
股份 有 限公 司 出现 ，并成 为企 业基 本 的经 营 组 织形 式 ，使 资本 的 所有权 与 经 营权 发生 分离 ， 会 计 目标 也 随之发 生 改变一 任 的履行 情况 。 为所有 者 提 供公
我国会计目标的定位
我国会计目标定位问题研究
[摘要]所谓会计目标是在一定的环境和条件下，会计实践活动所期望达到的效果。会计目标作为会计理论体系的重要组成内容，既是连接外部与会计系统的关键，也是构建会计系统的导向。因此，正确定位会计目标，无论对会计理论研究，还是对会计实践工作，都极为重要。
[关键词]会计目标定位因素会计环境
一、会计目标的定义与特征
（一）会计目标是指在特定环境下人们构建会计模式, 从事会计实践, 实现会计期望达到的境界和标准, 是会计系统运行的导向和归宿。它所要回答的问题主要是会计信息使用者是谁; 使用者对信息的主要用途是什么; 现行财务报告能提供哪些主要信息等。
（二）会计目标的特征主要有:（1）理论性;(2)层次性;(3)主观性;(4)可变性
根据上述分析，会计目标的定位应当考虑以下几个方面的要求：一是有助于反映和实现会计目的，将抽象的会计目的加以具体化和度量化；二是能将会计担负的任务作为具体目标内容纳入会计目标体系，把对会计过程的约束和对会计结果的约束统一起来；三是适应会计面临的政治、经济、法律和文化等客观环境，将会计系统与会计环境有机地连接在一起，保证会计目标的现实可行性；四是能够作为会计模式的最高层次，确立本国会计模式的运行方向；五是能够起到联系会计理论与会计实践的作用，既作为建立会计理论体系的出发点，又成为从事会计实践活动的归宿点。
基于我国特殊的政治、经济、法律和文化环境，我国的会计目标不应当照搬美国或国际会计准则委员会的会计目标模式，而必须从中国的实际出发，充分考虑各种环境因素对会计目标定位的影响，特别要关注会计信息使用主体以及具体需求等会计环境的变化，满足经济可持续健康发展的要求。
对我国会计目标定位的思考
对我国会计目标定位的思考
我国会计目标定位一直是一个重要的问题，其在国民经济、企业管理和财务监管等方
面都有着不可忽视的作用。会计目标定位的优劣影响着一个国家的经济发展和企业的长期
发展，对我国会计目标定位的思考显得尤为重要。
我们需要明确我国会计目标的定位应该是什么。会计的本质是记录、分析和报告企业
的财务信息，为企业决策提供可靠的数据。在这个基本定义之上，我国的会计目标定位应
该是服务于国家的经济发展、服务于企业的健康经营、服务于财务监管和监察。具体来说，会计应该为国家提供清晰的财务情况，为企业提供精准的经营信息，为监管部门提供可信
的监督依据。我们要思考的是如何使我国的会计目标定位更加贴合这些要求。
明确了会计目标的定位之后，我们还需要思考如何实现这些目标。首先要做的是完善
会计制度和法规，使其更加符合国家的经济发展需求和监管要求。在过去的几年里，我国
的会计制度和法规已经得到了较大的改善，需要继续完善的地方主要是在会计信息披露的
透明度和规范度上。透明和规范的会计信息是投资者决策的重要依据，也是监管部门监督
的基础，因此需要不断地完善。
要加强会计人员的培训和管理。会计人员是会计制度和法规的执行者，他们的专业水
平和职业道德对于会计目标的实现有着举足轻重的地位。培训和管理的目标应该是提高会
计人员的专业技能和职业操守，使他们能够真正地为国家、企业和监管部门服务。
还要注重会计技术的创新和应用。随着信息技术的发展，会计技术也在不断地更新和
改进，新的会计技术能够使会计工作更加高效、准确和规范。我们应该鼓励和支持会计技
对我国会计目标定位的思考
对我国会计目标定位的思考
近年来，我国会计目标定位一直备受关注。作为我国现代化建设的重要组成部分，会
计目标定位在促进经济发展、提升管理水平、增强国际竞争力等方面发挥着至关重要的作用。随着经济社会的发展和变化，我国会计目标定位也面临着一些挑战和问题。对我国会
计目标定位进行深入思考，对于推动会计事业健康发展，提升我国经济整体实力具有重要
意义。
我国会计目标定位应该与国家经济发展战略相统一。随着中国经济逐步进入新常态，
经济结构调整和转型升级成为当下的主题。在这种新的背景下，我国会计目标定位应该更
加注重服务于国家战略需求，促进企业发展和经济结构调整。具体来说，会计目标应该更
加注重财务监管、风险控制、财务报表透明度、运营效率等方面的优化，以更好地支持国
家经济转型和升级。也应该注重推动企业提升管理水平，增强核心竞争力，培育更多有实
力的企业成为国际一流企业。
我国会计目标定位应该更加注重国际化。随着我国经济不断向外开放，企业与国际市
场的联系越来越紧密。在这种情况下，我国会计目标定位也应该更加注重国际化，提升对
国际会计准则的理解和运用能力，适应国际市场对财务报表透明度和规范性的要求。还要
加强与国际会计专业组织的交流与合作，积极参与国际会计准则的制定和修订，提升我国
在国际会计领域的话语权和影响力。
我国会计目标定位应该更加注重技术创新和信息化。随着信息技术的不断发展和普及，会计工作也在不断向数字化、自动化方向发展。我国会计目标定位应该更加注重技术创新
和信息化，提升会计信息系统的智能化水平，实现财务数据的实时监控和分析。也应该加
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襄樊职业技术学院学报
第 9 卷 第 1 期
双月刊 2010 年 1 月
会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通
过会计活动达到的境地或结果。
[1]
从本质上看，会计
目标是人们在对会计本质认识的基础上，以主观要
求的形式提出来的客观存在的范畴，其描述的核心
问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”，具有主
观见之于客观的特征。改革开放以来，关于会计目
标的研究一直是我国会计理论界的热点问题之一。
实际上，会计作为提供财务信息为主的经济管理活
动，无论是营利组织还是非营利组织都存在会计目
标问题，而作为营利组织在不同发展阶段的会计目
标也可能有所不同。政治、经济、文化、法律和教育
等因素对会计目标都有一定的影响，但这种影响是
分层次和分程度的。
一、会计目标的构成
随着经济的不断发展，企业现实的和潜在的产
权主体日益复杂多样，各产权主体要求会计提供客
观
、公允、相关的信息来节约其交易费用，会计作为
“节约各产权主体交易费用”的目标始终贯穿在整个
经济的发展中。要全面地把握会计“节约交易费用”
的目标，我们需要分析构成和制约会计目标的三个
要素即会计目标的主体
、客观及实现方式。
（一）会计目标的主体
它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会
计信息的主体两个方面
。
前者指的是
“
谁是会计信
息的使用者
”
这一问题
。
既然会计的基本目标是
“
节
约各产权主体交易费用
”
，那么，和企业产权相关的
投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企
业内部各级管理人员，以及众多的潜在产权主体构
成了会计信息的使用主体。后者也就是“谁是会计信
息的提供者”这一问题，一般而言，即为联结企业和
各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。
（二）会计目标的客体
它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的
会计信息
”这一问题。会计信息的使用者为节约交易
费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出
发，希望会计信息是客观的、公允的，是他们需要的。
因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成
了会计目标的客体。
（三）会计目标的实现方式
它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。
由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业
产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管
理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产
权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提
供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对
内的会计报告及非簿记方
式。提供会计信息的这些
方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本
及由此可能导致的决策失误带来的风险。
二、会计目标的分析与定位
（一）会计环境
从一定意义上讲，会计目标是对会计信息使用者及其需求作出的一种主观见之于客观的认定，它不可避免地会受到会计环境的制约和影响，
试论我国会计目标的定位
刘 姝
（襄樊职业技术学院 经济管理学院，湖北 襄樊 441021）
摘 要：会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，有其特定的功能和既定目标，目标决定了一个系统
的运行方向，系统的整体功能和综合行为则都是为实现系统的目标而设计和运作的
。会计目标作为会计理论体系的
重要组成内容，既是连接外部与会计系统的关键，也是构建会计系统的导向。因此，正确选择会计目标，无论对会计
理论研究，还是对会计实践工作，都极为重要
。
关键词：会计目标；会计环境；会计目标定位
中图分类号：
F230 文献标识码：A 文章编号：1671-914X（2010）01-0047-03
收稿日期：2009-10-28
作者简介：刘姝（1981-），女，湖北襄樊人。 硕士，研究方向：会计理论与教学。
47而经济
环境是影响会计目标选择的主导因素，它对会计目
标选择的影响主要体现在以下几个方面。
1.
经济体制：我国实行的是社会主义市场经济，
国家在多方面对企业实行监督
、
管理和控制，经济决
策高度分散
、
自由，作为重要决策依据之一的财务会
计信息，其使用者亦必然分散而多样。相应地，其要
求的财务会计信息必然数量较多，内容具体详细，并
注重其微观决策相关性。
2.经济发达程度：会计是经济发展的直接产物，
经济越发达，涉及的会计业务会越复杂，未来不确定
性的增强和决策者选择范围的扩大，使企业利害关
系人的范围更加广泛
。相应地，信息使用者对会计
信息披露范围和内容的要求也就越高
。
3.企业经营机制：我国企业所有制结构多元化，
国有资本仍占据主要位置，国资委是代表上市公司
的最大投资者，非国有经济已经成为国民经济发展
的主流，集体、私人、外商等都是企业资本的主要供
给者。一般来说，在独资和合伙企业中，由于企业所
有者和经营者往往是同一的，他们有获取信息的内
部渠道，这类企业对外披露的会计信息更侧重于债
权人和政府管理部门等外部用户，对披露范围和内
容的要求相对较低。而在公司制企业中，由于企业
所有权和经营权相分离，企业的日常经营管理由管
理者负责，股东没有了获取信息的内部渠道，股东成
为这类企业会计信息首要的外部使用者，企
业提供
的信息必须首先满足他们的需求。同时由于这些信
息并非是最原始的，可能有失全面
、充分，因而对披
露范围和内容的要求也较高。股权越分散，这种信
息不对称问题越突出，对信息披露范围和内容的要
求也越高。
4.企业资金来源状况及资本市场发达程度：企业
资金的提供者决定财务会计信息的使用者，凡是为企
业提供经营资金的集团和个人都和企业构成了“利害
关系”。一般来说，在一个以吸收社会资金为企业主要
资金来源、证券市场发达、企业所有权较分散的国家
中，社会公众对财务会计信息的关心程度较高，由于
信息使用者范围广泛而模糊以及信息来源的间接性，
财务会计信息的揭示程度一般较高。而在一个以银行
信贷或国家贷款为企业主要资金来源，企业所有权较
集中的国家中，财务会计信息使用者范围较狭窄，主
要是债权人（金融机构）
、特定所有者或国家，会计信
息的社会适用性较低，由于这些使用者有直接的信息
来源，其要求的会计信息揭示程度也相应较低
。
我国
企业的外部融资主要从银行获得，银行资产占
GDP
的比重较大
。证券市场不发达，股权主要集中在国家
和企业法人手中，证券资产占
GDP
的比重较小，职业
投资人主要以大众散户为主
。
5.
会计信息的使用者结构：我国企业会计信息
的使用者主要是以国家
、
银行
、
企业法人和一般投资
人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人
比例较小，但今后有较大幅度的上升趋势
。
（二）会计信息使用者及其信息需求
根据发达国家和国际会计准则委员会的惯例，
在概念框架中表述会计目标之前，应首先描述会计
信息使用者及其信息需求。我国会计信息使用者及
其需求可以描述为：
1.国家：主要包括国资委、证监会和税务部门
等。国家作为企业的管理型投资人和企业的管理者，
将关心企业真实可靠的财务会计信息
。
2.贷款人：主要包括银行及其他金融机构。作为
企业外部融资的主要供给者，他们将关心那些保证
自己的贷款和利息能够收回的真实可靠的财务会计
信息。
3.职业投资人：主要包括国家、机构、个人等在
证券市场上不断买进、卖出证券，以赚取投资收益为
目的的投资者，他们更关心投资的风险和投资回报
的信息
。
4.其他管理型投资人：指除国家之外的、以经营
管理企业为目的的一类投资人，他们更关心企业真
实可靠的财务会计信息。
[2]
（三）会计目标定位
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需
求，目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型
投资人提供
真实可靠的经管责任会计信息，但由于
我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着
上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐
渐加大，因此，必须考虑未来潜在的职业投资人对决
策有用的会计信息的需求。对于会计目标，可以通过
三个层次表述：第一，会计应该提供有助于各类会计
信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包
括管理型投资人
、职业投资人、企业经营者、贷款人、
政府、公众等。第二，根据我国的会计环境，目前企业
应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信
息。从相当长的一个历史时期来看，为管理型投资人
提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类
信息使用者对会计信息的需求
。第三，随着会计环境
的变化，在制度允许的范围内，企业可以适当提供对
职业投资者投资决策有用的会计信息。
[3]
三
、
当前会计目标定位的合理性
在
2006 年新颁布的《企业会计准则》中第一次
明确指出：
“财务报告的目标是向财务会计报告使用
者提供与企业财务状况
、经营成果和现金流量等有
关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，
有助于财务报告使用者作出经济决策
。”新准则会计
刘 姝
48试论我国会计目标的定位
参考文献：
[1] 杜兴强，章永奎.财务会计理论[M].厦门：厦门出版社，2005:93-106.
[2]
王晨明．论中国会计目标定位[J]．中央财经大学学报，2004，（8）：72-76.
[3] 王云莉．关于财务会计目标的反思[J]．太原理工大学学报，2004，（9）：32-34.
（
责任编辑：陈新文）
目标体现了
“
受托责任和决策有用
”
融合的理念，而
这种融合的会计目标对于当前我国的实际情况是很
合理的。
我国会计目标之所以先
“
受托责任
”
后
“
决策有
用
”
，是由我国会计环境决定的
。
我国现处于经济体
制转轨时期，从宏观上看，我国国有经济在国民经济
中依然处于主导地位，为了定期了解国有资产的经
营状况，获取国有资产保值增值方面的信息，国有企
业提供的会计信息必然要满足政府这个委托人的需
求
。国有经济的这种主体地位还体现在了资本市场
当中，国有企业在资本市场占据了大半个江山
。由
社会主义的经济性质所决定，国家必须保证对关系
国计民生的企业行使控制权，不允许占国民经济主
导地位的国有企业的资本过于分散
。因此，在一段
时期内，我国资本市场在社会资源的配置中并不能
真正体现出其应有的效率优势。会计信息的需求者，
除了政府职能部门以外还有为上市公司提供资金的
债权人（如银行），一
些投资机构和个人投资者也会
关注上市公司的信息
。
但不同的信息需求者有着不
同的目的：国家始终需要真实可靠的财务会计信息，
企业偿还债务能力则是银行等金融机构最为关心
的，机构投资者和个人投资者则更关心投资风险和
投资回报的信息
。
但是，由于银行等金融机构的自主
权还没有真正体现出来，加上机构投资者数量有限，
个人投资者的自身素质低等因素，我国的会计信息
首先要满足国家这个出资人的需要，而后才是其他
需求者的决策有用需要。
我国目前基于融合观下的会计目标定位是适合
我国国情的，也符合国际惯例的
。随着经济改革力度
的加大，我国的经济发展将进入一个新的时期，投资
者的多样化
、各种经济比重的变化以及国有股权的
改革将会使上市公司的数量和结构发生变化
。为了
满足信息使用者投资决策的需求，会计信息的提供
会向决策有用方向发展。今后我国的会计目标定位
还会变化、发展，而这种变化依然是基于融合观下的
转变
。
On the Location of Accounting Goals in China
LIU Shu
(Economic Management College, Xiangfan Vocational and Technical College, Xiangfan Hubei 441021, China)
Abstract:Accounting, an economic information system focused on financial information, has certain functions
and goals. The goals orientate the action of information system, and integrate function and action are designed to
reach the goals. As an important component of accounting theory, accounting goals are not only a hinge connects
the external and accounting system, but also the orientation of accounting system construction. Therefore, it is es－
sential to choose the right accounting goals for both accounting theoretical studies and accounting practice action.
Key words: accounting goal, accounting condition, location of accounting goal.
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