试论我国会计目标的定位
浅析我国会计目标的定位
有 以会 计 目标 为 出发 点 ， 能 合 理 地 构 建 出 相 关 的 会 计 准 才
第 ７卷
第 ５期
淮 北 职 业 技 术 学院 学报
Ｖ ０ ．７ Ｎ ｏ ５ １ ． ０ｃ ．２ ０８ ｔ ０
２０ ０ ８年 １ ０月
Ｊ ＯＵＲ ＮＡＬＯＦ ＨＵＡＩＥ Ｒ Ｆ Ｓ Ｉ ＡＩ ＡＮ ￣Ｅ Ｂ Ｉ Ｏ Ｅ ＳＯＮ Ｄ Ｆ ＣＨＮＩＡＬ Ｃ Ｉ Ｅ Ｐ Ｃ Ｏ ＧＥ Ｌ
一
、
会 计 目标 的 内 涵
所 谓 会 计 目标 ， 是指 在一 定 的环 境 和条 件 下 ， 人们 通 过 会 计 实 践 活 动 所 期 望 达 到 的 目的 和 要 求 。 因 而 ， 是 会 计 它 研 究 的逻 辑 起 点 ， 是 会 计 实 践 活 动 的 出发 点 和 归 宿 ， 定 也 决 着 整 体 会 计 活 动 的 发 展 方 向 和 方式 。
概 念 框 架 理 论 也 称 会 计 目标 理 论 ， 理 论 的 宗 旨首 先 该 在 于指 导 会 计 准 则 的 制 定 。只 有 在 概 念 框 架 的 指 导 下 ， 才 能制 定 出科 学 的会 计 准 则 体 系 。需 要 指 出 的 是 ， 着 经 济 随 迅速发展 ， 一些 新 的 和复 杂 的经 济 业 务 不 断 出现 。因 此 ， 只
浅析我 国会 计 目标 的定位
张 轶 娜
（ 北 职业 技 术 学 院 ，安 徽 淮 北 ２ ５ ０ ） 淮 ３ ０ ０
摘 要 ： 绍 了会 计 目标 的 内涵 、 义 以及 关 于会 计 目标 的 主 要 观 点 ， 介 意 并针 对新 旧会 计 准 则 中 对会 计 目标 的 不 同 定 位进 行 了比较 分 析 ， 而 阐释 了新 会 计 准 则 中会 计 目标 定 位 的 科 学性 和 合 理 性 ， 出我 国应 结合 经 济 发 展 需 要 从 提
现阶段我国会计目标定位
现阶段我国会计目标定位[提要] 会计目标既是理论性问题，也是实践性问题，研究会计目标对于会计实务以及制定会计准则都具有重要的现实意义和指导意义。
本文通过对会计目标两大学派及实现模式与产生差异的原因进行研究，并结合我国具体的会计环境分析，思考我国现阶段会计目标定位应当注意的问题及发展趋势。
关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观；会计环境一、会计目标概述（一）会计目标概念。
会计目标也称会计目的，指的是要求会计工作达到的标准或完成的任务。
它是会计实践活动的出发点和归属，也是会计研究的逻辑起点。
至今为止，人们对会计目标的认识仍然没有达成共识。
由于会计目标的基础地位和重要作用，每一个准则的具体目标都要服从和服务于会计的总体目标或基本目标，因此重新评价和认识会计目标就显得尤为重要。
（二）会计目标的构成。
构成和制约会计目标的三个要素是会计目标的主体、客体及实现方式。
1、会计目标的主体。
它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。
前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。
2、会计目标的客体。
它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。
会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。
因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。
3、会计目标的实现方式。
它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。
会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。
提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。
会计目标
一、会计目标的两种观点
对于会计目标的研究，会计界有两种主要观点——“受托责任观”和“决策有用观”。
（一）受托责任观
随着股份公司的产生和发展，企业的所有权和经营权普遍分离，委托-代理关系广泛存在。两权分离后，委托-代理关系的存在使得企业的委托方（所有者）主要关注企业资本的保值增值，受托方（经营者）承担了合理有效的管理和使用企业资源，并如实向委托方报告受托责任履行情况的责任，委托方根据受托方提供的会计信息，评价其经营业绩，并决定其报酬及是否续聘。此时会计为满足现实资产所有者的信息需求，重在提供有关经营业绩的计量及结果的信息，这时的会计目标称为“受托责任观”。在受托责任观下，会计信息主要着眼于过去，特别强调财务会计信息的可靠性，因而主要以历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。法国、德国、日本等国家的会计目标属于“受托责任观”。
会计目标是受多种因素影响的，一国的政治、经济等都会影响其会计目标的定位。
（一）政治因素
政府对经济的干预程度是决定会计目标定位的重要因素之一。我国实行的是以生产资料公有制为主体，多种经济成分共存的所有制结构，到目前为止，国有企业在国民经济中仍占主导地位，而且市场机制尚不成熟，所以，国家的宏观管理在整个国民经济管理中，仍然发挥着主导作用。国家是主要的投资者和管理者，会计目标定位应以满足国家宏观经济管理需要，维护国有资产的安全、完整，并实现保值、增值为首要目标。
美国制定会计准则的历史久远、制度成熟，且成果卓著，是世界各国效仿的榜样，也是唯一能与国际会计准则争夺全球统一会计准则地位的国家会计准则。但在2006年7月6日，FASB和IASB联合发布了《财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征（初步意见）》，将财务报告的目标定位于决策有用观，认为财务报告的目标是提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。该联合框架认为，决策有用观包括了受托责任观，因为用于评价管理层受托责任履行情况的信息本身就属于资源配置决策所需要的信息。在该目标定位下，联合框架提出了对会计信息质量特征的要求，其基本质量特征依次为相关性、如实反映、可比性（包括一致性）和可理解性。另外，从2005年起，欧盟要求其所有上市公司按照国际会计准则编制财务报表。
对我国会计目标定位的思考
对我国会计目标定位的思考作者：王贵玉来源：《财讯》2019年第21期摘; 要：会计目标作为财务报告概念框架的基础，一直是我国会计领域理论研究的热点，也是随着社会经济环境变化有待完善的突破点，现代公司的会计目标都偏向于“受托责任观”和“决策有用观”，向企业所有者披露相关财务信息，而忽视一些其他人士（如监管者以及投资者、贷款人和其他债权人之外的社会公众）。
因此会计目标所要解决的会计信息输出问题也是至关重要的。
本文探讨的基础是：在公司利益相关者的理论之上，对我国的会计目标进行重新审视，指出受托责任观是公司治理和公司财务报告的基础，决策有用观是受托责任观发展到一个特定历史横截面上的辅助观点。
关键词：会计目标;利益相关者理论;受托责任观;决策有用观2006年，我国新会计准则首次明确提出了我国财务会计报告的目标：财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出經济决策。
那么，谁是财务报告的信息使用者？使用者对信息的主要用途是什么？先行财务报告能提供哪些主要信息？这些问题都促使人们对我国的会计目标定位问题进行重新思考。
一、会计利益相关者相关的文献资料企业的利益相关者包括股东、企业员工、债权人、供应商、零售商、消费者、竞争者、中央政府、地方政府以及社会活动团体、媒体等等。
“简单地将所有的利益相关者看成一个整体来进行实证研究与应用推广，几乎无法得出令人信服的结论”。
Freeman（1984）认为，利益相关者由于所拥有的资源不同，对企业产生不同影响。
他从三个方面对利益相关者进行了细分：一是持有公司股票的一类人，如董事会成员、经理人员等，称为所有权利益相关者;二是与公司有经济往来的相关群体，如员工、债权人、内部服务机构、雇员、消费者、供应商、竞争者、地方社区、管理结构等称为经济依赖性利益相关者;三是与公司在社会利益上有关系的利益相关者，如政府机关、媒体以及特殊群体，成为利益相关者。
利益相关者视角之下的会计目标定位
利益相关者视角之下的会计目标定位【摘要】本文从利益相关者的视角出发，探讨了会计目标的定位。
在介绍了背景及问题，并阐明了研究意义。
在首先定义了会计目标并提出了分类，然后重点分析了利益相关者视角下的会计目标，包括利益相关者的分类与特点，以及利益相关者视角下会计目标的重要性。
结合实践案例进行了深入分析。
在总结了利益相关者视角对会计目标的指导意义，并展望了未来的研究方向。
最后对所做的研究进行了总结。
通过本文的研究，可以更好地理解会计目标的定位对于各利益相关者的重要性，为实践提供指导，同时也为未来研究方向提供了一定的思路。
【关键词】关键词：会计目标定位、利益相关者、视角、利益相关者分类、利益相关者特点、重要性、案例分析、指导意义、研究展望。
1. 引言1.1 背景介绍随着全球经济的快速发展和企业竞争的加剧，会计目标的定位变得愈发重要。
在过去，会计目标主要围绕着财务报告的准确性和合规性展开，但随着利益相关者的角色不断增加，会计目标也逐渐受到了关注。
利益相关者是指直接或间接受到企业经营活动影响的各方，包括股东、管理层、员工、客户、供应商、政府等。
在这样的背景下，利益相关者视角下的会计目标定位成为了一项备受关注的研究课题。
利益相关者视角下的会计目标主要关注的是如何满足各方的不同需求和利益，以实现企业的可持续发展和利益最大化。
通过深入研究利益相关者的分类和特点，可以更好地理解他们对会计目标的影响和要求，从而指导企业更好地制定和实施会计目标。
本文将从利益相关者视角出发，探讨会计目标的定位及重要性，以及一些实践案例进行分析，以期为未来研究和实践提供一定的参考和启示。
1.2 问题提出在制定会计目标时，我们往往会考虑到各种利益相关者的需求和期望。
利益相关者是指在公司经营活动中会受到影响或对公司经营活动产生兴趣的各种群体，包括股东、管理层、员工、客户、供应商、政府和社会公众等。
他们的利益会影响公司决策和行为，因此在确定会计目标时必须考虑到这些利益相关者的需求。
浅谈我国现阶段财务会计目标的定位
必 须 对 国情 特 别 是 经 济 特 征 和 发 展 状 况 有 个 全 面 、深 入 、准 确 的认 识 。
（ ）经 济 制 度 一
两 种 学派 的差 异 无 论是 受 托 责 任 学 派 还是 决 策 有 用 学 派 ，都 是 以商 品 经济 和 两权 分 离 为其 外 部 环境 ， 但受 托 责 任学 派所 认 定 的 两权 分 离 ，所 有 者 和 经 营者 都 是 十 分 明确 的 ，没有 模 糊 、缺 位 的
、
决 策 有 用 观 和 受 托 责 任 观
会 计 目标 。会 计 目标 的 制 定 是 受 各 国综 合 国 情 影 响 的 ， 由于 世 界 各 国经 济发 展 的 多 样 性 和 不 均 衡 性 ，各 国 会 计 理 论 研 究 水 平 和 会 计 制 度 也 必 然 有 各 自不 同 的特 点 。换 句话 说 ，我 们 在 借 鉴
用 者 也必 然 是 多样 化 的 ，有 投 资者 、债 权 人 、财政 部们 、税务 部 门、工 商 行 政管 理 部 门 、企业 管 理 当局 、企业 职 工 、供 应 商 、客
目标 是 会 计 政 策 和 实 务 中 的 急 切 问 题 。
一
托者 ，所 以几 乎 不 考 虑 资 源委 托 方 以 外 （ 即潜 在 的信 息 使 用 者 ）
Hale Waihona Puke 的信息需求 。 二 、影 响 会计 目标 定 位 的环 境 因素
笔 者 认 为 两 种 学 派 都是 经 济 发 展 特 定 阶 段 的 产 物 ，都 适 应 了 当时 经 济 发 展 的客 观 需 求 ， 们 不 能脱 离 当 时 的 实 际情 况 主观 我 上 评 价 孰 优 孰 劣 ，更 不 能 主 观 的选 择 其 中 一 种 作 为 我 国 的财 务
我国会计目标的定位
我国会计目标的定位关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观会计目标是会计信息系统的重要组成部分，它是指在一定历史环境下人们通过会计实践活动期望达到的境地或结果。
会计目标一方面受会计行为主体主观意图（如人们要求提供什么样的会计信息以及如何提供）的影响；另一方面，又受到会计环境的制约。
所以会计目标是在特定的外部环境中，从有关方面对会计的需求出发，通过会计系统的有机化合而形成，会计环境决定了会计目标。
20世纪70、80年代，西方会计学界关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。
1会计目标的两大学派1 1受托责任观受托责任观可以追溯到会计产生之初，作为一种比较流行的学派则得益于公司制的产生和发展。
从会计发展的历史看，随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行，随之而来的便是企业所有权与经营权分离，委托代理关系也得到了进一步发展，从而形成了以受托责任为目标取向的受托责任观。
受托责任观的主要理论观点是：①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。
1 2决策有用观决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。
在此条件下，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转向对未来信息的关注；要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。
而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。
决策有用观的主要理论观点是：①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等）并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。
我国会计目标定位
（ 会计信息供求。毋庸置疑， 二） 会计可以 用者及其信息需求出发， 研究会计目标的思路
托管理情况， 它是以所有权和经营权的分离为 影响的情况下， 决策有用学派对会计目标的表 也必须提供给人们一定的信息。 从会计信息使
有一点不得不强调。 由上所述两种论点的 已经得以牢固确立。 在进行具体的研究过程中
财务报告使用者提供与企业财务状况、 经营要目标定位于及时、 准确地为广
果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管 对会计信息使用者及其需求进行的一种主观 大报表使用者尤其是股东提供信息， 有助于资 理层受托责任履行情况， 有助于财务报告使用 认定， 一方面表明会计目标是由会计环境决定 本市场发挥其推动融资体制和企业产权结构
者做出经济决策 ” 。该规定虽较之 以前的强调 的， 并客观、 能动地反映会计环境的要求； 另一 转变 的作用 。我们 总是过 于强调应 该适应 环
受托责任有很大进步，但该定位仍然不够清 方面 也表 明会计 目标 虽然在特 定会 计环境 下 境， 却忽视 了理论本身所 具有 的巨大的能动作
中图分类号：２ 文献标识码 ： Ｆ３ Ａ 目 ， 前 国际会计界关于会计 目标的研 究主
我 国会 计 目标 定 位
口文 ／ 王 瑞 金记红
（ 环境因素。会计环境是指“ 一） 与会计产 具有指导和 预测作用 ，不然他 就不 是好 的理
要有两个流 派：受托责 任学派和 决策有用 学 生、 发展 密切相关并 决定着 会计思想 、 会计理 论。 另外 ， 众所周知 ， 我们要充分发挥资本市场
我国财政部会计准则委员会课题研究中
信息的使用者， 之所以在很长的一段时间内将 这 么一个 事实 ， 一体化 ， 计也随之 国际 由陈毓 圭主持 的会 计 目标 的研 究报 告就 是遵 经济 会 其独立在外，是因为在特定的经济政治环境 化。 资本市场越来越发达， 越来越完善， 中小股 循这一原则和思路进行的。在该报告中， 他们 中， 它所具有的特有的重要地位。 现在， 经济政 东所 占的份额也会越来越多， 这样， 受托与委 围绕会计信息 的供求 ，依据 上述 四个 问题 ， 展 治法律等社会环境发生了重要变化， 其重要性 托之间的关系越来越模糊， 并且是通过资本市 开具体的调查研究 。研究 结果如下： 在我 国随 也随之变化， 即财务会计信息的使用者作为一 场建立起来的， 这种趋势将会继续下去。也就 着环境的变化， 微观主体取代国家政府有关部 个整体其每一部分都很重要， 不用也不该再强 是说， 采用决策有用论是我国会计环境的内在 门成为主要的会计信息使用者， 主要包括投资
我国政府会计目标定位研究
部门预算、 财务、 国有资产加强管理 ， 也离不开政府会计信息的支
持； 各级政府公共 部门对 自身部 门预算 的执行 、 收支的 监督 、 财务
他群体提供政府财务状况和资产状况等信息的义务。
财权是事权 的物 质保障。政府 的资源按来源分为两大类 ： 一
足 政府受托使用的社 会资源 ， 对这一类资源 的控制 权源于政府 与 生 俱来的社会管理者 的角色定 位 。该类政府 资源主要包括 ： 政府 作 为社会公共利益的代表者而无偿 占有 的国家公共资源 ， 政府利 用 ｝会管理 者的权力 而向纳税人征 收 的税 赋和政 府代表 国家 以 土 法 令形式强制性 征缴 的处罚性收入 ， 政府作 为公共 产品提供者在
、
我 国政府会计环境的分析
影响我国政府会 计 目标的环境 因素非常多 ， 其影响力有强 但
弱之分 ， 其中政 府资源 的来源 、 财政管理 体制 、 政治 体制和市场经
包括 ： 向我国贷款的外 国政 府 、 国际金融组织 、 国债持有 者 、 国家银 行等 ， 他们是政府会计信息的重要使用者群体。 （ ） 国财政管理体制 财政 管理 体制是国家管理 、 二 我 规范财
社会 、 经济管理责任 ， 依托所掌握 的各种 社会 资源 ， 必须 通过运用 和消耗这些资源来履行政府职责 ， 实现政府的 目标 。由此形成 的政
府受托责任主要 包括 ： 接受委托管 理资源 ， 承担合理 、 有效的管理
和应用受托资源 ， 提供公共产品和服务等责任； 承担如实向资源的
委托方报告其受托责任的履行过程 与结果 的义务 ；承担 向社会其
组织法》 地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法 》 和《 等对各级政府的职能 、 事权作 了一般性 规定 。中央政府承担 １ 项 ８
试论会计目标定位
相适应 。应该注意到会计 目标是人们对会计信息系统提出的主观要求 ，要求是否合理 、是否超前或滞
后， 必须以实地调查研究的结果为凭据 ， 听取各个阶层会计人员的意见让事实说话。由此可见 ，会 要 计 目 的确定在一定 的阶段上带有一定的假设性 ，它本身可以归类为一项基本会计假设 。会计 目 的 标 标
维普资讯
２ｏ ０ ２年 第 １
试 论 会 计 目 标 定 位
于金 梅
（ 南京经济学院
摘
江苏南京
邮鳊 ２００ ） １００
耍 ：近 几年 ．关于会计 目 的研 究主要有 两种 不同的观点 ：一种是 “ 标 受托 责任 观” ．一种是 “ 决策有 用观” 。
现金流动数量 、时间和不确定性等情况 ，那么 ，资源配置最优就无从谈起。反之 ． 如果解决社会资源 配置问题所必须的全部信息都集中于决策者和决策机构 ，那么最优配置问题便归结为具有千百万变量 和约束条件的最优规划 。因此，会计信息的终极 目 标应是稀缺资源的有效配置。
三 、我 国的会计 目标
那么 ，什么是会计的 目 呢？会计 目 标 标的确定是一个动态的、发展 的过程。
一
、
会计 的基本 目标
在会计发展的早期 ，会计信息的提供主要是基于一种契约约束 ，欧洲中世纪 的庄园会计 、中国古 代的官厅会计和公司会计的发展都证明了这一点。历史地看 ，自从企业能够独立进行 经营并被赋予
“ 法人 ”地位以后 ，企业 的所有权和经营权便逐渐开始分离 ，企业的所有者作为资源提供 的一方与企 业的管理当局作为经营的一方成了委托与受托关系 ，相应地，形成了受托责任。受托责任包括三层含 义 ：（ ）资源 的受托者接受委托 ，管理委托者所交付的资源，受托者 因此承担 了合理 、有效地管理 １ 与应用受托资源 ，使其尽可能地履行保值 、增值的责任 ； （ ）作为资源的受托者 ，承担 了如实地向 ２ 资源的委托者报告其受托责任 的履行过程及结果的义务 ；以上两个方面表明会计 目标具有对委托人所 委托的财产或资源保证安全完整的经管责任 ，以及充分运用 以实现经营 目标 的监管责任。 （ ）作为 ３
我国政府会计目标定位研究——基于会计职能和会计环境的双重视角
中图 分 类 号 ：Ｆ １． ８０ ６ 文献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１０ ８ ５ （０ ６ ６０ ２ － ０７ ６７ ２０ ）０ －７ ８０ ４
１ 政府 会计 目标 与政府财 务报告 目标辨析
首 先 ，从 会 计 分 类 的 角度 来 看 。 “ 政府 会 计 词是 根据 部 门的性 质进 行 的分类 ，与其对 应 的是 企业 会 计 和 非 营 利 组 织 会 计 ，它 是 “ 府 会 计 一 政 般 ”，即一 般意 义上 的政 府 会计 ；而 财务 会 计 是 按 照 会计 职 能进 行 的 分 类 ，与 其 对 应 的是 成 本 会 计 、 管理会 计 等 ，政 府 财务会 计 是政 府会 计根 据具 体职 能划 分 的一个 子类 ，是 “ 府 会计 具 体 ”，政 府 财 政 务报 告 是 政 府 财 务 会 计 经 过 确 认 、计 量 、记 录之 后 ，向政 府组 织 的外 部利益 相关 者 进行 的报告 ；政 府财 务报 告是 政府 财务 会计 的重要组 成 部分 ，是 政 府财 务会 计 的最 终 产 品 。 因此 ，从 这 个 角 度 来说 ， 政府 会计 目标要 大于 并包 含政 府财务 报 告 目标 。 其次，从会计 和受托责任 的关系来看。在现代 民主社会 ，政府的受托责任可以具体分为内部受托 责任和外部受托责任 ，内部受托责任主要指行政部 门内的等级受 托责 任——下级 （ 门或公 务员 ） 部 对上级 （ 门或行政长官 ） 部 ，以及行政部 门 （ 狭义 的政府 ）对 立法 部 门 （ 如议 会等 ） 的受托 责任 ， 外部受托责任是指整个 政府对社会公众 的受托 责 任 ，这两大类受托责任关系的形成都是源于委托代 理关系。政府财务报告主要是政府为了对外部的受 托人解脱政府承担的财务受托责任 ，因此更强调的 是政府对外 的受托 责任；而政府会计 作为 “ 政府 会计一般” 不仅仅强调外部受 托责任 ，同时也强 调内部受 托责任能够 有效地履 行 ，从这个 角度来
关于我国会计目标定位的探讨试论现阶段我国会计目标的定位
关于我国会计目标定位的探讨试论现阶段我国会计目标的定位摘要：新经济环境下，现行财务报告已经越来越无法满足财务信息使用者的信息需求，急需改革。
会计目标是会计工作应该达到的境地或结果,是会计工作的出发点与落脚点。
那么准确地确定我国会计目标具有重要意义。
本文分析了关于我国会计目标定位的几种观点,通过对影响我国会计目标定位的经济环境的研究,提出我国会计目标应定位于受托责任观与决策有用观并行，并引入价值报告理论，探讨了受托责任观与决策有用观并行的可行性。
关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观；价值报告；价值驱动一、国内外关于会计目标的主要观点1.国外主要观点人们对会计目标的研究是从模糊趋向清晰的。
目前，存在的主流观点主要有两种，即受托责任观和决策有用观。
一直以来学者们对于这两种观点也有很多不同看法。
AICPA所属的特奋伯罗德委员会曾发表了一份“财务报表的目标”报告认为，财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”。
FASB(SFACNo.1.1978)认为，财务报告的目标广泛集中于对投资者决策有用的信息，财务报告在整个经济中的作用是提供对经营和经济决策有用的信息，而不是确定这些决策应该是什么样的信息。
IASC(1989)认为，财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经济业绩和财务状况变动的信息。
AARF(1987)认为，通用目的的财务报告的目标是向信息使用者提供对制订并评价稀缺资源配置有用的信息。
…它还可用作管理当局免除向报告使用者所承担的受托管理责任的手段。
ASB(l991)认为财务报表的目标是提供有关企业的财务状况、业绩和财务适应能力。
以便对一系列广泛的使用者在进行经济决策时有用的信息。
可见，目前决策有用观已占上风。
2.国内主要观点我国关于会计目标的研究开始于20世纪80年代中期,形成的基本观点以西方两种主要流派为基础。
但是,关于我国会计应确立何种目标却存在诸多的争论。
浅论新形势下我国会计目标的定位
务 报 告 应 对 公 司 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 给 予 “ 实 与 公 允 ” 反 映 真 的
会 计 作 为 一 门 商 业 语 言 更 是 首 当 其 冲 。 我 国 对 会 计 目标 的 认 被 认 为 是 压 倒 一 切 的 最 高 要 求 。 因 此 ． 会 计 目标 的 制 定 过 程 中 ． 在 最 识 深 受 西 方 市 场 经 济 发 达 国 家 的 影 响 ， 在 “ 托 责 任 观 ” “ 策 重 要 的 内 容 就 是 ： 托 人 所 提 供 的 会 计 信 息 必 须 真 实 、 允 地 反 映 存 受 和 决 受 公
低 限 度 揭 示 ． 许 其 建 立 秘 密 储 备 。 属 于 这 一 会 计 目 标 系 统 的 国 家 允
三 我 国 会 计 目 标 的 定 位
可 分 为 主 要 目 标 和 次 要 目 标 ； 总 分 关 系 来 看 ． 分 为 总 目 标 和 分 除 德 国 外 ． 要 还 有 荷 兰 、 士 、 威 、 典 、 麦 和 芬 兰 。 从 可 主 瑞 挪 瑞 丹
会 计 信 息 使 用者 既需 要 有 助 于 预 测 企 业 未 来现 金 流 的金 额 、 时
间 和 不 确 定 性 的 会 计 信 息 ． 优 化 决 策 、 少 决 策 的 不 确 定 性 ． 需 来 减 又
有 主 目标 ． 有 次 目标 。 我 们 现 在 对 会 计 目标 的 讨 论 ． 如 ” 托 责 要 反 映 企 业 经 济 交 易 或 事 项 真 实 情 况 的 会 计 信 息 ． 监 督 决 策 后 的 又 比 受 来 任 观 ” ” 策 有 用 观 ” 都 是 对 财 务 会 计 基 本 目 标 或 最 高 目标 的 讨 情 况 。会 计 既 具 有 技 术 性 的 一 面 ， 具 有 客 观 、 正 的 为 所 有 利 益 相 和 决 ． 又 公 论 。因 此 ， 文 对 会 计 目 标 的 讨 论 也 限 定 在 财 务 会 计 的 基 本 目标 上 。 关 者 的 利 益 服 务 社 会 性 的 一 面 。 而 ” 策 有 用 观 ” 注 重 会 计 的 决 策 本 决 只
论现阶段我国会计目标定位的合理性
报 告 的 目标 是 向财 务 会 计 报 告 使 用者 提 供 与 企 业 财 务状 况 、 经 营 息 ：我 国 的会计 信 息还 是要 首 先满足 国家这个 出资人 的需 要 ．而 后 成 果和 现 金 流 量 等 有 关的 会 计 信 息 ，反 映企 业 管 理 层 受 托 责任 履 才 是 满 足 其他 需 求者 的决 策有 用 需 要 。 行 情 况 ，有 助 于 财 务 报 告 使 用 者 作 出经 济 决 策 。 新 准 则会 计 目 标 体 现 了 受 托 责任 和决 策 有 用 融 合 的理 念 ，而 这 种 融合 的会 计 目标 对 于 当 前 我 国 的 实 际 情 况 是 很 合 理 的 。
策 有 用 观 是 受 托 责 任 观 的 延 伸 与 发 展 。
与 发 展 。 总 的来 说 受 托 责 任 ”是 “ 策 有 用观 的基 础 ． 决 息 企 业 偿还 债能 力 则是银 行 等金 融机 构最 为 关心 的 机构 投 资者 决 和 个人 投 资者 则更 关心 投 资风 险和投 资 回报 的信 息 。但是 ，由于 银 二 、 当 前会 计 目标 定 位 的 合 理 性 行 等 金融 机构 的 自主权 还 没有真 正体 现 出来 加上机 构投 资 者数 量
由社会 主 义 的经济 性质 所 决定 ，国家必 须保 证对 关 系 国计 民生 的企
分 散 。 因此 ，在一 段 时期 内 我国 资本 市场 在社 会 资源 的配 置 中并
资 源 的情 况 来 决 定 是 否对 其 继 续 聘 任 就 是一 项 决 策 而 在 决 策 有 业 行 使控 制权 不 允许 占国民 经济 主导 地 位的 国有 企业 的资 本过 于 视 为一 种 受 托 责 任 决 策 ， 是一 种 间 接 行使 委托 权 利 的体 现 。 只 不 不能真正体现出其应有的效率优势。会计信息的需求者 除了政府
我国会计目标定位
我国会计目标定位提要会计目标在会计理论及实务中的重要性无需赘言，然而我国会计目标仍然没有一个明确的定位也是不争的事实。
本文认为我国会计目标应定位于决策有用，并且从经济环境、人们信息需求以及该目标定位所涉及的影响等方面论证该观点。
关键词：会计目标；决策有用；信息需求目前，国际会计界关于会计目标的研究主要有两个流派：受托责任学派和决策有用学派，我国亦如此。
我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》规定：“财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策”。
该规定虽较之以前的强调受托责任有很大进步，但该定位仍然不够清晰。
笔者认为，我国会计目标应该定位于为向会计报表使用者提供对其决策有用的信息。
一、两种观点简要介绍受托责任，是指资源管理者对资源的所有者承担有效管理所托付的资源的责任，包括资源的保值与增值。
决策有用学派认为，财务会计的目标是企业的管理当局向财务会计信息的使用者提供有助于他们决策的财务信息。
受托责任学派强调会计信息的客观性。
在他们看来，会计目标就是向资源所有者报告资源的受托管理情况，它是以所有权和经营权的分离为前提的，其所有者和经营者是明确的，资源委托者以外的会计信息使用者需要会计信息来作出他们的投资决策。
决策有用学派把会计目标定位于向投资者提供决策所需的会计信息。
这里有一点需要强调，笔者不认为受托责任与决策有用是完全对立的，而是包括与被包括的关系。
资源的委托者实际上也是财务会计信息的使用者，之所以在很长的一段时间内将其独立在外，是因为在特定的经济政治环境中，它所具有的特有的重要地位。
现在，经济政治法律等社会环境发生了重要变化，其重要性也随之变化，即财务会计信息的使用者作为一个整体其每一部分都很重要，不用也不该再强此弱彼。
二、支持决策有用学派的原因笔者之所以认为我国的会计目标更应该定位于决策有用，主要原因有：（一）环境因素。
我国财务会计目标的定位
・!"・太原城市职业技术学院学报#$%&’()$*+(,-%(’.&/(’0$1(2,$’()1$))343期总第56期7885年第・#%’78859期尽管企业资金运动的类型是多种多样的，但引起会计要素有关项目的金额变动的趋向却只有两种情况：一种反映增加，一种反映减少。
借贷记账法下，账户基本结构设计为左右两方，规定每个账户的左方为“借”，右方为“贷”。
对于所有账户的结构都分为相互对立的两个方向，用来分别记录其增加、减少的金额。
相应地，也将账户体系的结构划分为两大类：一类为资产，一类为权益。
将成本类和损益类中反映费用支出的账户归为一类视同资产类账户结构；对于收入类、利润类账户则视同权益类账户。
两大类账户记录其增加、减少的金额以及余额的部位方向也是相反的。
这两类账户划分的理论依据———会计平衡公式，同样也体现了事物的对立统一规律：首先规定了资产类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少，由于资产:权益，进而推出权益类账户“借”表示减少，“贷”表示增加。
两类账户的统一表现为，数额上是相等的，其对立性则表现为双方记录的方向是相反的，从中可看出，包含了唯物辩证的思想观。
关于账户所反映的经济内容与其基本结构之间的关系，体现了内容和形式这对范畴矛盾运动的辩证法。
内容和结构是账户所固有的两个侧面，二者是相互联系、相互依存、不可分割的。
账户的经济内容是账户存在的基础，决定着账户的形式；账户的结构则是其内容存在和表现的具体方式。
有什么样的内容就决定着有什么样的形式与之相适应，内容发展变化了，形式或迟或早也要发生相应的变化。
内容决定形式的存在和发展，并不意味着形式是完全被动消极的，它通过为内容服务而体现自己存在的价值与意义的，因而对内容有着巨大的反作用。
当形式适合内容时，可以促进内容的发展，相反，就会起阻碍作用。
借贷记账法将账户的基本结构分为相互对立的两个方向，根据账户的经济内容确定哪方登记增加，哪方登记减少，表明它是适合经济内容发展的客观要求的。
我国会计目标的定位
（ 责任编辑 ： 薛培荣 ） 第一作者简介 ： 韩秀红 ， ， ７ 年 ５ 女 １ ６ ９ 月生 ，９ ８ １９ 年毕业 于山西财经
大学 ， 会计师 ， 山西焦煤集团西 山万隆支护器材分公 司， 山西省太原市万 柏林区西矿街煤机巷 ９号 ，３０ ３ ００ ５ ．
Ｔｈ ｕ ｃ ｏ ｓｏ ｅＴａ ｃ ｕ ｔ ｇｉ ｈ ａ ａ ｅ ｅ ｔ ｆ ｈ ｔ ｒ ｒｓ ｅＦ ｎ ｔ ｎ ｆ ｈ ｘ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｔ ｅＭ ｎ ｇ ｍ ｎ ｅＥｎ ｅ ｐ ｉｅ ｉ ｔ ｎ ｎ ｏ ｔ
是提供信息 ， 包括 为有 限的资源提供合理利用 的决策信息 、 为解除受托 人的受托责任提供考核信息 、 为发挥会计主体 的功能提供评价信息等。
２２ 受托责任观 ．
受 托责任观是西方会计界 ２ 世纪 ８ ０ ０年代以前 的主流观点 ， 代表人 物是井尻雄士 ， 该观点形成于公司制盛行时期 ， 生原因是两权分离 、 产 委 托代理关 系的出现。 所有权和经营权 的分离使资源委托者和受托者之间 形成 了一种委托——受托责任关系。 它强调会计信息 的精确可靠和整体 有用。由于受托责任观受企业 内外部环境影响 ， 具有可变性和不确定性 ， 这成为会计 目 标的大忌。 这种观点实 际上是财务会 计 目 的一种代表性 标
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Ｓ ＩＴ Ｃ Ｆ Ｒ Ａ ＮＤ Ｖ Ｌ Ｐ Ｅ Ｔ＆Ｅ Ｏ Ｏ Ｙ Ｃ － Ｅ Ｈ Ｉ Ｏ Ｍ ￣Ｏ Ｅ Ｅ Ｏ Ｍ Ｎ Ｎ ＣＮ Ｍ
文章编号 ：０ ５ ６ ３ （０ ７ ２ － １３ ０ １０ － ０ ３２ ０ ）５ ０ ６ － ２
２０ 年 ０７
策有用观的代表人物是亨德理克森 、 Ａ Ｂ等 ， ＦＳ 其形成 背景是资本 市场 日 益扩大化和规模化 ， 源所有 权与经营权的分离 ， 本市场 的介 资 资 人， 使资源委托者 的关注重心转移到资本市场的平均风 险与报酬水平 以 及所投资企业在资本市场上 的风险与报酬水平上。 它强调会计人员与使 用者的关系 ， 还有财务报 表本身的有 用性 ， 它也是财务会计 目标的一种
论中国会计目标的定位
・
８ ・ Ｏ
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第２ １卷
第 ６期
马建威 ， 谢
萍 徐德 健 ： 中 国会 计 目标 的定 位 论
，
为 信息 ，这 种 信 息 是 以货 币为 表 现 的 财务 信 息 。 “ 信息 系统 论 ” 为 ：会 计 是一 个 信 息 系统 ： 主 认 “ 它
定程度 上 调整 了当前我 国会 计 目标 的定位 。 会计 的本 质决 定 会计 的 目标 ．本 文从 会 计 的
人 们从事 会 计 活动 ，同进 行其 他社 会 行 为一
样 ， 是带 有一 定 的 目的 ， 总 即希 望通 过 会计 实 践 活 动 ， 到某 种结 果 。在 会计 实践 活 动 中 ， 达 出于 实 现
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第２卷 １
第６ 期
北 京工 商 大 学 学 报 （ 会 科 学 版 ） 社 ＪＵ Ｎ Ｌ Ｆ Ｅ ＩＧＴ ｃ Ｎ Ｌ Ｇ Ｎ Ｕ ＩＥ Ｓ ＮＶ Ｒ ＩＹ （ ＣＡ ＩＮ Ｅ Ｏ Ｒ Ａ ｕＮ Ｅ Ｈ ０ ０ ＹＡ ＤＢ ＳＮ Ｓ ＩＥ Ｓ Ｏ Ｂ Ｕ Ｔ Ｓ ＩＬ ＣＥ Ｃ ） Ｏ Ｓ
摘
要： 会计理论基础性研究在我 国是比较薄弱的环节 ， 中国特 色的会计理论 方法体 系目前仍 处于摸 索阶段 ． 究其原
因 ， 们认 为是 由 于 中 国特 色的 会 计理 论 的起 点— — 会 计 目标 未能 得 以 明确 造 成 的 。 本 文 通 过 对 会 计 本 质 的探 讨 ， 合 新 我 结
本质 出发 ， 合 当前 中 国的会 计 环境 ， 终探 索性 结 最
地定 位 了当前 中国的会计 目标。 二、 从会计 的本 质定 义会 计 目标 （ ） 一 会计 的本 质 我 国对 会计 本 质 的认 识 主要 源 于管理 活 动论
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性的增强和决策者选择范围的扩大，使企业利害关
系人的范围更加广泛
。相应地，信息使用者对会计
信息披露范围和内容的要求也就越高
。
3.企业经营机制：我国企业所有制结构多元化，
国有资本仍占据主要位置，国资委是代表上市公司
的最大投资者，非国有经济已经成为国民经济发展
费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出
发，希望会计信息是客观的、公允的，是他们需要的。
因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成
了会计目标的客体。
（三）会计目标的实现方式
它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。
由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业
产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管
理者负责，股东没有了获取信息的内部渠道，股东成
为这类企业会计信息首要的外部使用者，企业提供
的信息必须首先满足他们的需求。同时由于这些信
息并非是最原始的，可能有失全面
、充分，因而对披
露范围和内容的要求也较高。股权越分散，这种信
息不对称问题越突出，对信息披露范围和内容的要
求也越高。
4.企业资金来源状况及资本市场发达程度：企业
F230 文献标识码：A 文章编号：1671-914X（2010）01-0047-03
收稿日期：2009-10-28
作者简介：刘姝（1981-），女，湖北襄樊人。 硕士，研究方向：会计理论与教学。
47而经济
环境是影响会计目标选择的主导因素，它对会计目
标选择的影响主要体现在以下几个方面。
1.
信贷或国家贷款为企业主要资金来源，企业所有权较
集中的国家中，财务会计信息使用者范围较狭窄，主
要是债权人（金融机构）
、特定所有者或国家，会计信
息的社会适用性较低，由于这些使用者有直接的信息
来源，其要求的会计信息揭示程度也相应较低
。
我国
企业的外部融资主要从银行获得，银行资产占
GDP
的比重较大
的主流，集体、私人、外商等都是企业资本的主要供
给者。一般来说，在独资和合伙企业中，由于企业所
有者和经营者往往是同一的，他们有获取信息的内
部渠道，这类企业对外披露的会计信息更侧重于债
权人和政府管理部门等外部用户，对披露范围和内
容的要求相对较低。而在公司制企业中，由于企业
所有权和经营权相分离，企业的日常经营管理由管
LIU Shu
(Economic Management College, Xiangfan Vocational and Technical College, Xiangfan Hubei 441021, China)
Abstract:Accounting, an economic information system focused on financial information, has certain functions
理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产
权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提
供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对
内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些
方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本
及由此可能导致的决策失误带来的风险。
二、会计目标的分析与定位
（一）会计环境
。证券市场不发达，股权主要集中在国家
和企业法人手中，证券资产占
GDP
的比重较小，职业
投资人主要以大众散户为主
。
5.
会计信息的使用者结构：我国企业会计信息
的使用者主要是以国家
、
银行
、
企业法人和一般投资
人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人
比例较小，但今后有较大幅度的上升趋势
经济体制：我国实行的是社会主义市场经济，
国家在多方面对企业实行监督
、
管理和控制，经济决
策高度分散
、
自由，作为重要决策依据之一的财务会
计信息，其使用者亦必然分散而多样。相应地，其要
求的财务会计信息必然数量较多，内容具体详细，并
注重其微观决策相关性。
2.经济发达程度：会计是经济发展的直接产物，
要素即会计目标的主体
、客观及实现方式。
（一）会计目标的主体
它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会
计信息的主体两个方面
。
前者指的是
“
谁是会计信
息的使用者
”
这一问题
。
既然会计的基本目标是
“
节
约各产权主体交易费用
”
，那么，和企业产权相关的
投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企
合理的。
我国会计目标之所以先
“
受托责任
”
后
“
决策有
用
”
，是由我国会计环境决定的
。
我国现处于经济体
制转轨时期，从宏观上看，我国国有经济在国民经济
中依然处于主导地位，为了定期了解国有资产的经
营状况，获取国有资产保值增值方面的信息，国有企
业提供的会计信息必然要满足政府这个委托人的需
4.其他管理型投资人：指除国家之外的、以经营
管理企业为目的的一类投资人，他们更关心企业真
实可靠的财务会计信息。
[2]
（三）会计目标定位
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需
求，目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型
投资人提供真实可靠的经管责任会计信息，但由于
我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着
从一定意义上讲，会计目标是对会计信息使用者及其需求作出的一种主观见之于客观的认定，它不可避免地会受到会计环境的制约和影响，
试论我国会计目标的定位
刘 姝
（襄樊职业技术学院 经济管理学院，湖北 襄樊 441021）
摘 要：会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，有其特定的功能和既定目标，目标决定了一个系统
[2]
王晨明．论中国会计目标定位[J]．中央财经大学学报，2004，（8）：72-76.
[3] 王云莉．关于财务会计目标的反思[J]．太原理工大学学报，2004，（9）：32-34.
（
责任编辑：陈新文）
目标体现了
“
受托责任和决策有用
”
融合的理念，而
这种融合的会计目标对于当前我国的实际情况是很
。
（二）会计信息使用者及其信息需求
根据发达国家和国际会计准则委员会的惯例，
在概念框架中表述会计目标之前，应首先描述会计
信息使用者及其信息需求。我国会计信息使用者及
其需求可以描述为：
1.国家：主要包括国资委、证监会和税务部门
等。国家作为企业的管理型投资人和企业的管理者，
将关心企业真实可靠的财务会计信息
应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信
息。从相当长的一个历史时期来看，为管理型投资人
提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类
信息使用者对会计信息的需求
。第三，随着会计环境
的变化，在制度允许的范围内，企业可以适当提供对
职业投资者投资决策有用的会计信息。
[3]
三
、
当前会计目标定位的合理性
上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐
渐加大，因此，必须考虑未来潜在的职业投资人对决
策有用的会计信息的需求。对于会计目标，可以通过
三个层次表述：第一，会计应该提供有助于各类会计
信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包
括管理型投资人
、职业投资人、企业经营者、贷款人、
政府、公众等。第二，根据我国的会计环境，目前企业
但是，由于银行等金融机构的自主
权还没有真正体现出来，加上机构投资者数量有限，
个人投资者的自身素质低等因素，我国的会计信息
首先要满足国家这个出资人的需要，而后才是其他
需求者的决策有用需要。
我国目前基于融合观下的会计目标定位是适合
我国国情的，也符合国际惯例的
。随着经济改革力度
的加大，我国的经济发展将进入一个新的时期，投资
者的多样化
、各种经济比重的变化以及国有股权的
改革将会使上市公司的数量和结构发生变化
。为了
满足信息使用者投资决策的需求，会计信息的提供
会向决策有用方向发展。今后我国的会计目标定位
还会变化、发展，而这种变化依然是基于融合观下的
转变
。
On the Location of Accounting Goals in China
除了政府职能部门以外还有为上市公司提供资金的
债权人（如银行），一些投资机构和个人投资者也会
关注上市公司的信息
。
但不同的信息需求者有着不
同的目的：国家始终需要真实可靠的财务会计信息，
企业偿还债务能力则是银行等金融机构最为关心
的，机构投资者和个人投资者则更关心投资风险和
投资回报的信息
。
襄樊职业技术学院学报
第 9 卷 第 1 期
双月刊 2010 年 1 月
会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通
过会计活动达到的境地或结果。
[1]
从本质上看，会计
目标是人们在对会计本质认识的基础上，以主观要