跨境电子商务不同所得的区分与确定问题_对国际税收协定适用问题的思考
关于电子商务时代国际税收法律问题的思考
答辩问题：
1.论文研究的难点是什么呢？如何解决？
当前，电子商务发展迅猛，电脑、智能手机等日益普及，移动支付手段不断完善。
乘着“互联网+”的东风，许多传统的人商业活动也被搬到了网络上，们生活观念的改变，许多传统商业活动被搬到了网络上。
在此背景下，传统的税收征管模式显得有些滞后，不能完全适应当前的互联网时代。
世界各国都非常重视电子商务时代的税收法律问题。
作为一个贸易大国，中国当前关于电子商务税收方面的法律还很不健全，这在一定程度上影响我国对外贸易的发展。
为了更好的探究电子商务时代的税收征管问题，笔者从电子商务的定义、特点及发展现状出发，并结合当前国际组织以及世界上主要国家电子商务税收法律，来探究如果完善我国的电子商务税收法律制度，比如坚持电子商务的可税性、坚持税收征管法治、效率、公平原则、设计一套与电子商务特点相适应的征管措施。
2.论文写作的不足之处是什么？
由于本人的理论层次不高以及知识水平有限，使得关于电子商务给国际税收带来的机遇与冲突的分析不够完善。
另外，在针对我国电子商务税收现状提出改进意见的时候，规范性分析应用较少，有的建议可能过于笼统，这是本文最大的不足。
跨国电子商务的国际税收法律问题及中国的对策
「内容提要」本文分析了跨国电子商务对中国现行国际税收法律制度中传统的来源地课税原则和有关法律概念提出的问题和挑战，在评价有关国家和国际组织目前酝酿的解决电子商务征税问题的政策方案的基础上，结合中国的国情实际，提出我国政府在解决电子商务国际税收分配问题方面应采取的原则和对策意见。
「关键词」电子商务，国际税收，法律电子商务（electronic commerce ）是指运用电子通讯设备和技术在当事人双方或多方间进行的各种商品、技术和服务交易活动。
广义上说，电子商务也包括交易当事方通过电话、电传和传真的通讯方式进行的商贸交易，但狭义或严格意义上的电子商务，是指在计算机技术广泛应用基础上通过电子数据交换（EDI）和互联网（internet ）进行的商业交易活动。
90年代中期以来，电子信息技术的飞速发展和国际互联网的普及，为企业提供了一个前景广阔的全球性的电子虚拟市场，而通过互联网进行的商业交易所具有的直接、快捷和低廉的特点，大大提高了商业活动的效益，使电子商务成为互联网应用的最大热点。
正如一位美国学者所说，“在90年代，世界上增长最快的商业中心并非位于某一特定地域，而是存在于逐渐为人所知的电子空间（Cyberspace）之中。
”［1］以直接面对消费者的网络直销模式而闻名的美国戴尔（Dell ）公司1998年5月的在钱销售额高达500万美元，该公司期望2000年在线销售收入能占总收入的一半，亚马逊公司网上书店的营业收入从1996 年的1580万美元猛增到1998年的4亿美元。
［2］有人预测，到2002年全球通过互联网进行的商业机构之间的营业额将从1997年的780 亿美元增加到8427亿美元。
［3］建立在现代化的网络技术基础之上的电子商务的迅速发展在为人类社会带来便捷、效率和财富的同时，也对各国长期以来行之有效的调整传统的商业交易关系的法律制度提出了严重的挑战。
目前各国政府有关部门和国际组织正在研究拟定有关电子商务法律问题的应对之策。
跨境电商中的跨国税收问题分析
跨境电商中的跨国税收问题分析随着全球化和数字化的发展，跨境电商已经成为了一个越来越重要的领域。
但是，从税收方面来看，跨境电商所涉及的税收问题是非常复杂的。
本文将对跨境电商中的跨国税收问题进行分析。
一、跨境电商中存在的税收问题在跨境电商中，涉及到的税收问题主要包括两个方面：一方面是如何确定跨国电商所应缴纳的税种和税率；另一方面是如何实现跨国电商企业的税收征管。
首先，跨国电商企业所应缴纳的税种和税率是无法直接确定的。
一方面，不同国家对于税收的征收方式和税率差异巨大，这就导致了企业需要花费大量的精力去了解各个国家的税收政策才能进行拓展；另一方面，跨国电商企业经营的商品可能来自于世界各地，涉及到的各种税种也非常复杂，使得企业无法准确知道应该缴纳的税种和税率，这给企业的运营和发展带来了很大挑战。
其次，跨国电商企业的税收征管也是一个非常难以解决的问题。
由于跨境电商企业涉及的国家多，主管税务机构的法律和行政体制不同，使得企业难以确定应该向哪个国家缴纳税款。
如何协调各个国家之间的税务征管，确保合法税收的缴纳和可追溯性，也是需要解决的难题。
二、跨境电商中的税收问题的解决办法针对跨境电商中的税收问题，有不少的解决办法存在。
首先，针对税收政策的差异，可以进行合规性咨询，纳税顾问可以协助企业了解各国的税收政策，为企业制定合规的税收策略。
此外，企业还可以寻求第三方服务提供商的帮助，利用其开发的工具，更方便地了解各个国家和地区的税收政策。
其次，为了缓解跨国税收征管方面的问题，多国间应该加强税收信息共享和合作。
世界各国之间已经建立了许多合作机制和税收协定，例如税收信息自动交换协定，这些协定可以有效减少企业涉足跨国税收费用和难度，也可以为国际贸易创造良好的营商环境。
另外，各个国家也应该加强合作，组织国际性的会议和研讨，共同探讨如何加强跨国电商税收管理。
同时，也应该加强国际税收机构内部的合作，如国际货币基金组织、世界联合国、金融稳定委员会等各种国际组织，以达到税收征管的更好协调和先进管理。
我国跨境 2 电商税收征管问题及 对策研究
我国跨境 2 电商税收征管问题及对策研究近年来，我国的跨境电商行业迅速发展，成为互联网经济和外贸发展的新动力。
然而，随着跨境电商的蓬勃发展，税收问题逐渐凸显，税收征管难度也日益加大。
本文将围绕我国跨境电商税收征管问题及对策研究展开探讨。
一、跨境电商税收征管问题1.税收主体不明确跨境电商的销售主体可能是个人、企业甚至是第三方平台，税收征管主体不明确，难以确保税收的全面征收。
2.跨境电商商品难以核查跨境电商商品通常是小件化、低价值化的个人物品，数量庞大且种类繁多，很难通过传统纳税方式实现征税和核查。
3.代购和假冒伪劣现象严重由于跨境电商的便捷性，代购和假冒伪劣问题较为突出，相关税收管理也面临着巨大困难。
4.贸易平衡难以保持跨境电商流通模式相对自由，易造成贸易顺差，导致国家贸易平衡面临挑战。
二、跨境电商税收征管对策研究1.加强税收征管体制建设建立健全跨境电商税收征管机制，探索建立跨境电商税收征管平台，充分利用信息化手段实现跨境电商税收征管。
2.实施税收分类管理对不同跨境电商销售主体进行分类，分别开展相应的税收管理和征收方式。
例如对个人海外购物实行免税额度，在达到免税额度后实行税收征收等。
3.加强进出口商品审核加强进出口商品审核和认证，采用技术手段对跨境电商商品进行监管，加大对假冒伪劣商品的打击力度。
4.强化国际间协调加强与相关国家和地区的沟通协调，推动国际间跨境电商税收征管的合作和发展，完善税收信息交换机制，把税收征管工作做得更加全面和规范。
三、结论跨境电商作为一种新兴业态，对社会和经济发展起到了推动作用，同时其税收征管问题也在生产和发展的过程中逐渐凸显。
在解决跨境电商税收征管问题的过程中，需要加强管理和监管，落实全面税收征管，促进贸易平衡和经济稳定发展。
同时，要充分认识到这一问题的复杂性和难度，尽可能采取多种手段来解决这一问题，实现国际间跨境电商税收征管的合作和发展。
跨国电子商务的国际税收法律问题及中国的对策
「内容提要」本文分析了跨国电子商务对中国现行国际税收法律制度中传统的来源地课税原则和有关法律概念提出的问题和挑战，在评价有关国家和国际组织目前酝酿的解决电子商务征税问题的政策方案的基础上，结合中国的国情实际，提出我国政府在解决电子商务国际税收分配问题方面应采取的原则和对策意见。
「关键词」电子商务，国际税收，法律电子商务（electronic commerce ）是指运用电子通讯设备和技术在当事人双方或多方间进行的各种商品、技术和服务交易活动。
广义上说，电子商务也包括交易当事方通过电话、电传和传真的通讯方式进行的商贸交易，但狭义或严格意义上的电子商务，是指在计算机技术广泛应用基础上通过电子数据交换（EDI）和互联网（internet ）进行的商业交易活动。
90年代中期以来，电子信息技术的飞速发展和国际互联网的普及，为企业提供了一个前景广阔的全球性的电子虚拟市场，而通过互联网进行的商业交易所具有的直接、快捷和低廉的特点，大大提高了商业活动的效益，使电子商务成为互联网应用的最大热点。
正如一位美国学者所说，“在90年代，世界上增长最快的商业中心并非位于某一特定地域，而是存在于逐渐为人所知的电子空间（Cyberspace）之中。
”［1］以直接面对消费者的网络直销模式而闻名的美国戴尔（Dell ）公司1998年5月的在钱销售额高达500万美元，该公司期望2000年在线销售收入能占总收入的一半，亚马逊公司网上书店的营业收入从1996 年的1580万美元猛增到1998年的4亿美元。
［2］有人预测，到2002年全球通过互联网进行的商业机构之间的营业额将从1997年的780 亿美元增加到8427亿美元。
［3］建立在现代化的网络技术基础之上的电子商务的迅速发展在为人类社会带来便捷、效率和财富的同时，也对各国长期以来行之有效的调整传统的商业交易关系的法律制度提出了严重的挑战。
目前各国政府有关部门和国际组织正在研究拟定有关电子商务法律问题的应对之策。
跨境电商税务问题解析
跨境电商税务问题解析随着经济全球化的发展和互联网技术的普及，跨境电商已成为全球贸易领域的重要组成部分。
然而，由于国家间的税收政策和法规不同，跨境电商面临着诸多税务问题。
本文将探讨跨境电商中常见的税务问题，并提供相应的解析。
1. 跨境电商的税收分类首先，我们需要了解跨境电商的税收分类。
根据货物流通路径和实际交易主体，跨境电商的税收可以分为进口税收、出口税收以及履约方所在国家的税收。
进口税收是指在跨境电商中，当消费者从海外购买商品并进口到本国时，需要根据国家的相关规定缴纳一定税费。
这些税费包括关税、进口消费税等。
出口税收是指当本国企业通过电商平台向海外销售商品时所涉及的税收。
根据不同国家的政策，这些税收包括增值税、出口关税等。
履约方所在国家的税收是指，当跨境电商交易中存在物流服务、支付服务等履约方所在国的行为时，可能涉及到该国的相关税收。
这些税收包括营业税、服务税等。
2. 跨境电商的税务挑战跨境电商的税务问题主要存在于以下几个方面：税收定位难题、合规难题、税收征管难题以及应税环节难题。
税收定位难题是指不同国家对于跨境电商交易中税收的分类和定位存在差异，导致税务合规的困难。
例如，某些国家未对跨境电商的税收进行明确规定，从而使得企业很难准确计算和缴纳相关税收。
合规难题是指由于国家间法规体系的差异，企业在跨境电商中存在较高的合规风险。
例如，一些国家对于电商平台的责任承担、税务报备等方面的要求不明确，企业在合规方面可能面临困难。
税收征管难题是指税务机关在跨境电商领域的税收征管过程中面临的困难。
由于跨境电商的特殊性，税务机关需要更加高效和精确地监管、征收相关税收。
应税环节难题是指跨境电商交易中，由于涉及多个环节，如采购、物流、支付等，税收的征管和征收难度较大。
例如，企业需要准确计算和核实多个环节的应纳税款，而这些环节中可能存在信息不对称和流程不畅的问题。
3. 跨境电商税务问题的解析解决跨境电商税务问题需要国际合作和相关政策的改善。
跨境电子商务不同所得的区分与确定问题——对国际税收协定适用问题的思考
根据 著作权 法 的规 定 ，下载 一软件 产 品和 下载 一首歌 曲或其 它数字 化信 息之 间并没 有实质 性 区别 。所 以 ，在 电子商 务环 境下 进行 所得 分类 与定性 时 ，上 述原则也 应 可 以推 广到其 它相 似 的数 字化 信息 （ 如音乐 、文 章 、图像 、报 刊 、杂志 、录像 、数据 等等 ）的交易 中，即如果 交易 的对象
许权使 用费所 得 ；而那 些 使受 让人将软 件产 品用 于个人 或工 作 使用 （ｅ ｏ ａ ｏ ｕｉｅｓ ｓ）之 ｐｒ ｎｌ ｒ ｓ ｓ ｕｅ ｓ ｂ ｎ
目的的软件交易所得 ，则应构成营业所得① “ 。 著作 权的市场利用 ”与 “ 软件产品的个人 使用” 之间的区别是建立在 “ 享有著作权商品的交易”与 “ 著作权的交易”之间的区别基础之上的。只 有因著作权的交易而产生的所得才构成特许权使用费所得。并且 ，对交易中的基础性权利分析应 严格依据著作权法 ，但是 ，在出于根据税收 目的而对交易种类进行划分时 ， 则不应严格依据国内 著作权法进行分析④。 在这些原则的指导下 ，我们将进一步探讨在适用国际税收协定 ，区分与确定特许权使用费所
Ｏ Ｃ Ｅ； Ｄ范本 及其注 释为蓝 本 制定 的） 。
刑于软件 （ 一种典型的数字化产品）交易所得定性的难题 ，０ ｃ Ｅ Ｄ最早在其范本 注释中确立 了一个 区分特许 权使 用费所 得 和营业所 得 的基 本原则 ：根据 ＯＥ Ｄ范 本 第 １ 注 释 的规定 ，那 Ｃ ２条 些使受让 人 能够商业 地利 用 （ｃｍ ｒｉｌ ｘ ｌｔ）软件 著作权 的软件交 易所 得 ，一般应 构成特 ｏ ｍｅｃ ｌ ｅｐｏ ａｙ ｉ
维普资讯
跨 境 电子 商务不 同所 得 的 区分 与确 定 问题
跨境电子商务中的税务与关税问题解析
跨境电子商务中的税务与关税问题解析随着互联网和物流技术的快速发展，跨境电子商务已经成为了全球贸易中的重要组成部分。
然而，由于不同国家之间税收政策和关税制度的差异，跨境电子商务在税务和关税方面面临着一些挑战和问题。
本文将对跨境电子商务中的税务与关税问题进行深入解析。
一、税收政策的差异性与挑战不同国家对跨境电子商务征税政策存在较大差异，这给企业带来了一些挑战。
首先，不同国家对进口电商征税的方式各不相同。
有些国家实行增值税和消费税，有些国家则采用关税制度。
这给企业带来了征税成本的增加和负担的加重。
其次，不同国家的税率也存在较大差异。
企业需要了解和适应不同国家的税率，以确保在跨境电子商务中能够合规运营。
二、涉税主体的认定与规范在跨境电子商务中，涉税主体的认定是一个重要且复杂的问题。
首先，对于销售方来说，需要确定其是否属于一般纳税人，并遵循相应的征税规则。
其次，对于购买方来说，需要确定其是否属于个人或企业，并根据不同的身份确认相关的税务义务和所适用的税率。
同时，还需要加强对电商平台和第三方支付机构的监管，确保其履行税务义务，防止税收逃避和避税行为的发生。
三、合规报税与自我申报制度为了规范跨境电子商务的税收征管，一些国家已经建立了合规报税和自我申报制度。
企业需要及时了解并遵循相关的报税要求和流程，确保按照法律、法规进行纳税申报。
同时，税务部门也需要加强对企业的监管和执法力度，对违法行为进行严肃处理，以维护税收秩序和公平竞争环境。
四、税收征管技术的创新与应用随着信息技术的发展，一些国家开始探索利用大数据、人工智能等技术手段来加强税收征管。
通过采集和分析海量的数据，实现对跨境电子商务征税的精准监管和管理，减少税收漏洞和避税行为的发生。
同时，还可以借助区块链等技术手段，实现税务数据的加密和安全传输，确保税收征管的准确性和可靠性。
五、税务合作与国际协调机制跨境电子商务的税收征管问题需要国际间的合作和协调。
各个国家应加强税务部门之间的信息共享和合作，建立起有效的信息沟通机制。
如何应对跨境电子商务的国际税收问题
如何应对跨境电子商务的国际税收问题随着互联网的迅猛发展，跨境电子商务已经成为全球贸易的重要组成部分。
然而，由于各个国家税收制度的不同，跨境电子商务涉及的国际税收问题也日益复杂化。
本文将探讨应对跨境电子商务的国际税收问题的相关策略和方法。
一、了解国际税收规则在应对跨境电子商务的国际税收问题之前，了解各个国家税收规则是十分重要的。
不同国家对于电子商务的税收政策存在差异，了解并遵守当地的税收法规是保证合规经营的前提。
二、利用双边税收协定许多国家之间签署了双边税收协定，旨在消除或减少跨境交易中的重复征税问题。
如果企业从事跨境电子商务，可以结合双边税收协定的相关规定，减少税收负担。
同时，了解双边税收协定中关于电子商务的具体条款，可以充分利用相关优惠政策。
三、合理利用税收优惠措施许多国家为了鼓励跨境电子商务的发展，提供了一系列的税收优惠政策。
企业应该积极了解当地的税收优惠政策，并合理利用。
例如，一些国家对于电子商品的增值税、关税和其他税收有一定的减免或免征政策，企业可以通过合理安排物流和销售策略，最大限度地减少税负。
四、加强税务合规管理在跨境电子商务中，税收风险管理至关重要。
企业应该建立完善的税务合规管理制度，确保遵守各国税务规定，防范可能存在的税务风险。
这包括建立健全的会计核算和报税制度，及时申报和缴纳税款，确保税务合规。
五、积极开展国际税务筹划国际税务筹划是企业在跨境电子商务中应对国际税收问题的重要手段。
企业可以通过合理安排销售结构、调整跨境交易定价等方式，优化国际税务安排，降低税务负担。
然而，企业在进行国际税务筹划时，需遵守各国相关法规，杜绝任何形式的税收避税行为。
六、购买税务风险保险考虑到跨境电子商务的税收问题可能涉及多个国家的税务纠纷，企业可以购买税务风险保险来降低潜在的税务风险。
税务风险保险可以为企业提供税务争议解决和相关费用承担的保障，保护企业免受税务风险的侵害。
综上所述，应对跨境电子商务的国际税收问题，企业需要了解各个国家的税收规则，利用双边税收协定和税收优惠政策，加强税务合规管理，积极开展国际税务筹划，并考虑购买税务风险保险。
跨境电子商务中的国际税收问题与挑战
跨境电子商务中的国际税收问题与挑战近年来，随着全球经济发展和互联网技术的迅猛发展，跨境电子商务成为了国际贸易的重要组成部分。
然而，跨境电子商务带来的不仅仅是经济的繁荣，同时也涉及到了国际税收问题与挑战。
本文将探讨跨境电子商务中的国际税收问题，并分析其中的挑战。
一、全球化与税收监管的复杂性随着跨境电子商务的兴起，全球化贸易激增，很多企业通过跨境电子商务进行国际销售，这给国际税收监管带来了巨大的挑战。
首先，由于跨境电子商务的特殊性，电子产品的流通途径更加复杂，产生的交易数据更加庞杂，税务机关很难迅速获取和准确统计相关信息。
其次，不同国家的税法体系存在差异，导致税收规则的不一致性，很多企业运用税收规避手段，使得国际税收监管难以有效实施。
这些复杂性使得国际税收监管的工作更加艰巨。
二、跨境电子商务的税收规定与合规挑战由于传统的税收体系无法完全适应跨境电子商务的特殊需求，各国纷纷出台了一系列的税收规定，试图加强对跨境电子商务的税收监管。
然而，这其中也存在着一些合规挑战。
首先，跨境电子商务的云端存储与数据传输的特殊性使得税收定位困难，税务机关很难确定哪一方应该被征税。
其次，由于跨境电子商务跨越国家边界，很多企业在不同国家之间建立了复杂的供应链，导致税收征管的分散性，难以确保所有涉税企业的纳税合规。
此外，跨境电子商务的高速发展也带来了文化和法律的差异，税务机关需要尊重各国的法律与习俗，使得税收规定的制定与执行变得更加复杂。
三、解决跨境电子商务的税收问题的途径为了应对跨境电子商务中的国际税收问题与挑战，各国和国际组织可以采取一系列的措施。
首先，加强国际合作，建立国际税收信息共享机制，通过共享交易数据和纳税信息，加强对跨境电子商务的税收监管。
其次，完善税收法规，针对跨境电子商务的特点制定更加精细化的税收规定，同时，加强国际间的协调与合作，避免税收规定的冲突与重复。
此外，税务机关可以借助云计算和大数据等新兴技术，加强对跨境电子商务的数据分析和风险评估，提升税收征管效率。
跨境电商跨国税收问题探讨
跨境电商跨国税收问题探讨一、引言随着全球化的加速和互联网技术的快速发展，跨境电商成为了一种新的商业形式，为企业和消费者带来了更加便捷、高效、优质的消费体验。
然而，跨境电商所涉及到的税收问题却成为了一个热门话题，尤其是在跨国交易中。
税收的复杂性和多样性，给跨境电商的发展带来了诸多挑战和制约。
因此，本文将探讨跨境电商跨国税收问题，分析其产生的原因及影响，并探讨解决的途径和思路。
二、跨境电商的税收问题1. 跨境电商的流程和模式跨境电商的商业模式通常包括两个部分：跨境销售和跨境物流。
在跨境销售环节，企业通过互联网和其他电子商务平台销售产品。
在跨境物流环节，企业通过国际物流运输方式，将产品运输到购买者所在国家或地区。
从跨境电商交易流程上来看，包括生产和采购、销售和交付等环节。
2. 跨境电商的税收问题由于跨境电商具有跨国特性，其税收问题也较为特殊和复杂。
具体来说，其涉及的税收问题主要包括增值税、消费税、关税、企业所得税和个人所得税等方面。
（1）增值税增值税是跨境电商中最普遍的税种。
在跨境电商中，企业往往需要承担双重增值税，即在购买进口产品时需要缴纳增值税，在销售产品时也需要缴纳增值税。
而由于各国的增值税法律制度不同，税率存在较大的差异，从而影响了跨境电商企业的成本和盈利。
（2）消费税消费税是某些国家和地区的增值税，在一些跨境电商交易中也存在。
其征收对象是商品的消费者，而不是企业。
在跨境电商的交易中，消费税的征收存在较大的难度和复杂性，往往需要根据商品的不同类型和消费者所在国家和地区的税率标准进行计算和征收。
（3）关税关税是进口商品征收的税费，也是跨境电商中不可避免的税种。
由于各国的关税税率和政策存在差异，企业需要针对不同国家和地区的进口商品进行分类和计算，从而对企业的成本和利润产生影响。
（4）企业所得税和个人所得税跨境电商中，企业所得税和个人所得税主要指企业和个人所在国家和地区征收的税收。
在跨国交易中，由于存在多个国家和地区的税收政策和法律规定，往往需要企业运用税收协定和相关政策加以规避和避免。
跨境电商中的关税和税务问题
跨境电商中的关税和税务问题随着全球化的进程，跨境电商已经成为了国际贸易中的一个重要组成部分。
然而，由于国家间税制的差异和税收政策的不完善，跨境电商在面临关税和税务问题时常常面临诸多困扰。
本文将重点探讨跨境电商中的关税和税务问题，并提出一些解决方案。
一、关税问题跨境电商涉及的关税问题是其面临的最主要挑战之一。
由于不同国家之间的税收政策和关税制度存在差异，导致商品的进出口在关税方面面临着很大的不确定性。
1.关税计算方法关税计算方法通常有两种，一种是ad valorem关税，另一种是specific关税。
ad valorem关税是按商品的价值计算的，而specific关税是按商品的数量或重量计算的。
在跨境电商中，由于商品种类繁多，往往需要根据不同的关税计算方法进行分类，并结合相关的税率进行计算。
2.关税减免和优惠政策许多国家为了鼓励跨境电商的发展，推出了一系列的关税减免和优惠政策。
例如，一些国家对某些类别的商品实行零关税，或者对某些额度以下的商品征收较低的税率。
跨境电商企业可以根据不同的国家政策选择适合自己的商品进行进出口，以降低关税负担。
二、税务问题除了关税问题外，跨境电商还涉及到一系列的税务问题，如增值税、消费税、所得税等。
税务问题的复杂性主要体现在以下几个方面：1.增值税跨境电商的增值税问题主要涉及到如何确定税收主体、如何确定计税价值，以及如何进行申报纳税等。
由于增值税的税率和计税方法在各国存在差异，跨境电商企业往往需要了解并遵守当地的税收规定。
2.消费税一些国家对特定的高档消费品征收消费税，跨境电商企业在进行进口时需要注意消费税的纳税义务，并按照相关规定进行申报和缴纳。
3.所得税跨境电商企业的所得税问题主要涉及到税收居民身份的确定和利润分配的处理。
由于不同国家的税收政策存在差异，跨境电商企业需要确保自己在各个国家遵守当地的所得税规定，避免出现税务纠纷。
三、解决方案针对跨境电商中的关税和税务问题，政府、企业和国际组织可以采取以下一些解决方案：1.完善税收政策和法规各国政府可以加强国际合作，通过制定统一的税收政策和法规，降低关税壁垒，简化税收程序，为跨境电商提供良好的营商环境。
跨境电子商务中的税收政策分析
跨境电子商务中的税收政策分析随着互联网和跨境电商的快速发展，跨境电商已经成为了一个全球性的重要商业模式。
它大大拓展了企业的市场和客户，改变了传统的国际贸易方式。
然而，在跨境电商中涉及的税收问题却成为了困扰许多企业的重要问题。
本文将对跨境电子商务中的税收政策进行分析和探讨。
一、跨境电商的税收问题对于采用互联网技术开展跨境电商的企业，其经营模式不仅涉及到国内的税收问题，更需要考虑国外的税收政策。
跨境电商的税收问题主要包括以下几个方面：1. 税率问题：跨境电商的税率通常会低于传统的贸易方式，尤其是在一些国家降低进口税率和增值税率，以吸引更多的跨境电商进入。
但是，由于不同国家的税率和税种不同，导致跨境电商在遵守相关法规和规定的同时，也需要知晓其他国家的税收政策，以避免因税收问题而制约企业的经营发展。
2. 税收征收问题：跨境电商通常是在互联网平台上进行交易，征税的难度和复杂性较大。
对于在海外运营的跨境电商企业，由于无法确定其进出口情况和准确的交易金额，导致征税成本较高，同时也存在相互推诿的难题。
3. 税务合规问题：跨境电商需要遵守两个或以上国家的税收法规和规定，其中涉及到企业所在国家的税收法规、进出口法规、海关法规、知识产权法规等，同时还需要遵守其他国家的税收规定和国际税收协定。
如果跨境电商企业无法遵守相关法规和规定，可能会面临被处罚、被查封等处罚。
以上税收问题，对于跨境电商企业的经营和发展都会带来不小的影响。
因此，出台相关的税收政策对于跨境电商企业和国家都非常重要。
二、全球跨境电商的税收政策随着跨境电商的兴起，国际上已经逐渐形成一套相应的税收政策。
各国的税收政策虽有差别，但重点是针对跨境电商进行征税和监管。
具体如下：1. 美国的跨境电商征税政策：美国联邦政府和各州政府纷纷出台针对跨境电商征税的措施。
在联邦层面，美国国会通过了“指导与保护消费者税收条例法案”，要求所有跨境电商在销售到美国的商品上收取相应的销售税。
跨境电商与国际税收问题研究
跨境电商与国际税收问题研究随着互联网技术的发展与全球化的趋势，跨境电商成为了全球贸易的重要组成部分。
然而，由于国际税收体系无法有效应对跨境电商的挑战，出现了许多税收漏洞和争议。
本文旨在研究跨境电商与国际税收问题，探讨解决方案以促进全球经济的可持续发展。
一、跨境电商的发展与影响1. 跨境电商的定义与范围跨境电商是指通过互联网技术，进行跨国界的商品贸易和相关服务的交付。
它不仅使得消费者可以在全球范围内购买商品，也提供了机会给中小企业实现国际化发展。
2. 跨境电商的优点与挑战跨境电商的优点在于扩大了市场规模、提高了消费者选择性和降低了交易成本。
然而，它也面临着诸多挑战，包括税收合规难、知识产权保护问题以及跨境物流和支付的风险等。
二、国际税收问题的现状1. 税收漏洞的存在由于跨境电商活动的跨区域性和复杂性，存在许多税收漏洞。
例如，跨境电商企业通过注册地的选择和转移定价等手段，往往可以在不同国家间避税。
2. 争议和困难国际税收问题涉及到不同国家的税法和税收政策差异，因此经常引发争议。
同时，国际合作和协调也面临挑战，由于缺乏统一标准和机制，税收征管难度加大。
三、解决跨境电商税收问题的方案1. 国际合作与协调各国应加强合作与协调，共同制定适应跨境电商的国际税收规则和标准，建立信息共享机制，以便更好地监管和征税。
2. 税收数字化和自动化推动税收数字化和自动化是解决跨境电商税收问题的关键一步。
通过利用信息技术和大数据分析，提高税务机关的征管能力和效率，加强对跨境电商的征税管理。
3. 增加税收透明度与合规性加强对跨境电商平台和企业的税收信息监测与审计，提高税收透明度，遏制非法避税行为，鼓励企业合规纳税。
四、案例分析1. 中国的跨境电商税收政策中国政府采取了一系列措施来解决跨境电商税收问题，包括制定和调整税收政策、建立电子商务平台信息管理制度等，以提高税收合规性和监管能力。
2. 香港的跨境电商税收政策香港作为国际商务中心和跨境电商枢纽，也积极探索和实施了一系列税收政策和法规，以吸引跨境电商企业入驻，并提升其国际竞争力。
跨境电子商务税务法律法规及适用
跨境电子商务税务法律法规及适用随着科技的发展和互联网的普及，跨境电子商务在全球范围内得到了迅猛发展，成为了全球贸易的重要组成部分。
然而，由于涉及多个国家和地区的税收政策以及法律法规的不一致性，跨境电子商务在税务方面存在一些问题和挑战。
本文将对跨境电子商务税务法律法规及其适用进行探讨，以期对相关问题有一个全面的了解。
一、跨境电子商务税务问题的背景与现状跨境电子商务的兴起给全球贸易带来了便利，使得消费者可以方便地购买海外商品。
然而，由于跨境电子商务往往涉及不同国家和地区之间的贸易，税收政策的不一致性给企业和政府带来了一定的挑战。
在跨境电子商务中，涉及到的税务问题主要包括消费税、关税和跨境电商企业所得税等方面。
1.消费税跨境电子商务中的商品交易往往涉及到消费税的适用。
消费税是根据商品的售价来计算的一种税收，在不同国家和地区的消费税税率存在差异。
对于消费者来说，跨境电子商务购物可能涉及到支付不同的消费税，这给消费者带来了不便。
对于电商企业来说，由于涉及到不同国家和地区的消费税政策，可能需要根据当地的法规进行税务申报和缴纳，增加了企业的负担。
2.关税跨境电子商务购物涉及到的商品往往需要经过国际海关的检查和申报。
根据不同的国际贸易协定和税务政策，跨境电子商务商品可能需要缴纳关税。
对于消费者来说，缴纳关税会增加商品的成本，降低购买的积极性。
对于电商企业来说，缴纳关税会增加商品的销售成本，对企业的盈利能力产生影响。
3.跨境电商企业所得税跨境电商企业在不同国家和地区都可能有所得税的义务。
由于税收制度的差异，涉及到的税率和纳税义务也存在差异。
对于跨境电商企业来说，需要了解各个国家和地区的税收政策，合理规划和安排企业的财务，以避免出现税务问题。
以上所述只是跨境电子商务税务问题的一部分，实际上，税务问题在跨境电子商务中非常复杂，需要企业和政府进行长期的沟通与合作，以制定出适合各方利益的税收政策和法规。
二、跨境电子商务税务法律法规的应对与适用面对跨境电子商务税务问题的挑战，各国政府开始出台相应的法律法规来调整和规范跨境电子商务税收事务。
跨境电子商务税收规则的法律分析与应对策略
跨境电子商务税收规则的法律分析与应对策略随着国际贸易的不断发展，跨境电子商务也逐渐成为了全球经济的重要组成部分。
然而，由于电子商务领域的复杂性和全球化特点，跨境电子商务涉及到的税收问题也日益复杂。
本文将从法律的角度对跨境电子商务税收规则进行分析，并提出相应的应对策略。
一、跨境电子商务税收规则的现状1.1 跨境电子商务税收难题随着跨境电子商务的迅速发展，各国之间的税收立法和规则之间存在较大的差异，导致跨境电子商务涉及的税收问题十分复杂。
例如，涉及跨境电子商务的商品往往跨越多个国家之间的边界，因此如何确定相关商品的纳税主体、纳税额度和纳税地点成为了一个亟待解决的难题。
1.2 国际税收合作的不足目前，国际税收合作机制仍然不够完善。
各国之间缺乏有效的合作机制和信息共享平台，导致跨境电子商务中存在较大程度的税收规避和逃税现象，严重损害了各国的财政利益。
二、跨境电子商务税收规则的法律分析2.1 主体纳税义务在跨境电子商务中，纳税主体通常包括卖方、买方和平台三个方面。
卖方和买方在商品交易过程中所产生的营业额、利润和增值等应纳税款项，应当按照各自国家的税收法规规定进行纳税；而电子商务平台则应当承担一定的税收监管责任，确保卖方和买方履行相应的税收义务。
2.2 纳税地点的确定确定跨境电子商务中的纳税地点是解决税收问题的关键。
根据国际税收原则，通常情况下纳税地点应当是商品实际产生的地点，但在跨境电子商务中，商品的生产、销售和交易往往涉及多个国家，因此如何准确确定纳税地点成为了一个亟待解决的问题。
2.3 税收规则的合理性和公平性在制定跨境电子商务税收规则时，应当兼顾规则的合理性和公平性。
税收规则应当尽可能简洁明了，方便纳税主体遵守，同时也要保证纳税主体的合法权益，确保税收制度的公平性。
三、应对策略3.1 加强国际税收合作为了有效遏制跨境电子商务中的税收规避和逃税行为，各国应加强国际税收合作，建立信息共享机制，加大对涉税主体的监管力度，共同打击跨境电子商务中的非法行为。
对跨国电子商务行使税收管辖权的对策及建议
对跨国电子商务行使税收管辖权的对策及建议随着全球化进程的加速和电子商务的发展，跨国电子商务业务的数量和规模在快速增长。
然而，对于跨国电子商务，税收管辖权的追溯和征收却无法跟上业务的迅速增长，导致许多企业存在逃税行为，给国家税收造成不可估量的损失。
为解决这一问题，不得不进行针对性的对策和建议。
对于跨国电子商务行使税收管辖权的对策及建议，应该涉及以下几个方面：一、制定国际跨境电商规则不同国家之间税收制度存在差异，造成了国际电商的不确定性和复杂性。
为了解决这个问题，需要国家之间加强合作，共同制定跨国电子商务的税收规则。
此外，各国应该加强信息沟通，互通有无，以便能够更好地跟踪电商企业的销售情况和涉税信息，从而有效的实现税收管辖。
二、完善税收信息公开平台对于跨国电商企业，完善税收信息公开平台是必要的。
通过构建全球性税收数据交换平台，各国政府可以及时的了解来自各地交易的税收信息，进而实现一定程度上的税务信息互通共享。
对于电商企业而言，这种税收信息公开平台的建立，也为其更好地遵守各国税收规则和义务提供了便利和支持。
三、加强税收监管的人力资源投入和技术支持由于跨国电子商务涉及的领域非常广泛，所以对于电商企业的税务规制、征收标准的制定和监管都需要高素质、高水平、高能力的人才。
为此，各国政府应适时加强税收监管的人力资源投入和技术支持，从而有效地实现对跨境电商的税收管辖。
四、加强税收合作机制的建设由于税收管辖范围往往涉及到多个国家和组织，因此，多边合作机制的建立尤为重要。
例如，通过国际税赋协定和双边税赋协议的签订，以及涉税争端的仲裁机制建立，各国可以实现有序的税收征收和管辖，从而更好地保障各国税收利益。
五、加强税收法规的改革和完善当前，跨国电子商务税收问题数量多、范围广、复杂性强，其征收的税种及相关法律法规也远未能跟上发展步伐，造成税收逃逸现象等情况时有发生。
因此，应着手适度进一步完善和完善税收相关的法规法律，适时推进税收执法规范化，从而更好地保障国家税收利益。
电子商务在跨境电子商务中的关税与税收问题
电子商务在跨境电子商务中的关税与税收问题随着全球化和互联网的快速发展，电子商务成为了现代商业的主要形式之一。
特别是跨境电子商务，打破了传统贸易壁垒，为不同国家和地区之间的贸易提供了更多便利。
然而，跨境电子商务也面临着一系列的关税和税收问题。
本文将探讨电子商务在跨境电子商务中的关税与税收问题，以及相关的解决方案。
一、关税的问题1. 电子商务的全球化特性电子商务的全球化特性意味着商品可以在不同国家之间自由地买卖。
然而，不同国家之间存在着不同的关税制度，这给跨境电子商务带来了不小的挑战。
在购买商品时，消费者需要面对可能增加的关税成本，这可能会抬高商品的价格，降低消费者的购买意愿。
2. 关税征收的不公平性由于关税征收标准的不一致性，一些跨境电子商务平台可以通过运营多个分公司在不同国家之间分担税收负担。
而这种行为可能导致部分企业存在避税的问题，给本地企业带来不公平竞争。
二、税收的问题1. 跨境电子商务平台的税收规避跨境电子商务平台通常会与卖家签订分销协议，从而在税收上享受低廉的税率。
这种行为虽然符合当地税法的规定，但却可能导致国家税收损失。
在这种情况下，税收规避成为了一个亟待解决的问题。
2. 国内外电商的税收差异不同国家和地区的税收制度存在差异，这给跨境电子商务带来了更大的挑战。
一些国家对于跨境电子商务征收额外的消费税或进口关税，这不仅增加了企业的运营成本，也降低了国际贸易的便利性。
三、解决方案1. 国际合作与协商针对跨境电子商务中的关税和税收问题，国家之间需要加强合作与协商，制定统一的标准与政策。
通过国际合作，可以减少关税制度的不一致性，降低企业和消费者的负担。
2. 法律法规的修订与完善针对电子商务平台的税收规避问题，国家需要加强对相关法律法规的修订与完善。
建立更加严格的监管机制，加强对电子商务平台的监管，防止其利用分销协议等方式规避税收。
同时，鼓励企业主动履行纳税义务，营造良好的税收环境。
3. 促进国际税收合作为了解决国内外电商之间的税收差异，国家可以加强国际税收合作。
跨境电商如何应对不同的法规和税收问题
跨境电商如何应对不同的法规和税收问题随着互联网技术的发展和全球市场的融合，跨境电商行业蓬勃发展，成为了全球贸易的新动力。
然而，由于各国法规和税收政策的差异，跨境电商企业在拓展国际市场时必须要面对各种法规和税收问题。
本文将介绍一些跨境电商企业如何应对这些问题的方法和策略。
一、了解目标市场的法规不同国家和地区对跨境电商的法规要求各不相同，因此了解目标市场的法规是非常重要的。
首先，企业应该了解目标市场是否对跨境电商有特殊的监管政策，比如是否需要申请许可证、是否需要提供具体的产品认证文件等。
其次，企业需要了解目标市场对于电商平台运营、产品上线及销售、售后服务等方面的规定。
最后，企业还需了解目标市场的消费者权益保护法规以及知识产权保护相关法律。
二、合规经营与争议解决跨境电商企业在进行跨国经营时需要遵守目标市场的法律法规，合规经营对于企业来说至关重要。
合规经营包括合法注册公司、持有必要的经营许可证、依法纳税等。
此外，企业应及时了解和适应目标市场的法规变化，确保自己的经营行为与法规保持一致。
当跨境电商企业与目标市场存在纠纷时，需要进行争议解决。
此时，企业可以通过商务谈判、仲裁、诉讼等方式解决纠纷。
在处理纠纷时，企业应充分了解目标市场的法规，以便合理维护自身权益。
三、合理避税和税务规划税收是跨境电商企业在国际经营中必然要面对的问题。
为了合理降低企业的税负，企业可以采取一些税务规划策略。
首先，企业应充分了解目标市场的税收政策，包括进口关税、消费税、增值税等相关税收。
其次，企业可以选择合适的税收优惠政策，比如享受目标市场提供的免税、减税政策。
此外，企业还可以通过选择合适的企业架构和合理的利润分配方式来降低税负。
四、积极合作和交流跨境电商企业应积极与相关部门、机构和专业律师、税务顾问等进行合作和交流，以了解和应对不同国家和地区的法规和税收问题。
例如，企业可以寻求专业法律团队的协助，帮助企业了解目标市场的法规和税收政策，并制定相应的合规经营计划。
跨境电商的税收与关税问题
跨境电商的税收与关税问题引言随着全球互联网的普及和电子商务的快速发展，跨境电商已经成为一个热门话题。
越来越多的企业和个人通过网络平台进行海外交易，这不仅为商家提供了更广阔的市场，也为消费者带来了更多的选择。
然而，与跨境电商相关的税收与关税问题也越来越突出。
本文将探讨这些问题，并提供一些建议。
跨境电商的税收问题1. 跨境电商征税政策的不确定性由于跨境电商的特殊性，不同国家和地区对其征税政策存在较大差异。
一些国家将跨境电商视为常规贸易，采取类似的征税政策；而另一些国家则对跨境电商给予了特殊对待，征税政策相对宽松。
这种不确定性给跨境电商的运营带来了很大困扰，增加了企业成本和风险。
2. 跨境电商征税政策的变动频繁由于跨境电商行业的迅猛发展，相关政策的制定和调整速度相对较慢，导致很多国家和地区的征税政策滞后于市场发展。
不仅如此，一些国家和地区的征税政策变动频繁，给企业和个人带来了很大的不确定性。
对于跨境电商平台，征税责任是一个重要的问题。
在某些国家和地区，跨境电商平台被要求承担一定的税收责任，例如向海关报关，缴纳关税等。
这给平台带来了额外的压力和成本。
4. 跨境电商的增值税问题在跨境电商中，增值税是一个重要的税种。
不同国家和地区对跨境电商增值税的征收标准存在较大差异，这给商家的运营带来了困扰。
此外，增值税的征收也面临着一些技术难题，例如如何准确计算和申报。
跨境电商的关税问题1. 跨境电商进口关税问题跨境电商进口关税是一个重要的问题。
对于从国外购买的商品，根据相关法规，可能需要缴纳一定比例的关税。
然而，由于跨境电商的特殊性，很多商品并不经过传统的海关检查，关税征收难度较大。
这给国家的关税收入带来了损失。
2. 跨境电商出口关税问题对于从境内销售到国外的商品，跨境电商出口关税也是一个重要问题。
一些国家和地区对跨境电商出口采取了较为宽松的关税政策，鼓励企业扩大海外市场。
然而，一些国家和地区对跨境电商出口采取了保护主义政策，限制了商品的出口。
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跨境电子商务不同所得的区分与确定问题———对国际税收协定适用问题的思考蔡庆辉在电子商务时代,技术的发展已使得许多事物(包括书籍、图像和音乐等)可以被数字化。
随着传送方式的变化,传统的国际税收协定已面临巨大的挑战。
突出的问题就是营业所得(销售商品所得)、服务报酬所得和特许权使用费所得之间界限变得模糊不清,造成有关国家在电子商务环境下适用国际税收协定时无所适从。
电子商务的迅猛发展使得国际税收协定受到了前所未有的挑战。
在电子商务环境下进行准确的所得定性,是进行有效税收征管和国际税收协调的前提条件,因而已引起世界各国的广泛关注。
目前,许多发达国家如美国、加拿大、澳大利亚等和国际组织(如OECD)十分重视这一问题,都已纷纷提出了不同的解决问题的方案。
我国的电子商务业虽然起步较晚,但发展迅速,如不及早研究电子商务给税收带来的问题与对策,必将造成国家税收的大量流失。
有鉴于此,笔者拟提出在电子商务环境下,根据我国对外所签订的国际税收协定进行所得定性的若干对策与建议,以供国家有关税收实务部门在研究拟定有关对策时参考。
一、关于特许权使用费所得与营业所得的区分与确定特许权使用费所得的确定,始终都是电子商务环境下进行所得分类与定性的焦点问题。
在确定特许权使用费所得时,应当依据现有两个国际税收协定范本(联合国范本和OECD范本)及其注释进行判断,尤其是应以OECO范本及其注释进行判断(因为联合国范本及其注释是以OECD范本及其注释为蓝本制定的)。
对于软件(一种典型的数字化产品)交易所得定性的难题,OECD最早在其范本注释中确立了一个区分特许权使用费所得和营业所得的基本原则:根据OECD范本第12条注释的规定,那些使受让人能够商业地利用(commercially exploit)软件著作权的软件交易所得,一般应构成特许权使用费所得;而那些使受让人将软件产品用于个人或工作使用(personal or business use)之目的的软件交易所得,则应构成营业所得①。
“著作权的市场利用”与“软件产品的个人使用”之间的区别是建立在“享有著作权商品的交易”与“著作权的交易”之间的区别基础之上的。
只有因著作权的交易而产生的所得才构成特许权使用费所得。
并且,对交易中的基础性权利分析应严格依据著作权法,但是,在出于根据税收目的而对交易种类进行划分时,则不应严格依据国内著作权法进行分析②。
在这些原则的指导下,我们将进一步探讨在适用国际税收协定,区分与确定特许权使用费所得和营业所得的过程中将产生的问题及其对策。
1.关于以电子方式交付的软件产品产生的所得定性问题。
根据国际税收协定及其有关注释的规定,如果以电子方式交付软件产品,受让人是用于个人或工作使用之目的的,则产生的所得应构成营业所得。
根据税收中性原则,软件拷贝以电子方式交付与软件拷贝以磁盘或CD-ROM①Philip Baker,Double Taxation Conventions and International Tax Law,2nd ed,Sweet&Maxwell,1994,pp276-277.②因为,签订国际税收协定的主要目的是通过建立国际标准和税收一致,以消除或减少潜在的双重征税。
根据著作权法来区分经济上的区别并不理想,因此,在对某一交易决定其恰当的税收时,单独以著作权法进行分析将会削弱国际税收协定的这一目的。
跨境电子商务不同所得的区分与确定问题———对国际税收协定适用问题的思考方式交付,在适用国际税收协定时应被同等对待。
因为,软件拷贝以电子方式获得和以磁盘或CD-ROM方式获得从商业角度上讲并没有本质的区别。
所以,如果交易受让方将软件拷贝用于个人或工作使用之目的,无论其交付形式如何,转让方取得的收入的性质,根据国际税收协定的规定,均属于因销售软件商品的行为而取得的所得,应当构成营业所得,而非特许权使用费所得。
根据著作权法的规定,下载一软件产品和下载一首歌曲或其它数字化信息之间并没有实质性区别。
所以,在电子商务环境下进行所得分类与定性时,上述原则也应可以推广到其它相似的数字化信息(如音乐、文章、图像、报刊、杂志、录像、数据等等)的交易中,即如果交易的对象换成是一首歌曲或其它数字化信息,若同样以电子方式交付并用于个人或工作使用之目的,则因此而产生的所得,同理,将构成营业所得。
2.关于场所许可(site licence)、企业许可(enterprise licence)和工具包许可(toolkit li2 cence)的所得定性问题。
(1)场所许可和企业许可的所得定性问题。
场所许可涉及拷贝出于个人或工作使用之目的在一个单独的法律实体(a single legal entity)中分发,企业许可则涉及拷贝仅仅出于组织成员个人或工作使用之目的在一个关联组织(a related group)内部的法律实体中分发。
可见,无论是场所许可还是企业许可,均不涉及外部市场利用的问题。
软件销售商通常是将该关联组织整体当作一个顾客,并相应地将企业许可交易当作一个单独的销售。
在电子商务环境下,上述两种交易的情形可能以电子方式交付,并且由被许可方出于个人或工作使用之目的进行多份复制在内部分发。
根据国际税收协定的规定,这些交易应当被看作是享有著作权的商品的交易,即便是在用户可能有几个甚至由许多独立的人组成的情况下,以及甚至在根据著作权法的规定该交易是一种著作权许可、并且涉及用户可能复制多份拷贝的情况下,这些交易产生的所得均应被视为营业所得,而非特许权使用费所得。
(2)工具包许可的所得定性问题。
软件开发工具包(是指具有一定功能组合的计算机应用程序集合)①的购买与使用并不涉及所购买的软件拷贝的市场利用,所以,因此种交易行为产生的所得不应构成特许权使用费所得。
工具包被软件开发者用于开发新的能够在特定环境下运行的新软件产品。
一般地,该软件产品将只能在与包含于软件开发工具包中的库文件(是计算机源代码经编译后的一种形式,用于供其它程序调用,共享使用)②相结合的特定环境下运行。
因而,这些工具包的销售通常包括此种授权,即允许工具包用户将任何必要的库文件合并(即拷贝)到新近开发的软件产品中去。
既然工具包用户购买工具包的主要目的是使用工具包中提供的工具用以开发新的软件产品(也即用于个人或工作使用之目的),所以,根据国际税收协定的规定,工具包销售商因此而获得的收入应构成营业所得,而非特许权使用费所得。
即使该工具包中的一部分(即包含在其中的某些库文件)可能已经被公开发布,也不影响此种判断。
将此种所得判定为营业所得,准确地把握了工具包开发者、工具包用户和公众之间的实质上的经济关系。
我们在做出这种判断时,仍然应该根据国际税收协定的规定,去考察交易的目的是向用户提供用于其自身消费的工具,还是提供使用户获得市场利用转让方的著作权的权利,再判断该交易收入的性质是构成特许权使用费所得,还是属于营业所得。
而这些判断,如果严格根据国内著作权法的规定是无法推出的。
根据税收中性原则,如果交易双方是以电子方式交付工具包,工具包销售商因此种销售而获得的收入,同样应被判定为营业所得。
因为,交付商品的方式如何,并不影响交易的实质。
(3)在其它更为复杂的电子商务交易中的所得定性问题。
国际税收协定中关于交付产品是用①Philip Baker,Double Taxation Conventions and International Tax Law,pp276-277.②Philip Baker,Double Taxation Conventions and International Tax Law,pp276-277.于个人或工作使用之目的或者用于市场利用之目的来确定交易所得是构成特许权使用费所得还是营业所得的规定,同样可以用来处理电子商务环境下一些更为复杂的具体的情况。
在实践中,如果消费者支付的报酬是为了实现以下目的时,该报酬的所得性质应该如何准确定性呢?①下载某一软件的修改版本以驱动(test -driving )该软件;②下载某一软件的整个版本的拷贝以便在消费者的计算机上操作它;③下载某一软件以便能将它拷贝到其它计算机上去,例如,拷贝到局域网上去;④下载某一软件或者其中一部分以便在另一计算机程序中修改它并且(或者)使其再现(reproducing );⑤利用计算机发布商(发行者、发布商,publisher ,这里用于指计算机软件产品的发行商)①提供的计算机服务,即能根据消费者的要求去寻找并且(或者)专门做某一软件程序。
根据国际税收协定,判断时,仍应遵循两项主要原则:①只有在受让人获得在市场上利用该著作权(通过复制并向公众销售该软件程序)的权利时,或者获得在市场上利用由最终用户在该程序基础上创造的派生作品(derivative works )的权利时,转让方获得的收入才构成特许权使用费所得②;②某一软件产品电子交付方式并不改变交易的实质③。
据此,上述第一种情形下,如果下载该软件修改版本以驱动该软件产品需要支付报酬的话,那么,该笔报酬的性质应当和最终用户为获得该软件产品的拷贝而支付的报酬的性质相同。
也就是说,如果此时该用户下载该修改版本软件是用以驱动该软件的目的(用于个人或工作使用之目的),而不是用于市场利用之目的,那么,根据国际税收协定的规定,该行为应是一种销售商品的行为,该笔所得应构成营业所得,而不应构成特许权使用费所得。
在第二种情形中,消费者下载该软件只是为了在其计算机上操作,也即是为了个人使用之目的。
通过电子方式交付商品又仅代表商品的购买,所以,消费者的这种行为仅相当于购买某一享有著作权的商品。
因此,根据国际税收协定的规定,该笔收入理应定性为营业所得。
第三种情形中,为内部使用而复制多份该软件产品,实际上相当于购买某一享有著作权的商品的多份(multiple )拷贝,即类似于前面提到的场所许可和企业许可,这并不足以改变交易的实质,使所得性质由营业所得变为特许权使用费所得。
在实践中根据局域网特许协议(a LAN li 2cence agreement )许可销售的软件,也许不包括对软件的进一步复制(的许可),这时用户一般有权访问该软件在主服务器上的单独主拷贝(master copy )并下载,或仅是提供在独立工作站(individual workstations )上的主程序的暂时拷贝(temporary copy )。
在第四种情形中,如果最终用户无权销售该被修改的或被再现的软件,即无权对该被修改的或被再现的软件进行市场利用,则该行为性质上仍属于购买某一享有著作权的商品。
相应地,根据国际税收协定的规定,该所得应构成营业所得。
在第五种情形中,为了满足最终用户的需要而去“寻找”或“专门制作”某一计算机程序,最终用户为此而支付的报酬一般将构成服务报酬所得。