第三章 财政收入(3)

所得国际重复征税产生的原因
– 两国同种税收管辖权交叉重叠 – 两国不同种税收管辖权交叉重叠 – (1)居民管辖权与地域管辖权的重叠 – (2)公民管辖权与地域管辖权的重叠 – (3)公民管辖权与居民管辖权的重叠
（二）避免同种税收管辖权重叠所 造成的国际重复征税的方法
• 约束居民管辖权的国际规范 • 约束地域管辖权的国际规范
利用转让定价转移利润
•
跨国公司集团利用转让定价避税案例
– 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税 税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税 年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给 关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按 照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公 司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批 集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1）， 则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润 58万美元。
避税的含义
• 避税举例
– 例如，目前许多设在低税区(我国企业所得税 税率为33%，但设在经济特区和浦东开发区 的内资企业可享受15%的低税率)的内资企 业在高税区设立分支机构从事生产经营活动， 由于税法规定分支机构如果不独立核算则不 必在所在地缴纳所得税，其利润可以汇总到 总公司按总公司所在地的税率纳税，所以许 多企业出于避税方面的考虑在高税区设立非 独立核算的分支机构。
单位：万美元
利用转让定价转移利润
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
– 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这 批产品，则A公司的销售利润就会增加30万美元， B公司的销售利润则会相应下降30万美元（方案 二）。由于A公司位于低税国，而B公司 位于高 税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会 使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36 万），税后利润总额则从原来的58万美元增加 到 64万美元，相应也提高了6万美元。
Part three 国际税收
3.3 国际税收
• 国际税收的基本概念 • 国际重复征税的避免方法 • 国际避税 • 反避税法规与措施
一、国际税收的含义
（一）国际税收的概念
税收是国家凭借政权对管辖权范围内的纳 税人进行无偿征收的一种财政收入的主要手 段，通过立法程序，行政机关（税务机关） 实施征收。 国际税收则不同，它是在市场经济条件下， 对外开放后而引起纳税人的经济活动扩大延 伸到境外的情况下，税收法规存在的差异或 者相互冲击而带来的一系列的税收问题和税 收现象。
约束地域管辖权的国际规范
–经营所得(营业利润) –劳务所得 –投资所得 –财产所得
三、不同税收管辖权重叠所造成的 所得国际重复征税的减除方法
• 扣除法 • 减免法 • 免税法
• 抵免法
扣除法
一国政府在对本国居民的国外所得 征税时，允许其将该所得负担的外 国税款作为费用从应税国外所得中 扣除，只对扣除后的余额征税的方 法叫做扣除法。
国际避税举例
• （利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身 份的标准和判定所得来源地的标准存在差异）
– 历史上有一个著名的朗勃避税案就是利用税收管辖 权真空进行的。朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明 人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到 47500美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的 获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规 定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又 将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住 所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而 香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区 的所得征税。这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术 转让费收入，但因处于各国(地区)税收管辖权的真 空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。
什么是国际避税
– 国际避税一般是指跨国纳税人利用国与 国之间的税制差异以及各国涉外税收法 规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国 境的活动中，通过种种合法手段，规避 或减小有关国家纳税义务的行为。
什么是国际避税
• 关于国际避税的概念把握：
– 1．国际避税不同于国内避税 国际避税是利用国与国之间的税法差异,钻涉外 税法和国际税法的漏洞而进行避税；国内避税是纳 税人利用本国的税法漏洞进行的避税。 – 2．国际避税不同于国际偷税
约束居民管辖权的国际规范
– 1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范 (1) 长期性住所(permanent home) (2) 重要利益中心(center of vital interests) (3) 习惯性住所(habitual abode) (4) 国籍(nationality) – 2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范 注册地（最常见）、管理机构所在地、总 机构所在地、选举权控制标准
国际避税的成因
– 从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳 税人具有的减轻税收负担、实现自身经济 利益最大化的强烈愿望；从客观上看，国 与国之间的税制差异以及国际税收关系中 的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动 创造了必要的条件。
国际避税的成因
• 国际避税产生的客观原因主要有： – 1．有关国家和地区税收管辖权的差异以 及判定居民身份的标准和判定所得来源地 的标准存在差异 – 2．税率的差异 – 3．国际税收协定的大量存在 – 4．涉外税收法规中的漏洞
正常定价的税收效果（方案一）
项目 方案1 销售收入 150 220 220 A公司 B公司 A公司+B公司
销售产品成本
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税 （30%/50%）
100
50 10 40 12
150
70 10 60 30
100
120 20 100 42
税后利润
28
30
58
表4—1a
正常定价的税收效果
例:国际重复课税的消除方法
• A 国一居民公司 M ，在某纳税年度内，取 得总所得 250 万元，其中总公司来自居住 国 A 国的所得是 150 万元， 分公司来自非 居住国 B 国的所得是 100 万元 。 A 国的企 业所得税税率是 40 ％， B 国的 企业所得 税税率是 30 ％， B 国分公司享受 20 ％的 优惠税率。 现分别计算 A 国政府在采用免 税法、 扣税法、抵免法、税收饶让下，该 公司应向 A 国政府缴纳的税款。
国际税收的内容
• 国家之间的税收关系主要体现在两个方 面： 1、国与国之间的税收分配关系 2、国与国之间的税收协调关系 协调关系包括（1）合作性协调； （2）非合作性协调
（三）国际税收的研究范围
• 研究范围 －广义研究范围：包括商品课税与所 得、财产课税 －狭义研究范围：只包括所得和财产 课税
（三）国际税收的研究范围
二、国际避税方法
国际避税的主要手段 跨国公司的国际税务筹划 我国外商投资企业的避税问题
国际避税的主要手段
利用转让定价转移利润 滥用国际税收协定 利用信托方式转移财产 组建内部保险公司 资本弱化 选择有利的公司组织形式 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民
利用转让定价转移利润
– 利用转让定价手段在公司集团内部转 移利润，使公司集团的利润尽可能多 地在低税国（或避税地）关联企业中 实现，这是跨国公司最常用的一种国 际避税手段。
• 研究内容 －税收管辖权 －国际重复征税问题 －国际避税及其防范 －国际税收协定 －商品课税的国际协调问题
二、国际重复征税及其减除方法
（一）国际重复征税问题的产生 （二）避免同种税收管辖权重叠所造 成的国际重复征税的方法 （三）不同税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的减除方法
（一）国际重复征税问题的产生
–
结论：缓解但不能免除重复征税
减免法
– 又称低税法，即一国政府对本国居民的国 外所得在标准税率的基础上减免一定比例， 按较低的税率征税；对其国内所得则按正常 的标准税率征税。
只能减轻而不能免除国际重复征税。
–
免税法
免税法是指一国政府对本国居民的国外所得
全部或部分免予征税。 – 全部免税法：一国政府对本国居民的国外所 得不予征税，并且在确定对其国内所得征税 的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得。 – 累进免税法：一国政府对本国居民的国外所 得不予征税，但在确定对其国内所得征税的 税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国 内所得汇总一并考虑。
抵免法
全称为外国税收抵免法，即一国政府 在对本国居民的国外所得征税时，允 许其用国外已纳的税款冲抵在本国应 缴纳的税款，从而实际征收的税款只 为该居民应纳本国税款与已纳外国税 款的差额。 比如上例中：在国内纳税40-9=31万
–抵免法可以有效地免除国际重复征税。
抵免法
• 抵免限额
– 在实践中，各国为了保证本国的税收利益， 都实行限额抵免。即规定本国应纳税款的抵 免额不能超过国外所得按照居住国税率计算 的应纳税额(抵免限额)。 –抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高 数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。 – 比如上例中：在国内纳税40-9=31万
免税法
• 免税法举例：
假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100 万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自 来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定 甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元— 80万元的适用税率为35%，81万元—100万元的 适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。 现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。
免税法
– 全部免税法 ：
• 甲国对来自国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)
免税法
– 累进免税法：
• 甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税 率是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元， 求得该公司应缴居住国税额。 • 甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元)
• 什么是国际重复征税 • 所得国际重复征税产生的原因
国际重复征税