全成本核算下医疗设备成本效益分析

第17期2018年6月No.17June ，2018
作者简介：张春丽（1981—），女，安徽阜阳人，会计师，硕士；研究方向：医院财务管理，成本核算，绩效
管理。

全成本核算下医疗设备成本效益分析
张春丽，陈
力，刘
可
（南京鼓楼医院，江苏南京210008）
摘要：为了对全成本核算下医疗设备成本效益进行分析，探索科学管理医疗设备的方法，文章对设备
进行经济运行分析、投资报酬率分析及本量利分析和敏感性分析，认为医疗设备成本效益分析能科学指导医院设备合理投资，对设备进行有效管理，可提高设备运行效益。

关键词：全成本；医疗设备；成本效益中图分类号：F23文献标识码：A
江苏科技信息
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0引言
在新医改背景下，医院实施精细化管理势在必
行，医院管理已经到了“细节决定成败”的新阶段，逐渐向内涵建设、提高服务质量、服务水平和服务效益的精细化管理转变。

精细化管理涉及医院的方方面
面，也必然要求设备管理由粗放型向精益型过渡，医疗设备成本效益分析是医改新形势下设备管理由粗放型向精益型转变的有力手段［1］。

1
基本资料
以某医院B 超室为例探讨分析设备的成本效益，由于医院成本暂按院、科两级核算，未实行单机、单项目核算，因此所取全成本核算结果以科室为单位进行计算。

目前B 超室共有工作人员11人，超声仪器14台，原值共计2196万元，按6年平均年限法计提折旧，月折旧共计165973元。

已提完折旧的8台，于2004—2009年购入。

2016年12月新引进1台超声诊断仪，原值245万元，月折旧34028元；2017年1月引进1台超声诊断仪，原值165万元，月折旧22917元。

2成本效益分析2.1
经济运行情况
从成本核算系统中调取2013—2017年相关数
据，所有数值以B 超室为单位按成本类别和收入类别归集而来。

按照《医院财务制度》的要求，科室间接成本按分步结转法对管理后勤、医辅、医技进行分摊。

收入：按照收入与服务方式的关系，将收入划分为医疗收入、药品收入和其他收入三大类。

B 超室为执行科室，其收入主要来自检查费和材料费。

成本：成本核算系统按成本形态自动归集各责任中心的固定成本和变动成本。

固定成本指在一定时
期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化
影响的成本项目，如人员经费、房屋折旧、设备折旧等。

变动成本指在一定时期、一定业务量范围内成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本，如药品费、材料费、业务费等[2]。

B 超室固定成本约占总成本比重73%，变动成本约占27%。

按成本与特定对象关系划分，直接成本指为某项医疗服务项目消耗的费用，可以直接计入科室的成本；间接成本指无法直接计入某项医疗服务项目而需要分摊的成本。

表1中收入指B 超室的所有执行收入，检查费占总收入比重约96%，材料费约占3%。

成本包含直接成本和间接成本。

由图1可以看出，B 超室运行成本
表1
近5年运行情况
年度2013年2014年2015年2016年2017年年平均
收入139512801334947514418171196286412020887316311288
成本744344575684388337737895448588602068232862
结余650783557810386080434
10674157113486678078426（单位：元）--28
比较稳定，成本控制较好，随着收入增加，结余总体保持平稳增长趋势。

2.2
投资报酬率
投资报酬率是指年平均结余与原始投资额的比率，是反映投资设备的获利能力的一个相对数指标。

是投入的设备资金所创造的效益与投入设备资金的比率，其计算公式为：投资报酬率=（年均结余/医疗设备投资总额）×100%。

从公式可以看出，科室可以增
加收入、降低成本来增加结余；提高设备利用效率来提高投资报酬率。

设备的投资报酬率越高，表明设备的经济效益越好。

该B 超室的年投资报酬率为8078426/21960000×100%=36.79%。

这表明该设备1元投资可获得0.3679元的价值回报，该设备具有较优的投资价值。

2.3
本量利分析
2.3.1本量利分析
本量利分析是成本、业务量和结余三者依存关系
分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和公式，对成本、结余、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法，建立在一定假设的基础上。

其数学模型为Y =a+bx ，Y 为总成本，a 为固定成本，x 为工作量，b 为变动成本，p 为单位收入。

则保本量=a/（p-b ），年保本收入=ap/（p-b ）。

以2016年为例，首先将财务收支情况列表，如表2所示。

然后计算保本点业务收入和保本业务量，如表3所示。

由表3可见，从保本点分析，保本工作量17656例，实际工作量51247例，工作量远大于保本量，处于盈利区，经营状况较好。

安全边际率是指安全边际量与实际或预计的业
务量的比例，也可以指安全边际额与实际或预计的收入的比例，它是一个相对量，用来评价不同投资的经营安全程度。

安全边际率＝（现有业务量－盈亏临界点业务量）/现有业务量×100%
B 超室的安全边际率为65.55%。

根据评价安全
程度的检验标准，安全边际率40%以上，安全程度评价为很安全。

B 超室运营很安全，经营风险较小。

2.3.2敏感性分析
敏感性分析是指从众多不确定性因素中找出对投资项目经济效益指标有重要影响的敏感性因素，并分析、测算其对项目经济效益指标的影响程度和敏感性程度，进而判断项目承受风险能力的一种不确定性分析方法。

本量利分析中的敏感性分析主要研究两方面的问题，一是有关因素发生多大变化时会由亏损转为赢利，即有关因素临界值的确定；二是有关因素变化对结余的影响程度。

该B 超室敏感性分析如表4所示。

通过敏感性分析，可以看出当单位收入提高1%，结余将增加1.84%；工作量同时提高1%，结余将共计
表2
财务收支情况
业务收入19628641固定成本5610711
变动成本3343774
结余
10674156
工作量51247
（单位：元）
表3
本量利分析
单位业务收入/元383.02
单位变动成本/元65.25
边际结余率/%82.96
保本收入/元6762760
保本工作量/元17656
安全边际
率/%65.55
表4
提高单位收入
提高单位收入
目标单位收入
/元
386.85
提高工作量
目标业务量
/元51759
降低变动成本
目标单位变动成本/元
64.60
提高比率/%1.00
提高比率/%1.00
提高比率/%1.00
结余/元
10870442结余
/元
11035253结余/元
11069026
结余增加率
/%
1.84
结余增加率
/%
3.38
结余增加率
/%
3.70
图1设备收入、成本及结余统计
--29
增加3.38%；当单位变动成本同时降低1%，结余将共计增加3.7%。

因此，要想获得更高的收益，就必须努力提高单位收入、增加工作量或降低成本。

由于公立医院的医疗收费价格不能自主调整，只有通过增加工作量来提高收入；也可以通过努力开展新技术、新方法，吸引更多患者来提高工作量；或者适当延长开机时间来提高设备利用率而增加检查人次。

B 超室固定成本包含人力成本和折旧，基本保持稳定，只有通过降低变动成本来增加结余，对变动成本加强成本控制，努力降低物资消耗和办公费用等。

在实际工作中，各因素变动对结余产生的影响是相互关联的，必须建立起医疗设备成本效益观念，各部门各尽其职，充分利用现有资源，共同努力促进设备效益最大化。

3
讨论
以全成本核算为基础开展对大型医疗设备效益分析，对医院今后设备的合理引进、设备的合理使用、降低医疗费用的增长速度，以及提高医院的经济效益产生积极而深远的影响［3］。

通过上述分析，可以看出该B 超室经营运行稳定，获得了可观的经济效益；投
资报酬率保持在较高水平，具有较优的投资价值；经营安全性很高；通过努力提高工作量和降低单位变动成本可获得更高的效益。

根据实地查访得知，该B 超室人员技术过硬，对
于疑难病例具有较优的检查和治疗效果，有较好的社会效益，在周围地区获得很好的声誉，大量患者选择该科来进行检查和治疗。

目前部分诊疗项目预约时间已排到3天后，职工也在加班加点完成工作。

现有人员和设备越来越无法满足患者的需求，较多患者由于无法等待而选择其他医院就诊。

据知该医院各类专科B 超室共6个，因此可以通过建立大超声科，做好设施设备等资源的整合利用工作，允许设备在各B 超室间互用，最大限度地调剂使用，避免造成部分设备的闲置，解决部分科室患者人数过多、等待时间过长而流失一部分患者的矛盾。

医院各方管理者、各部门应各司其职，通力合作，加强管理，协调资源配置，共同努力将设备投资的经济效益和社会效益最大化。

参考文献
［1］卢翠华.全成本核算下医疗设备成本效益分析［J ］.医院管理论，2014（31）：52-54.
［2］王振宇，樊俊芝，刘辉.新医院财务会计制度详解与实务操作［M ］.北京：中国财政经济出版社，2011.
［3］廖容.全成本核算下核磁设备成本效益分析研究［J ］.
经济师，2015（10）：139-141.（责任编辑
季晨宸）
Cost-effectiveness analysis of medical equipments under total cost accounting
Zhang Chunli,Chen Li,Liu Ke
（Nanjing Drum Tower Hospital,Nanjing 210008,China ）
Abstract:In order to analyze the cost-effectiveness of medical equipment under total cost accounting,and explore the method of scientific management of medical equipment.The paper analyzes the economic operation,investment return rate,cost-volume-profit and sensitivity of the equipment.It is believed that the cost-benefit analysis of medical equipment can scientifically guide the rational investment of hospital equipment,and effectively manage the equipment,and improve the operation efficiency of the equipment.
Key words:total cost accounting;medical equipment;cost effectiveness
--30。