!!!企业税务会计实务操作技巧

问题一、施工企业现场搅拌沥青混凝土如何缴税？ 问题内容： 我们是公路施工企业,缴营业税,在承包高速 公路路面工程中,我们用自有设备,在公路施工现 场搅拌沥青混凝土(路面工程的主要原材料),全部 用于本企业承包的本项工程,没有对外出售,我们 按工程总造价缴纳了营业税,当地的国税部门要求 我们按沥青混凝土的成本缴纳增值税,对此,我们 很不理解,我们不是生产销售单位,工程完工后,设 备就拆除运走了,参照国税发[1993]154号文规定 “在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位 或本企业建筑工程的,不征收增值税。”请问，我 企业应如何缴税？
增值税主要法规
财政部 国家税务总局关于停止外商投资企业购买国产设备退税政策的 通知财税〔2008〕176号 国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知国税函 〔2008〕1079号 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收 增值税政策的通知财税〔2009〕9号 非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法国家税务总局令第 19号 国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据 的通知 国税发〔2009〕10号 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知国税函 〔2009〕90号 国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见国税发 〔2009〕85号 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税 〔2009〕113号 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复国税函 〔2009〕585号
问题四、阅读下列合同回答问题： 委托采购合同 甲方：某某单位 乙方：安装公司 1.甲方委托乙方采购制作安装某设备所需一切材料，含钢材、 备件等。 2.乙方确保代购的钢材及备件符合设备的制作安装及今后运 行等要求。 3.乙方应发挥市场信息优势，合理安排采购，保证所需材料 总额控制在2000万元。 4.材料发票由销货方开具给甲方，并由乙方转交给甲方。 5.甲方收到发票后，结合工程实际使用情况支付货款。
增值税 营业税 企业所得税 个人所得税 土地增值税 契税 房产税
增值税主要法规
增值税暂行条例 增值税暂行条例实施细则 财政部 国家税务总局关于农民专业合作社 有关税收政策的通知 财税〔2008〕81号 财政部 国家税务总局关于嵌入式软件增值 税政策的通知 财税〔2008〕92号 财政部 国家税务总局关于资源综合利用及 其他产品增值税政策的通知财税〔2008〕 156号 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税
自产货物用于设备维护，是否属于“视同销售”？
发布日期：2009年07月02日 问题内容： 我公司生产一种保温材料，而在该产 品生产过程中需经过高温炉处理，而高温 炉内部也需使用跟自产产品同类型的保温 材料，为降低采购成本，我公司直接使用 自产保温材料，用于更换高温炉内的保温 材料，每3-5个月更换一批，请问：使用自 产货物用于设备维护是否属于“视同销售”
估价入账存货问题（货、资格、票、账务处 理、估价金额、所得税问题） 非正常损失的判定 个人消费问题 用于非增值税应税项目、集体福利（事先能 确定与事先不能确定） 部分用于非增值税应税项目的货物问题 （细则第二十一条：不包括 既用于增值税 应税项目（不含免征增值税项目）也用于 非增值税应税项目）
企业实际收到即征即退、先征后退、先征税 后返还的增值税，借记“银行存款”科目， 贷记“补贴收入”科目。 对于直接减免的增值税，借记“应交税 金—应交增值税（减免税款）”科目，应 增设“补贴收入”科目。 依据：（财会字[1995]6号文、财会[2000]3 号文）。 注：新会计准则应使用“营业外收入”科目。
根据国家税务总局关于贯彻实施《中华人民共和国发票管理 办法实施细则》的通知（国税发[1993]157号）规定： “第四十九条 下列行为属于未按规定取得发票的行 为: (一)应取自行变更品名、金 额或增值税税额； (四)自行填开发票入账； (五)其他未按规定取得发票的行为。” 根据中华人民共和国增值税暂行条例规定： “第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增 值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管 部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”
认定为一般纳税人前购进的生产设备，能否在认定后补开增 值税发票认证抵扣? 发布日期：2009年06月23日 回复意见： 根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》 的通知（国税发[2006]156号）规定： “第十一条 专用发票应按下列要求开具： ……（四）按照增值税纳税义务的发生时间开 具。” 根据《中华人民共和国发票管理办法》规定： “第二十二条不符合法规的发票，不得作为财务报销凭 证，任何单位和个人有权拒收。 第二十三条开具发票应当按照法规的时限、顺序，逐栏、 全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票 专用章。
企业税务会计实务操作技巧
主讲人：王震
内容纲要
第一部分 第二部分 第三部分 第四部分 第五部分 第六部分 第七部分 税务会计的目标与原则 增值税会计核算实务 营业税会计核算实务 所得税会计核算实务 特殊业务的税务会计核算实务 税务稽查后的账务调整 税法与会计准则的差异
2009年度重要税收法规回放与解析
根据上述规定，贵公司在广州租用一仓库作为公司 的外地仓库使用，当地的客户需要货物时，仓库 根据贵公司开出的提货单将货物发送给相应的客 户，如果均由贵公司向购货方开具发票、向购货 方收取货款的，不属于《增值税暂行条例实施细 则》 第四条第（三）项的视同销售货物行为。 欢迎您再次提问。
国家税务总局 2009/05/25
农产品收购问题
购进对象：小规模纳税企业、个体工商户、 农业合作社、个人、一般纳税人企业 收购发票及其他相关问题：跨地区收购问 题 账务处理的问题 携带收购发票在外地开具 在外地收购后回当地补开
农产品收购问题
“携带收购发票在外地开具”违反了发票管理规定。 《发票管理办法》第26条规定，发票限于领购单 位和个人在本省、自治区、直辖市开具。第27条， 任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区 域携带、邮寄、运输空白发票。 “在外地收购后回当地补开” 违反了收购发票开 具时限的规定。 其次收购发票中的“出售人”、“身份证”、 “地址”等相关个性化的栏目也很难填写；一户 （次）一票更难以实现；填写后发票联如何交给 出售人也是一个难题。
根据(国税函[2008]1079号)规定： “三、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人， 应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细 则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值 税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增 值税专用发票。” 根据上述规定，贵公司在小规模纳税人时购入的生产 设备不能抵扣增值税进项税。补开认定为一般纳税人前的 购进的生产设备增值税专用发票，属于未按照法规规定取 得发票，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以 并处1万元以下的罚款。对取得不符合法规规定的增值税 专用发票即使认证通过后，也不得抵扣进项税。 国家税务总局
第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非 增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转 让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引 起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和 其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产， 均属于不动产在建工程。” 根据上述规定，贵公司将自产保温材料用于高 温炉设备维护， 不属于上述规定的“视同销售”行 为。
问题二、 A公司与一安装公司发生业务。需由安 装公司自行采购钢材价值约2000万元，制 作及安装费用约800万元。安装完成后对方 向A公司结算2800万元。A公司则依据发票 形成购进固定资产2800万元。是这样的吗？ 同时，按照我的理解，这种混合销售 业务，安装公司需交纳增值税，是这样的 吗？
问题三、 我单位为增值税一般纳税人，主营是生产销售工程机械产 品，现在我单位与业主谈好一笔生意，我单位直接与业主 签订合同，但是我单位不生产这种污水处理设备也不具有 安装调试这种设备的能力。假如总合同380万，目前我单 位准备外包给A单位，分包额180万，A单位负责生产并安 装这种设备，安装过程中的土建工作分包给业主当地的C 单位，分包额80万。A、C单位均与我公司签订分包合同。 请问：我单位给业主只开具380万的建筑安装业发票，A、 C单位给我司分别开具180万，80万的建筑安装业发票，这 样可以吗？我司想只按差额缴纳营业税，同时代扣代缴A、 C的营业税。但这样做的话感觉整个业务设备款没有缴纳 增值税的过程了，是不是有问题呢？如果要交，都是谁来 缴纳？怎么缴纳？
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经 营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。” 根据上述规定，自制设备转为自用固定资产，如果不 属于上述用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费 的，可不用做增值税视同销售处理。又自制设备转为自用 固定资产属于国税函〔2008〕828号文规定的内部处置资 产情形，企业所得税也不需要做视同销售处理。
回复意见： 根据《中华人民共和国增值税暂行条例 实施细则》（财政部、国家税务总局令 2008年第50号）规定： “第四条 单位或者个体工商户的下列 行为，视同销售货物：（略） 第五条 ……。 本条第一款所称非增值税应税劳务， 是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑 业、金融保险业、邮电通信业、文化体育 业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
回复意见： 根据《国家税务总局关于企业所属机构间移 送货物征收增值税问题的通知》（国税发 [1998]137号）规定： “《中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则》 第四条视同销售货物行为的第（三）项所称 的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的 经营行为： 一、向购货方开具发票； 二、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之 一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发 生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值 税。 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发