第九章流动负债2

合集下载

财务会计学(人大第9版)第9章-流动负债

应付职工薪酬的核算内容应付短期薪酬其他应付职工薪酬
35
9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
主要指与企业订立劳动合同的所有人员
全职、兼职和临时职工
职工
或由企业正式任命的人员
职动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
工薪酬构
短期薪酬、离职后福利辞退福利、其他长期职工福利
成给职工配偶、子女、受赡养人、已
故员工遗属及其他受益人等的福利
37
9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
2.职工薪酬(wages payable)构成：
短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。短期薪酬具体包括:⑴职工工资、奖金、津贴和补贴, ⑵职工福利费,⑶医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,⑷住房公积金,⑸工会经费和⑹职工教育经费,⑺短期带薪缺勤,⑻短期利润分享计划, ⑼非货币性福利以及⑽其他短期薪酬。
不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。
12
9.2 短期借款(short-term bank loans)
9.2.1 短期借款的取得 9.2.2 短期借款的利息费用 9.2.3 短期借款的偿还
（1）3月1日签付商业承兑汇票11 700元。
例9-4 借：原材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税） 1 700
贷：应付票据

第九章流动负债

借：生产成本（ 500×85+500×17%×85）49725
管理费用（ 500×15+500×17%×15） 8775
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58500
购买电暖器时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 58500
贷：银行存款
58500
（3）将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用
增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。
（一）工资及其他与之有关的薪酬 1.工资的分配
根据职工提供服务的受益对象借：生产成本、制造费用在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬---工资
2、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经
费、职工教育经费的提取借：生产成本、制造费用
职工薪酬包括以下内容：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育费。（六）非货币性福利。（七）辞退福利。（八）股份支付。
二、职工薪酬的确认与核算
应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分类核算。
在总账户下分别设置“工资”、“职工福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、 “辞退福利”、“股份支付”等明细账户进行明细核算。
某公司共有职工100名，2007年2月将其生产的成本为5000元的彩电和外购的不含税价格为500 元的电暖器作为春节福利发给职工。该型号彩电售价为每台7000元，该公司适用的增值税税率为17%，假定100名职工中有85名为生产人员，其余为管理人员。
彩电的处理

《中级财务会计(第2版)》第9章：流动负债

9
9.4.2 应付职工薪酬核算
企业应设置“应付职工薪酬”账户，企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额，记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户应当按照“工资” 业应付未付的职工薪酬。该账户应当按照“工资”、职工福利” 社会保险费” 住房公积金” “职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、工会经费” 职工教育经费” 非货币性福利” “工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利” 等项目进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润等项目进行明细核算。中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。
9.3 应付及预收款项
9.3.1 应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。如果应付账款是带有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等)，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 7

第9章流动负债_2-58页精选文档

问题拓展：负债核算的一般过程是怎样的？总结一下资产核算的一般过程
12/22/2019
7
例题
P171【例9—1】
12/22/2019
8
应付票据
应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（见P193）
12/22/2019
9
应付票据与应付账款的区别：二者都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。
12/22/2019
26
核算举例：
【例9-22】【例9-23】【例9-24】【例9-25】【例9-26】
12/22/2019
27
应交税费
应交税费的内容
企业根据税法规定依法交纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、
营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
要求:做出完整的会计处理。
12/22/2019
14
应付和预收款项
应付账款（P192）
企业因购买材料商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款的账务处理：借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款
12/22/2019
15
借：应付账款贷：银行存款
借：应付账款贷：应付票据
12/22/2019
16
请大家思考：
对确实无法支付的应付账款企业应如何进行正确的账务处理？
（与坏账处理进行对比）
12/22/2019

第九章流动负债(应交税费) (2)

交通运输、邮政、基础电信、建筑业、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权
提供电信增值服务、金融服务、转让土地使用权以外的其他无形资产
出口货物、境内单位或个人发生应税行为（如转让无形资产）符合条件的
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
2. 账户设置
（1）应交税费
——应交增值税 ——未交增值税 ——预交增值税 ——待抵扣增值税 ——待认证增值税 ——待转销增值税 ——增值税抵留税额 ——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税
429 400
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
注意:一般纳税人购进货物，接受应税劳务或应税行为，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应将进项税额计入相关成本费用，不通过“应交税
费——应交增值税（进项税额）”账户核算。
借：库存商品（或原材料等账户）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或 “应付票据”“银行存款” ）
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
3.账务处理（1）进项税额
③接受投资转入原材料、固定资产等，并取得增值税专用发票时
借：原材料（固定资产等账户）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积
①20日，将已购进原准备用于生产应税产品的甲材料10 000元，转用于职工集体福利，甲材料的增值税税率为13%。应作会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利费 11 300
贷：原材料—甲材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 300
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理

九章流动负债

手续后，企业可按规定向主管税务机关申请该项出口货物的退税。
应交增值税会计处理
会计处理上，实行“免、抵、退”办法的企业，按规定计算的当期
出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物的成本。作会计分录如下：借：主营业务成本贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 对按规定计算的当期应予抵扣的税额：借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 对按规定应予退回的税额，于实际收到退税款时借：银行存款贷：应交税金——应交增值税(出口退税)
第六节
应交增值税的核算应交消费税的核算应交营业税的核算其他应交税金的核算其他应交款的核算
应交款项
一、应交增值税的核算
（一）账户设置为了正确核算增值税的应纳税额，提供准确的
税务资料，企业需要在“应交税金”总账下设置“应交增值税”明细账户进行核算。它是负债类账户，核算企业应交、已交和未交的增值税等情况。由于小规模纳税人增值税的核算比较简单， “应交增值税”明细账户可沿用一般的三栏式账页，贷方登记应纳税额的增加，借方登记实际交纳的增值税，余额一般在贷方，表示应交未交的增值税；若为借方余额，则表示多交的增值税。
应付工资 ②
其他应收款 ④
应交税金-个人所得税
生产成本、制造费用等
③
管理费用、营业费用等
在建工程
图示说明 ①从银行提取现金以备发放工资 ②实际发放工资 ③工资分配 ④代扣各种款项
应付福利费
二、应付福利费
应付福利费是企业根据国家规定，按照工资总额的一定比例（14%）从成本费用中提取的，用于企业职工个人福利方面的资金，是企业对职工的一项负债。
二、短期债券

财务会计第9章流动负债

05
其他流动负债
其他流动负债的性质
01
其他流动负债是指除短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。
02
其他流动负债通常包括一年内到期的长期借款、长期应付款等。
其他流动负债通常具有短期性和非经常性的特点，其偿还期较
03
短，且不是企业日常经营活动中经常发生的负债。
财务会计第9章流动负债
• 流动负债的定义与分类 • 应付账款 • 短期借款 • 预收账款 • 其他流动负债
01
流动负债的定义与分类
定义
01
流动负债是指企业将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
02
流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
分类
短期负债
02
应付账款的列报内容
应付账款应当列报其账面价值，即原值减去折扣和折让后的净额。
03
应付账款的附注说明
对于重要的应付账款，应当在附注中说明其形成原因、偿还期限等相关信息。
03
短期借款
短期借款的性质
01
02
03
短期借款的定义
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，还款期限在一年以内的借款。
对于金额较大或对报表使用者有重要影响的其他流动负债，还应当在附注中披露相关信息，如负债的种类、金额、到期日、债权人等。
此外，对于某些特定行业的其他流动负债，如金融业中的交易性金融负债等，还需遵循相关行业会计准则的规定进行列报和披露。
THANKS
感谢观看
应付账款的特点
02
应付账款通常是在赊购交易中产生的，是一种无息短期债务，

第9章流动负债

贷：银行存款
80 000
3．小规模纳税企业的会计处理
小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。增值税应计入购入货物的成本，只需要在“应交税费” 账户下设置“应交增值税”明细账户
其他企业从小规模纳税企业购人货物或接受劳务支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。
（7）出口退税，
借：其他应收款
应交税费——应交增值税(出口退税)
(8)交纳增值税
上交本月应交增值税时
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
[例] 甲公司本月以银行存款交纳本月增值税50 000元，上期应交增值税30 000元。作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 80 000
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
=30000÷(1+4％)=28 846．15(元)
应纳增值税=不含税销售额×征收率
=28 846．15 × 4％=1 153．85(元)
借：银行存款
30 000．00
贷：主营业务收入
28 846．15
应交税费——应交增值税 1 153．85
月末以银行存款上交增值税1 153．85元：
增值税的纳税人——是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。
一般纳税企业：当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
小规模纳税企业：应纳税额=销售额×征收率
2．一般纳税企业的会计处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”
（2）企业购入免税农产品借:应交税费-增值税（进项税）（按买价和规定的扣除率）

第9章流动负债2

2020/11/27
第9章流动负债2
•职工薪酬的确认和计量
1、一般短期薪酬的确认和计量原则（P194）
企业应当在职工为其提供
服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象分别下列情况处理：
PPT文档演模板
2020/11/27
第9章流动负债2
⑴ 应由生产产品提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。
PPT文档演模板
2020/11/27
第9章流动负债2
• 应交增值税的核算
增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税种。按规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税）中抵扣。
PPT文档演模板
在我国境内销售货物或提供加工、
修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。
PPT文档演模板
2020/11/27
第9章流动负债2
•流动负债
•短 •应 •应 •应 •预 •应 •应 •应 •其 •期 •付 •付 •付 •收 •付 •交 •付 •他 •借 •票 •账 •股 •账 •职 •税 •利 •应 •款 •据 •款 •利 •款 •工 •费 •息 •付
•薪
•款
•酬
PPT文档演模板
PPT文档演模板
2020/11/27
第9章流动负债2
账务处理：
借：银行存款贷：预收账款
借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项
税额）
PPT文档演模板
2020/11/27
第9章流动负债2
购货单位补付款项：借：银行存款贷：预收账款
退回多付的款项：相反分录。

财务会计第7版第九章流动负债

（二）短期薪酬的会计处理
为了总括反映企业与职工之间工资的结算和分配关系，按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资本成本。企业应该设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方反映应付职工的职工薪酬，借方反映实际支付给职工的薪酬，期末贷方余额反映应付未付的款项。该账户可以根据“工资”、“职工福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账户。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”账户；应由在建工程或研发支出负担的职工薪酬，借记 “在建工程”或“研发支出”账户；管理部门、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”、“销售费用” 账户，贷记“应付职工薪酬”账户。
⒉重置成本。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
⒊现值。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
⒋公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。
三、流动负债的分类
(一)按流动负债产生的原因分类
根据有关原始凭证，编制会计分录为：
1月1日：购买材料时，记：
借：原材料
103 448
应交税费——应交增值税（进项税额） 16 552
贷：应付票据
120 000
支付承兑手续费时，会计分录为：
借：财务费用
120
贷：银行存款
120
4月1日，票据到期时，会计分录为：
借：应付票据
120 000
贷：银行存款
80 000
（详见下一章）。流动负债（current liability）和非流动负债（non-current liability）的区分通常是1年，在1年内偿付的负债归为流动负债，在1年以上偿付的负债称为非流动负债。在实务中，也有以 “一个营业周期”作为界限。

中级财务会计实务第9章流动负债

电饭煲取得了销售方增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职
工中85名为生产一线的职工，15名为总部管理人员。
彩电的售价总额=7 000×（85+15）=700 000（元）彩电的增值税销项税额=700 000×17%=119 000（元）
公司决定以自产产品发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
12月31日计提利息费用时：应付利息＝46 800×8％÷12×2＝624（元）借：财务费用贷：应付票据下一年4月1日支付票款时：应付利息＝46 800×8％÷12×3＝936（元）应付票据账面价值＝46 800＋624＝47 424（元） 624 624
应付票据到期价值＝47 424＋936＝48 360（元）
2月1日，出具应付票据时：
借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据 50 000 8 500 58 500
6月1日，支付票款时：应付利息＝58 500×6％÷12×4＝1 170（元）到期价值＝58 500＋1 170＝59 670（元）借：应付票据财务费用贷：银行存款 58 500 1 170 59 670
2.账务处理
一是取得短期借款的处理；二是短期借款利息的处理；三是归还短期借款的处理。
【例9-1】企业于4月1日向银行借款40 000元，期限为6个月，年利率6 ％，该借款到期后如数归还，利息按月计提，按季支付。编制会计分录如下： 4月1日取得借款时，借：银行存款贷：短期借款 4月末计提当月应计利息费用时，利息费用＝40 000×6％÷12＝200（元）借：财务费用贷：应付利息 200 200 40 000 40 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

第9章流动负债_2

贷：应交税费—应交消费税 2 视同销售（企业以生产的商品作为股
权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面），按规定应交纳的消费税
5/5/2019
46
借：长期股权投资固定资产在建工程营业外支出
贷：应交税费—应交消费税
5/5/2019
47
应交营业税的核算
• 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。
5/5/2019
2
流动负债
短应应应预应应应其
期付付付收付交付他
借票账股账职税利应
款据款利款工费息付
薪
款
酬
5/5/2019
3
短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含 1年）的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。
股利或利润。
5/5/2019
54
• 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时：
借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利
付股利
贷：银行存款等科目
5/5/2019
55
其他应付款
• 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等
5/5/2019
42
本月上交上期应交未交的增值税：借：应交税费—未交增值税贷：银行存款
5/5/2019
43
小规模纳税企业的账务处理
特点：简易计征
应纳税额=不含税销售额×征收率

中级财务会计-第九章流动负债

按借款种类、贷款人和币种进行明细核算
第九章流动负债
（二）账户设臵短期借款偿还的短期借款本金
借入的短期借款本金期末余额：期末尚未偿还的本金
第四节
一、短期借款
其他流动负债的核算
第九章流动负债
（三）账务处理
【资料10－14】3月1日，向银行借入500万元、6个月、8％借款。
第二节
第九章流动负债
应付款项的核算
本节内容：
应付款项的内容
应付账款的核算
应付票据的核算
第二节
第九章流动负债
序号 1 2 3 4 5 6
应付款项的核算
备注本节本节本章第四节本章第四节第十一章长期负债第十二章所有者权益
一、应付款项的内容
应付款项应付账款应付票据预收账款其他应付款
第三节
本节内容：
应交税费的核算
第九章流动负债
应交税费的核算内容及账户体系应交增值税应交营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费
第三节
序号应交税费
应交税费的核算
备注
一、应交税费的核算内容
第九章流动负债
1 2 3 4
其他流动负债的核算
短期借款预收账款应付职工薪酬其他应付款
第四节
其他流动负债的核算
一、短期借款第九章流动负债
（一)含义
是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在l 年以下（含l 年）的各种借款。
（二）利息的处理 1.按月确认利息费用； 2.按季支付利息。
第四节
一、短期借款

第9章流动负债2新-PPT课件

第九章流动负债第七节应计负债
【教学内容】 1.应付职工薪酬 2.应交税费
【教学重难点】 1.职工薪酬构成 2.应付职工薪酬的核算【教学目标】 1.树立适度举债经营的理念 2.依法纳税是每个公民的义务 3.掌握应计负债的账务处理方法
湖北大学知行学院
中级财务会计王莲君
【职业案例引导】“安居乐业守望幸福”
中级财务会计王莲君
【小贴士】企业职工福利费的使用范围（补充）
（1）职工困难补助费；（2）职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工作人员
工资和医务经费，职工因工负伤就医路费等；（3）本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理费用
等；（4）本单位托儿所、幼儿园工作人员的工资、费用，以及托儿所、幼儿园设备
• 1）提现 • 2）扣款 • 3）扣税（个人所得税） • 4）发放 • 见P274-275
• 注：结合实务讲解：见下列实务举例。
• P表9-1、9-2 应付职工薪酬不一致，如何处理？ • P276倒数第4行。
湖北大学知行学院
中级财务会计王莲君
【课堂互动】 ❀2.工资发放核算（2）非现金发放 ◎应付职工薪酬—工资核算模拟训练【实务举例加1】
中级财务会计
zhongji cai君
毕加索的胸怀--人生感悟小故事(17)
• 毕加索对冒充他作品的假画亳不在乎，从不追究，
• 最多只是把伪造的签名涂掉。有人不解地问他为什么这样，毕加索说：“作假画的人不
• 是穷画家就是老朋友。我是西班
• 牙人，不能让老朋友为难，穷画
• 1.工资的计算 P274
（1）计算依据==>考勤记录、产量记录等
计时工资=月标准工资+奖金+补贴+津贴+加班工资-缺勤应扣工资等 • 计件工资=计件工资+奖金、津贴和补贴等