初级会计实务【精讲】第34讲_应交税费(1)
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应交税费
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应交税费
来源：中华会计网校
第二章负债
知识点四：应交税费
（一）应交税费科目核算内容
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
【正确答案】CD
【答案解析】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【思考问题】不通过“应交税费”科目核算？买车？买房子？买花？买（占）地？
【答案】车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。
【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。
A.1 190
B.1 190.5
C.1 191.5
D.1 192
【正确答案】B
【答案解析】耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（万元）。
（二）应交增值税
1.一般纳税企业的核算
（1）采购存货、固定资产和接受应税劳务
①购进时
借：原材料、库存商品等【采购存货】
固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款
②如果购进免税农产品
借：库存商品【购买价款－购买价款×13%】
初级会计职称知识点讲解《初级会计实务》其他应交税费
初级会计职称知识点讲解《初级会计实务》其他
应交税费
20XX年初级会计职称知识点《初级会计实务》:其他应交税费
(一)应交资源税
对外销售应税产品应交纳的资源税
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交资源税
自产自用应税产品应缴纳的资源税
借:生产成本
制造费用
贷:应交税费——应交资源税
二)应交城市维护建设税
★城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交城市维护建设税
(三)应交教育费附加
教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交教育费附加
(四)应交土地增值税
土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。
企业对房地产核算方法不同,企业应交土地增值税的账务处理也有所区别:
(1)企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;
(2)土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目;
(3)房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。
交纳土地增值税,借记“应交税费——应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
最新初级会计实务精品资料第四节 应交税费
第四节应交税费
一、应交税费概述
企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。
不通过应交税费核算的有：
1.印花税
2.耕地占用税
3.契税
4.车辆购置税
【例题·多选题】企业缴纳的下列税金中，不通过“应交税费”科目核算的有（）。
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
【答案】AB
【解析】企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。
二、应交增值税
（一）增值税概述
1.增值税的概念及纳税人
价外税图解：
100万元+17万元=117万元
收入+增值税=含税金额
收入+收入×税率=含税金额
收入（1+税率）=含税金额
收入=含税金额÷（1+税率）
2.增值税类型
3.设置的科目
（二）一般纳税人的账务处理
1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）
企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【提示】
1.企业购入固定资产（有形动产）支付的增值税，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。
2.对于购入的免税农业产品可以按收购金额的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
3.企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费（铁路运输），按照运费发票注明的运费和建设基金两项合计金额按照扣除率（7%）计算进项税额。
第四节 应交税费
第四节应交税费
一、应交税费的概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费应通过“应交税费”科目进行会计核算。
企业缴纳的印花税、耕地占用税和车辆购置税不需要预计应交税金，不通过“应交税费”科目核算，实际支付时冲减“银行存款”等科目。
二、应交增值税（★★★）
（一）增值税概述
1.增值税是以商品（含应税劳务、应税行为、应税服务）在流转过程中实现的以增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（以下简称应税劳务），销售应税服务、无形资产、不动产（以下简称应税行为），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。其中，应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。
2.根据经营规模大小及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
3.一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。其计算公式如下：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
4.可以抵扣增值税进项税额的法定凭证通常包括：
（1）增值税专用发票注明的增值税税额；
（2）海关完税凭证上注明的增值税税额；
（3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票注明的农产品买价和13%扣除率计算的进项税额；
（4）接受境外单位或个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款凭证上注明的增值税税额。
（二）一般纳税人的账务处理
1.增值税核算应设置的会计科目
应交税费—应交增值税课件
逐环节征收
每个环节的增值额都要征收增 值税，税款随着商品流转而累 加。
税收中性
增值税能够避免重复征税，促 进市场公平竞争。
增值税的税率与征收率
税率
根据不同的应税项目和纳税人类型， 我国增值税税率分为基本税率、低税 率和零税率。
征收率
对于小规模纳税人和一般纳税人采取 不同的征收率，以简化计算和征收管 理。
总结词：合理避税
详细描述：某企业在经营过程中，通过合理规划增值税的缴纳方式，优化税务结 构，有效降低税负，实现合理避税。
案例二：某企业的增值税申报流程
总结词：规范申报
详细描述：某企业严格按照税务法规要求，准确、及时地完成增值税申报，确保税务信息的真实性和完整性，符合税务监管 要求。
案例三：某企业的增值税账务处理
增值税的账务处理流程
计算当期销项税额
根据销售额和税率计算销项税额。
抵扣进项税额
将符合抵扣条件的进项税额从销项税额中抵 扣。
计算当期进项税额
根据购进货物或接受劳务的金额和税率计算 进项税额。
缴纳增值税
根据计算出的应纳税额，通过银行转账等方 式缴纳增值税。
增值税的纳税申报
申报表填写
根据账务处理结果，准 确填写增值税申报表。
03
应交增值税的计算方法
销项税额的计算
销项税额
纳税人销售货物或者提供应税劳 务，按照销售额和规定的税率计 算并向购买方收取的增值税税额
应交税费考点
考点 2-应交增值税★★★
〔二〕一般纳税人的账务处理
一般纳税人的征税范围包含：
1.
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
（易错易混点辨析）非正常损失 vs 正常损失
（1）非正常损失，是指因治理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不
动产被依法没收、销毁、撤除的情形。
（2）非常损失，是指企业对于因客观因素〔如自然灾害等〕造成的损失。〔正常损失〕
52.（单项选择题）以下各项中，不应计入存货本钱的是〔〕。
A.一般纳税人进口原材料支付的关税
B.一般纳税人购进原材料支付的增值税专用发票注明的增值税
C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税
D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税
（答案）B
（解析）一般纳税人购进原材料支付的增值税专用发票注明的增值税记入“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目的借方，不计入存货本钱。
2.销售等业务的账务处理
（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产。
账务处理如下：
借：应收账款/应收票据/银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等
应交税费——应交增值税〔销项税额〕/应交税费——简易计税
企业销售货物等发生销售退回的，应依据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。
会计准则相关规定的收入或利得确认时点早于按照现行增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额〞科目，
待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞或“应交税费——简易计税〞科目。
（2）视同销售。
2020年初级会计实务考试 第35讲_应交税费
（2）销售退回
企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的账务处理。
（3）已确认收入，未发生纳税义务
按照会计准则相关规定确认收入或利得确认时点早于按照现行增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的。（先找科目过渡）
借：应收账款等
贷：主营业务收入
（3）交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税 1500
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
应纳税额=不含税销售额×征收率
提示：
小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。
【例3-32】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税普通发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1500元。该企业应编制如下账务处理：
【例3-29】承【例3-24】，2x19年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下：
①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。
详解应交税费—应交增值税明细三级科目
详解应交税费—应交增值税明细三级科目
第一篇：详解应交税费—应交增值税明细三级科目
详解“应交税费——应交增值税”明细账
（一）在“借方”反映的明细账
1、进项税额
三级科目“进项税额”核算的内容是企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
对于企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝色登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
2、已交税金
三级科目“已交税金”核算企业当月上缴本月增值税额。
3、减免税款
三级科目“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
4、出口抵减内销产品应纳税额
三级科目“出口抵减内销产品应纳税额”反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
5、转出未交增值税
三级科目“转出未交增值税”核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
（二）在“贷方”反映的明细账
1、销项税额
三级科目“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
2、出口退税
三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关
办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。
初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第35讲应交税费
初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第35讲应交税费
初级会计实务〔 2021 〕考试指导第三章+欠债
第四节应交税费
考点 2：应交增值税〔★★★〕
下边学习：
2. 销售等业务的账务办理
（1〕公司销售货物、加工维修修配劳务、效力、无形财产或不动
产借：应收账款、应收单据、银行存款
贷：主营业务收入、其余业务收入
固定财产清理
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
应交税费——简略计税
【提示 1】发生销售退回的，应依据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
【提示 2】一般来讲，会计上确认收入或利得的时点与增值税纳税义务发生的时点同样，当依据会计准那么
确认收入时点与增值税纳税义务发生时点不一样时：
借：应收账款、应收单据、银行存款
①依据会计准那么规定确认贷：主营业务收入、其余业务收入
会计早收入或利得时固定财产清理
应交税费——待转销项税额
于税法
借：应交税费—待转销项税额
②实质发生纳税义务时贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕
应交税费——简略计税
借：应收账款、应收单据、银行存款
①实质发生纳税义务时贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕税法早应交税费——简略计税
于会计
②依据会计准那么规定确认借：应收账款、应收单据、银行存款贷：主营业务收入、其余业务收入
收入或利得时
固定财产清理
【总结】
“应交税费〞科目
次序号
购进业务销售业务
①待认证进项税额待转销项税额
初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第35讲应交税费
初级会计实务〔2021〕考试指导第三章 + 欠债待抵扣进项税额
②应交增值税〔进项税额〕应交增值税〔销项税额〕
初级会计职称《初级会计实务》知识点分享：应交税费
初级会计职称《初级会计实务》知识点分享：应交税费为了方便备战2013初级会计职称考试的学员,中华会计网校论坛学员精心为大家分享了初级会计职称考试《初级会计实务》科目学习方法，希望对广大考生有帮助.
一、应交税费概述各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
★企业代扣代交的个人所得税等,也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费"科目核算.
二、应交增值税
(一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。在税收征管上，从世界各国来看，一般都实行凭购物发票进行抵扣。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额),可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣.准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：
(1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（一般纳税人可以抵扣)
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。
（二）一般纳税企业的账务处理★按照增值税暂行条例,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率(7％)计算进项税额。
1。★进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出)”科目转入有关科目.
初级会计职称初级会计实务重点总结应交增值税
初级会计职称初级会计实务重点总结应交增值税
就目前形势来说，想要从事会计行业的工作就必须拿下证，下面梳理了初级会计职称初级会计实务重点总结：应交增值税，供大家参考借鉴。
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
小规模纳税企业应纳增值税额二销售额X规定的征收率
一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进
项税额
1、采购商品和承受应税劳务当期准予扣除的进项税额通常包括：
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额
(3)购入免税农产品，可以按照买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。
当期不准予抵扣的进项税额通常包括：
(1)企业购进的货物改变用途(如用于非应税工程、集体福利或个人消费的)
(2)企业购进的货物发生非常损失
2.一般纳税企业的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、
抵扣、交纳、退税及转出等
情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
（1）、采购物资和承受应税劳务涉及“应交税费-应交增值税（进项税额）”
①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，
记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存
款、应付票据等）
初级讲义--应交税费
（四）应交土地增值税 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收， 通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。（1）企业转让的土 地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算 的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“ 应交税费——应交土地增值税”科目； （2）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额， 借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费—— 应交土地增值税”，同时冲减土地使用权的账面价值，将其差额，计 入营业外收支。 【提示】（3）房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 （五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入 “管理费用”科目。
2.自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时， 按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记 “应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于 对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加” ，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 【例题•单选题】某企业在建工程（不动产）领用自产柴 油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元， 则企业计入在建工程中的金额为（ ）元。 A.50 000 B.60 200 C.66 200 D.56 000 【答案】C 【解析】会计处理为： 借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）10 200 ——应交消费税 6 000
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第34讲_应交税费(1)
第四节应交税费
考点1：应交税费概述（★）
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：
增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。
企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。
通过“应交税费”科目核算不通过“应交税费”科目核算
增值税、消费税、城市维护建设税、资
源税、企业所得税、土地增值税、房产
税、车船税、土地使用税、教育费附加、
矿产资源补偿费等
【提示】企业代扣代缴的个人所得税，
也通过“应交税费”科目核算。
企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购
置税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交
税费”科目核算。
（1）印花税
借：税金及附加
贷：银行存款
（2）耕地占用税
借：无形资产/开发成本等
贷：银行存款
（3）契税
借：无形资产/固定资产等
贷：银行存款
（4）车辆购置税
借：固定资产
贷：银行存款
【例题·多选题】（2018年）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
A.交纳的印花税
B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额
C.为企业员工代扣代缴的个人所得税
D.交纳的耕地占用税
【答案】BC
【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【例题·判断题】（2017年）企业代扣代缴的个人所得税，不通过“应交税费”科目进行核算。（）【答案】×
【解析】企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费—应交个人所得税”科目进行核算。
CPA 会计 第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类
二、金融负债的分类
（一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。
3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
（二）公允价值选择权
在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：
1.该指定能够消除或显著减少会计错配。
【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。
假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
应交税费考点背诵点
（考点 4）其他应交税费★★
〔一〕其他应交税费概述
其他应交税费是指除上述应交税费以外的其他各种应上交国家的税费，包含应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交个人所得税等。
企业应当在“应交税费〞科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方表示应交纳的有关税费的增加额，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的有关税费。
〔二〕应交资源税的账务处理
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。
（1）对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加〞科目。
（2）自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产本钱〞“制造费用〞等科目。
根本账务处理：
借：税金及附加/生产本钱、制造费用等
贷：应交税费——应交资源税
（教材例 5-42）甲企业本期对外销售资源税应税矿产品 3600 吨、将自产资源税应税矿产品 800 吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税 5 元。甲企业应编制如下会计分录：
（1）计算对外销售应税矿产品应交资源税：
借：税金及附加18000
贷：应交税费——应交资源税18000
企业对外销售应税产品而应交的资源税=3600×5=18000〔元〕
（2）计算自用应税矿产品应交资源税：
借：生产本钱4000
贷：应交税费——应交资源税4000
企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=800×5=4000〔元〕
（3）交纳资源税：
借：应交税费——应交资源税22022
贷：银行存款22022
（单项选择题）以下各项中，将应交资源税的自产矿产品用于企业产品的生产，确认应交的资源税应借记的会计科目是〔〕。〔2021 年·2分〕
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第四节应交税费
、应交税费概述（★）
二、应交增值税（★★★）
三、应交消费税（★★★）
四、其他应交税费（^^）
一、应交税费概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税等。
企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、缴纳等情况。该科目贷方登记交纳的各种税费等, 借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
注意:
企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。
企业交纳的印花税、耕地占用税等，不通过“应交税费”核算。
【例题1?多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（ A. 交纳的印花税
B. 增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额
C. 为企业员工代扣代缴的个人所得税
D. 交纳的耕地占用税
选项BC 通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税
金，不通过 “应交税费”科目核算。 二、应交增值税
（一）增值税概述
1.概念：增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的 增值额作为计税依据而征收的一
种流转税。 2.征税范围：在我国境内 销售货物、提供加工修理或修配劳务、服务、无形资产、不动产 （以下简称应税 行为），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。 3.纳税人：根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度, 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 4.计算方法：一般计税方法和简易计税方法 一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法; 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择简易计税方式计税，但是不 得抵扣进项税额。 小规模纳税人一般采用简易计税方法。
）。
【答案】 BC
【解析】
（1）一般计税方法
先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款（即进项税额）进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
提示:
计算结果为正，代表需要交税；为负，代表留抵税额。
解释:
1.销项税额
当期销项税额是指纳税人当期销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。（销售开出去的）
销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的外费用，但不包括收取
全部价款和价
的销项税额。
销项税额=销售额X增值税税率
2.进项税额
当期进项税额指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产或不动产，支付或负担的增值税税额。（采购拿回来的）
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（5项内容）
①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额;
②从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额;
交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土 地使用权
(2) 简易计税方法
增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额,应纳税额=销售额X 征收率
6% 其他应税行为
0%
出口货物，但国务院另有规定的除外
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③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售 发票上注明的农产品 买价和9%的扣除率计算的进项税额； 如用于生产销售或委托加工 13%税率货物的农产品, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品 买价和10%的扣除率计算的进项税额。
(本处较为特殊，税
额是包含在价款当中的，如购买价款是
100，其中9是进项税，91是货物价值)
④从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完 税凭证上注明的增值税额。
⑤一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算可抵 扣的增值税进项税额。
一般纳税人采用的税率分为 13%、9%、6%和零税率。
税率 具体项目
13% 销售或者进口货物、加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务
销售或者进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐、 自来水、暖气、冷气、 9%
热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、 报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、化肥、
国务院及其有关部门规定的其他货物
居民用煤炭制品、图书、 农药、农机、农膜以及
不得抵扣进项税额。
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采用简易计税方法的增值税征收率为 3%，国家另有规定的除外。
提示:
考试中小规模纳税人的销售额一般为含税金额，需要换算。
换算公式为:
销售额=含税销售额十（1+征收率）
（二）一般纳税人的账务处理
1.增值税核算应设置的会计科目
厂L 应空増值用行牛专拦）
持认证逵项税訓
（1）应交增值税（9个专栏）
会计 科冃
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记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不
动产等
发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规
定转出的进项税额
分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额
转出多交增值税
(2)未交增值税
核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的 增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
(3) 预交增值税
核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的 房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额。
(4 )待抵扣进项税额
核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项 税额中抵扣的进项税额。
进项税额转出 已交税金 记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额
记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项
销项税额抵减
税额。如差额征税的情况
减免税款 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额
出口抵减内销
记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的 产品应纳税额
进项税抵减内销产品的应纳税额
记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规
出口退税
定退回的增值税额
转出未交增值税和