第二章比较会计模式通论

资金来源对各种经济实体的会计有直接影 响，这与资本市场的发达程度和投资体制 直接相关。
二、会计环境的各因素对会计的影响
社会经 济结构
经济环境 因素
公司治理模式对财务会计报告的用途 导向有巨大的影响，从一定意义上讲，两 者之间是一种因果关系。
现代企业管理主要有两种公司治理模 式：
委托代理制——英相关利益人模式
• 公司的目标要考虑其有长期利益关系其他人员的利益。
• 公司的董事会由这些利益团体的代表选出，政府在制定会计准则 是代表了与公司相关的利益团体。
• 相关利益人模式下的会计报告是“契约执行”导向的。 • 各方追求收益的稳定性，进而追求会计收益的稳定，导致产生平
社会经 济结构
经济环境 因素
政府在宏观调控中的作用 投资体制 价格体制 税收体制
二、会计环境的各因素对会计的影响
社会经 济结构
经济环境 因素
资本市场对会计影响的深度有两个标志：
国民金融资产中证券投资的比重
企业从证券市场中筹集资金的比重
注 意
二、会计环境的各因素对会计的影响
社会经 济结构
经济环境 因素
一、会计环境内容分析
会计环境是会计依存的客观条件，是影响会计程序及发
展演变的一切因素。
不同客观环境条件孕育了不同的会计处理规则、程 序、方法和内容。客观环境条件的重大变化造成了会计 在不同阶段的发展。
影响会计环境的因素
外在因素
内在因素
重要程度
会计理论水平 会计人员素质
二、会计环境的各因素对会计的影响
国际比较会计研究目的、内容和方法 会计环境及其对会计的影响
Ⅰ
国际比较会计的研究目的 国际比较会计研究的内容 国家比较会计研究的方法
一、国际比较会计的研究目的
解决跨国经营、跨国投资、地区集团经济运作中出现的 特殊会计问题，是国际间会计工作协调的基础。
国际比较会计通过对不同国家在会计原则和会计实务方 面的相同点和不同点的概括、总结，分析形成这些相同点和 不同点的影响因素以及他们的发展趋势，可以帮助跨国财务 信息的使用者和提供者了解和遵循国际会计惯例，促进国际 会计协调。
西方国家两大法律体系 • 大陆法体系（成文法体系） • 普通法体系（英美法律体系）
西方国家形成的两大法律体系比较
代表国家 规范形式 主要形式
特点
大陆法体系 （成文法）
法国、德国
普通法体系 （英美法律体系）
英国、美国
法律形式来规范会计 以单独的会计规范形式——会
计准则来规范会计
成文法
判例法，先发生后制定规则的
二、国际比较会计的研究内容
对各国财务会计实务的比较研究 对各国会计环境的比较研究 对各国会计模式的比较研究 对不同国别会计制度法规的比较研究
三、国际比较会计的研究方法
在国际比较会计研究中常以比较分析法为主， 以演绎推理法、归纳推理法、数理统计方法、实证 分析法等方法进行研究。
Ⅱ
会计环境内容分析 会计环境的各因素对会计的影响 会计模式的划分
小结
经济环境因素从以下方面影响会计 • 社会经济结构 • 经济体制 • 资本市场的发达程度 • 企业筹措资金的主要手段 • 公司治理模式 • 企业组织形式 • 企业规模 • 货币政策
二、会计环境的各因素对会计的影响
法律环境因素
财务报告中会计的定位 • 对财务状况和经营成果的
“公允的”反映 • 对法律要求和税法的遵循
相关利益人模式——德国、日本等相 对不发达的资本市场中
委托代理制模式
广大股东是出资者、所有者，委托公司的经理人员行使经 营管理权。 公司是以股东为导向，会计报告是“决策”导向的。
公司努力的方向是股东权益最大化，保证其资金来源。
股东通过股东大会来行使各种权利，运用各种机制来监督 和激励管理者实现公司的目标，即股东价值最大化。
会计人员的 基本素质
二、会计环境的各因素对会计的影响
社会环 境因素
文化环境因素
企业内部人员与会计人员的关系 对待风险社会变革的态度 对待科学管理的态度
对待科学管理的态度 企业内部人员之间的合作 对待工作和工作成绩的态度
国外会计专家对文化因素的新见解
二、会计环境的各因素对会计的影响
政治制度、国家关系、国防 政策、外交政策、政治稳定程度、 政府机构
经济体制 社会经
资本市
济结构
经济环境 场发达
程度
货币 政策
企业筹 措资金 的主要 手段
因素
企业 规模
公司治 理模式
企业组 织形式
一国的经济类型和经济发展水平直 接决定会计的发展状况和发展水平
各国的经济结构和发展重点对会 计的内容和要求各有特点
经济的发展会对会计不断提出新 要求
二、会计环境的各因素对会计的影响
股份公司越多，在经济中的地位 越重要，会计发展水平就越高。
二、会计环境的各因素对会计的影响
社会经 济结构
经济环境 因素
大规模企业愈多，跨国经营越发达， 会计规范面就越广，会计发展水平就可能 越高。
大公司层次多，会计需要相应的反映 和控制方式。
企业生产的复杂程度也对会计核算的 方法产生影响。
二、会计环境的各因素对会计的影响
经济体制 社会经
资本市
济结构
经济环境 场发达
程度
货币 政策
企业筹 措资金 的主要 手段
因素 企业 规模
公司治 理模式
企业组 织形式
➢ 会计要求币值相对稳定——以历史成本 进行会计核算的前提。 ➢ 在通货膨胀较高的国家，按照历史成本 进行会计核算会使会计信息扭曲失真。 ➢ 通货膨胀较高的国家应采用一般物价水 平调整的会计模式。
滑收益的动机。这些国家的财务报告反映的收益并不是企业真正 的盈利水平。
• 分配是相关利益人理论的中心要点。对公司财务报告收益的信息
需求是由相关利益各方的分配偏好所决定的。
二、会计环境的各因素对会计的影响
社会经 济结构
经济环境 因素
企业组织形式包括独资企业、合 伙企业和公司，公司又包括有限责任 公司、股份有限公司和两合公司。
模式，没有一个概括所有情况
的统一规则。
完整性；系统性
自由度较大
二、会计环境的各因素对会计的影响
教育环境因素
文化环 境因素
社会环境因素
国外会计专家对文化因素的新见解
二、会计环境的各因素对会计的影响
文化环境因素
教育环 境因素
初级教育水平 中级和职业教育水平 高等教育水平 企业管理专业水平 社会对教育的重视程度 教育能否符合社会需要 企业管理需要 社会对企业管理人员的态度