以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的金融资产之财税处理
根据新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融
资产的财税处理原则，我们需要了解以下几个方面的内容：定义及公允价
值计量模型；其他综合收益的确认和计入利润表的情况；税收方面的处理；以及对金融资产准备金的影响。
首先，根据新准则，金融资产可以分为以公允价值计量且其变动计入
其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入利润表的两种情况。以公允
价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产指的是准则要求将其变动
计入账户综合收益中，后续转为其他综合收益（OCI）。其计量模型为公
允价值模型或现金流量重估模型。
其次，对于其他综合收益的确认和计入利润表的情况，根据新准则要求，在金融资产出售或处置、金融资产不再满足以公允价值计量的条件时，其计入其他综合收益的金额将转入利润表，并计入当期损益。此外，对在
其他综合收益中计入的金额，在后续转为其他综合收益转回到利润表的情
况下，应当计入其他综合收益。
在税收方面的处理中，根据我国的相关法规，计入其他综合收益的金
融资产在税务处理上一般是按照临时差异的处理原则进行，即将其计入暂
时性差异中。当这些差异实现时，将按照相关税法规定征收所得税或缴纳
递延所得税，并计入相关的利润表。
最后，新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金
融资产对金融资产准备金的影响也是需要考虑的。根据新准则，金融资产
减值损失应当计入利润表中，但如果这些金融资产符合以公允价值计量的
条件，并且其减值损失在之后的会计期间内发生了回转，那么相应的减值计提金额也应当从其他综合收益中转回到利润表中。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产2篇
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
的金融资产
第一篇：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
在金融市场中，有一类金融资产以公允价值计量，并且其变动会计入其他综合收益。这类金融资产被广泛应用于投资组合中，既能为投资者带来资本增值，又能稳定投资组合的收益。本文将对这类金融资产的特点、计量方法和会计处理进行详细阐述。
首先，以公允价值计量的金融资产是指根据市场价格或者可观察的市场变动进行评估的金融工具。其价值会根据市场供求关系而波动，因此其价值变动对投资组合的绩效有着直接影响。这类金融资产的市场价格可以被公开获取，并且投资者可以基于此价格进行交易。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要包括债券、股票、期货、期权等多种金融工具。这些工具都具有流动性强、市场供求关系敏感等特点，能够为投资者提供多样化的投资机会。同时，由于其价值变动计入其他综合收益，使得投资组合的绩效更加稳定，减少了会计损益的波动。
那么，这类金融资产的计量方法是如何进行的呢？以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量基础是市场价格或市场行情。投资者可以通过查看市场上的报价，或者参考市场指数等综合信息，确定该金融资产的公允价值。在计量过程中，要注意及时更新市场信息，并根据市场情况调
整金融资产的公允价值。
最后，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金
融资产在会计处理上需要注意的是，其价值变动计入其他综合收益账户。这意味着在资产负债表中，该金融资产的价值不会直接计入损益表，而是计入综合收益表的其他综合收益项目中。这种会计处理方法可以减少投资市场的短期波动对企业财务状况的影响，使企业的财务报告更具稳定性。
第19讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述
（一）其他债权投资概述
【手写板】
企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求（业务模式1）。如果企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标（业务模式2），则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（二）其他权益工具投资概述
企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理
第19讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述
（一）其他债权投资概述
【手写板】
企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求（业务模式1）。如果企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标（业务模式2），则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（二）其他权益工具投资概述
企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计入哪些会计科目？
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计入哪
些会计科目？
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南（2018）：
“四、关于应设置的会计科目
……
14.“1503 其他债权投资”
本科目核算企业按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
本科目可按金融资产类别和品种，分别“成本”“利息调整”“公允价值变动”等进行明细核算。
15.“1504 其他权益工具投资”
本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。本科目可按其他权益工具投资的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。”
第34讲-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
一、确认
1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。聞創沟燴鐺險爱氇谴净。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。
【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。该指定的金融资产不需要计提减值准备。酽锕极額閉镇桧猪訣锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：
（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的
具体核算？
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算?
1.购入债券投资时
借:其他债权投资--成本(债券面值)
应收利息
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
贷:银行存款
2.资产负债表日确认利息收入
(1)分期付息、一次还本的债券投资
借:应收利息(票面金额票面利率)
贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
(2)到期一次还本付息的债券投资
借:其他债权投资--应计利息(票面金额票面利率) 贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
3.资产负债表日发生公允价值变动的
(1)公允价值大于账面余额的
借:其他债权投资--公允价值变动
贷:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动(2)公允价值小于账面余额的
借:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动贷:其他债权投资--公允价值变动
4.出售债券投资时
借:银行存款
其他综合收益--其他债权投资公允价值变动
贷:其他债权投资--成本、应计利息
其他债权投资--利息调整、公允价值变动
投资收益(倒挤差额)
2019中级会计实务98讲第42讲以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理(2),金融资
第二节金融工具的计量
三、金融资产的后续计量
（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
【例9-8】（前半部分：股权性投资）
（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】
甲公司的账务处理如下（金额单位：元）
（1）2×16年5月6日，购入股票：
借：其他权益工具投资——成本10 010 000 应收股利150 000 贷：银行存款10 160000 股票单位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：
借：银行存款150 000 贷：应收股利150 000 （3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动390 000
【（5.20－5.005）×2 000 000】贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
04-13 金融资产-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
处置
主讲人：高艳茹
四其他债权投资的处置
（一）投资收益的确认
应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；
将原直接计入“其它综合收益” 的公允价值变动的金额计入投资收益。
[案例1] 2X20年3月1日，华联实业股份有限公司将持有的面值600 000元，期限三年，票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券售出，实际收到出售价款612 000元。出售日，B公司债券账面余额为608 000元，成本600 000元，利息调整7 157元，公允价值变动843元。
—借：银行存款 612 000
贷：其他债权投资—B公司债券（成本） 600 000
其他债权投资—B公司债券（利息调整） 7 157
其他债权投资—B公司债券（公允价值变动） 843
投资收益
五其他权益工具投资的处置
（一）投资收益的确认
应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入留存收益；
将原直接计入“其它综合收益” 的公允价值变动的金额计入留存收益。
2X20年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的80 000股A公司股票售出，实际收到650 000元，出售日，A公司股票账面价值余额为624 000元，其中成本594 500元，公允价值变动29 500元。华联公司按10%提取法定盈余公积。
借：银行存款
650 000
贷：其他权益工具投资—A公司股票（成本） 594
500
—A公司股票（公允价值变动） 29 500
盈余公积 2 600
利润分配—未分配利润 23 400
第19讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
要求：编制甲公司的会计分录。（计算结果保留2位小数） 【答案】
每年利息收益计算过程如下：
付款中包含的利息）
利息）
计入所有者权益（其他综合收益）
率计算的利息）
损益
应当从其他综合收益中转出，计入当期
5年，甲公司根据金融资产业务管理
94万元，另支付交易费用1万元，
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理
一）其他债权投资的会计处理
1.初始成本的确定
其他债权投资的入账金额=购买价款-购买价款中包含的已到付息
基本账务处理： 借：其他债权投资——成本（面值）
——应计利息（到期一次还本付息债券，实际 应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的
第三节 以公允价值计量且其变动计入其他综
合收益的金融资产的核算
一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述
一）其他债权投资概述
手写板】
二）其他权益工具投资概述
企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规 股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属 于这种情形。
（2）资产负债表日公允价值正常变动
①公允价值上升 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
【资产评估师】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
【例·计算分析题】甲公司为上市公司，2×20年12月31日，以21 909.19万元（包括交易费用9.19万元）的价格购入乙公司 于2×20年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1月5日，票面年利率为 6％。甲公司确定该债券实际利率为5％。甲公司于每年年末计提债券利息；根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金
借：应收利息 （2 000×5％/2）50 贷：投资收益 50 借：信用减值损失 60 贷：债权投资减值准备 60
（3）2×22年1月1日，甲公司以当日的公允价值1 950万元作为售价，出售该债务工具。
划分为其他债权投资
划分为债权投资
借：银行存款 1 950 投资收益 40 其他债权投资——公允ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ值变动 100 贷：其他综合收益 （100－60）40 其他债权投资——成本 2 000 应收利息 （2 000×5％/2）50
（4）2×22年1月5日，收到利息（略）。 （5）2×22年12月31日，确认实际利息收入；2×22年12月31日公允价值为20 700万元（不含利息）。不考虑减值因素。
划分为债权投资
划分为其他债权投资
①应收利息＝20 000×6％＝1 200（万元）。 ②实际利息收入＝20 544.65×5％＝1 027.23（万元）。 ③利息调整＝1 200－1 027.23＝172.77（万元）。
04-12 金融资产-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量
主讲人：高艳茹
金融资产
三以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资
产期末计量
会计期末，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，将“其他（债权/权益工具）投资公允价值变动”计入“其它综合收益 ”
资产负债表日 ：
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升：
借：其他（债权投资/权益工具）投资——公允价值变动
贷： 其它综合收益
公允价值下降：
借：其他综合收益
贷：其他（债权投资/权益工具）投资——公允价值变动
2X20年初公司持有B公司股票80000股。 2X20年12月31日，账面成本594 500元，B公司股票每股市价7.80元。
公允价值： 7.80×80000＝624 000（元）
公允价值变动： 624 000 －594 500＝29 500（元，升值）借：其他权益工具投资—B公司股票（公允价值变动） 29 500
贷：其他综合收益 29 500
调整后华联持有A公司股票账面余额= 594 500+29 500
= 7.80×80000
=624 000（元）
金融资产
【案例2】华联股份有限公司持有购入的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息的B公司债券，截止到2X19年12月31日的账面价值为613 778元（摊余成本），2X19年12月31日市价为615 000元，
2X20年12月31日市价为608 000元。
金融资产
2X19年12月31日，确认公允价值变动
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
Coca-cola standardization office【ZZ5AB-ZZSYT-ZZ2C-ZZ682T-ZZT18】
第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
一、确认
1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：瞩怂润厉钐瘗睐枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。闻创沟烩铛险爱氇谴净。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。残骛楼诤锩濑济溆堑籁。
【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。该指定的金融资产不需要计提减值准备。酽锕极额闭镇桧猪诀锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类 例题
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
的重分类例题
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
一、引言
在金融领域，公允价值计量是一种重要的会计原则，它对于准确反映金融资产价值和收益至关重要。其中，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类，更是一个独特而具有深远意义的概念。这种重分类的机制，既能保证公允价值计量原则的遵循，又能使企业更好地应对市场波动。本文将深入探讨以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类这一主题，旨在解析其背后的原理、影响及其对企业的意义。
二、公允价值计量与金融资产的重分类概述
1. 公允价值计量的基本原则
公允价值计量是一种以市场价格为依据的计量方法，它能更准确地反映资产的价值。而在金融领域，尤其是金融资产的计量中，公允价值计量更是被广泛应用。
2. 金融资产的重分类
金融资产的重分类是指当资产的公允价值发生变动时，根据特定的规
定将其从本来所属的利润和损益中重新划分到其他综合收益中的过程。这种重分类机制能够避免因公允价值波动而引起的利润和损益的不稳定，保证了企业的财务报表更加真实和谐。
三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
的意义
1. 降低会计报表的波动性
金融市场的波动性一直是企业面临的重要风险之一，而以公允价值计
量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类机制，能够在一定
程度上减少会计报表的波动性。这使得企业能更好地应对市场变化和
风险，维护财务的稳定性。
2. 提高信息披露的透明度
金融资产的重分类机制能够使企业的财务报表更加透明，提高信息披
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产判断标准
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
判断标准
公允价值计量是指将金融资产和金融负债的价值定期确定为持有这些金融工具的市场价格或折现后现金流的预测。按照国际财务报告准则（IFRS9），如果金融资产以公允价值计量，并且其变动计入其他综合收益，则需要满足以下三个判断标准：
1.具备持有至到期时（HFT）计划：该金融资产必须归类于持有至到期时（HFT）分类，并且符合具备持有至到期时计划的要求。HFT分类意味着该金融资产是经过管理层明确指定并有意进行主动交易的，目的是为了短期获利而持有。
2.管理层固定的总体商业模式：该金融资产必须符合管理层固定的总体商业模式。这意味着管理层在购买金融资产时，有明确的商业模式，并且并非简单以盈亏取向为基础而购买。
3.满足对将相关现金流量进行全部重分类的要求：该金融资产必须符合对将相关现金流量进行全部重分类的要求。这意味着金融资产的现金流量必须满足出售时进行全部重分类的条件，即未来现金流量必须满足持有至到期时分类的定义，即可预测的现金流量必须满足预期收益率。
以上三个判断标准是确定金融资产是否以公允价值计量，并且其变动计入其他综合收益的关键因素。如果金融资产符合以上三个条件，则其变动将计入其他综合收益，并实现公允价值计量，反之，则其变动将计入损益表。
在实际应用中，判断金融资产是否满足以上三个条件时，管理层需要对自身的商业模式进行审查，并对金融资产的现金流量进行全面分析。同
时，需要根据合适的市场数据和有效的估值方法来确定金融资产的公允价值。
总之，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的判断标准需要满足具备持有至到期时计划、管理层固定的总体商业模式和对将相关现金流量进行全部重分类的要求。这些判断标准对于确保金融资产的公允价值计量和变动计入其他综合收益的准确性和可靠性具有重要意义。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 判断标准
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产判
断标准
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是指投
资者持有的金融资产，在其持有期间以公允价值计量，且其变动计入投资者的其他综合收益中的金融资产。这类金融资产的判断标准主要包括以下几个方面：
1. 是否为可供出售的金融资产。可供出售的金融资产是指未持
有到到期日的非交易性金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益。
2. 是否为交易性金融资产。交易性金融资产是指买入时就打算
尽快卖出的金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
3. 是否为衍生金融工具。衍生金融工具是指其价值源自于另一
个资产或负债，如期货合约、期权等，其公允价值变动计入当期损益。
4. 是否为被动管理的金融资产。被动管理的金融资产是指持有
人无意增加其持有量，且不打算在短期出售的金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益。
在判断金融资产的分类和计量方法时，需要考虑其具体性质和投资目的，并遵循相关的会计准则和监管规定。
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第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
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一、确认
1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：瞩怂润厉钐瘗睐枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。闻创沟烩铛险爱氇谴净。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。残骛楼诤锩濑济溆堑籁。
【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。该指定的金融资产不需要计提减值准备。酽锕极额闭镇桧猪诀锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：
（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。弹贸摄尔霁毙揽砖卤庑。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。谋荞抟箧飙铎怼类蒋蔷。
二、计量
（一）初始计量
1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。
2.交易费用的会计处理
对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。
3.应收项目的会计处理
应收项目，指购买金融资产时，买价中有时包括发行方已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的利息。
应收项目应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产的初始成本。
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2.减值：企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。茕桢广鳓鲱选块网羁泪。
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【例12－4】泰达公司2×17年1月1日购入华发公可发行的3年期公司债券，票面金额为500万元，票面利率为4％，实际利率为3％，共支付价款万元。利息每年支付，本金到期支付。初始确认时，泰达公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。2×17年12月31日，该债券的市价格为万元。籁丛妈羟为赡偾蛏练净。
有关的会计处理如下：
（1）2×17年1月1日购入时：
借:可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整141220
贷：银行存款5141220
（2）2×17年12月31日，计算该债券的票面利息、实际利息收入以及利息调整金额，并作相应的账务处理：预颂圣铉傧岁龈讶骅籴。
票面应收利息：5000000×4%=200000（元）
实际利息收入：5141220×3%=154237（元）
利息调整金额：200000-154237=45763（元）
借：应收利息200000
贷：投资收益154237
可供出售金融资产——利息调整 45763
借：银行存款200000
贷：应收利息200000
（3）2×17年12月31日，计算该债券的摊余成本、公允价值变动，作出相应的账务处理：
年末摊余成本：5=5095457（元）
公允价值变动：500=-94987（元）
借：其他综合收益94987
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 94987
如果泰达公司2×18年1月1日将该债券重分类为持有至到期投资，调整后的金额为5095457元，则所作的账务处理为：渗钐呛俨匀谔鳖调砚锦。
借：持有至到期投资——成本5000000
——利息调整95457
可供出售金融资产——公允价值变动94987
贷：可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整95457
其他综合收益94987
如果泰达公司2×18年1月1日将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则所作的账务处理为：铙诛卧泻哕圣骋贶顶庑。
借：交易性金融资产5000470
可供出售金融资产——公允价值变动94987
贷：可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整95457
借：投资收益94987
贷：其他综合收益94987