权责发生制在我国行政单位中的应用

毕业论文

题目权责发生制在我国行政单位中的应用

内容摘要

长期以来，我国行政单位主要是以收付实现制作为会计核算的基础。随着我国社会主义政治体制与财政管理体制改革的不断深入进行和市场经济环境的发展，我国行政单位会计所处的环境发生了很大的变化，要求行政单位提供科学、公开、透明的会计信息，不仅反映预算资金收支的情况，而且能够准确揭示其自身的财务状况。此时，行政单位实行收付实现制原则的局限性越来越突出，权责发生制原则的优点越来越受到大家的关注，从而，我国正在进行行政单位会计体制改革以提高政府政策的持续能力和绩效，顺应国际上政府会计改革的新趋势。

关键词

行政单位；收付实现制；权责发生制；应用

目录

一、行政单位预算会计制度的理论问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1

（一）行政单位及行政单位会计的涵义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1 （二）收付实现制和权责发生制的基本理论．．．．．．．．．．．．．．．．．1 二、行政单位预算会计制度发展趋势．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

（一）收付实现制存在的局限性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2 （二）引入权责发生制的必然性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 三、权责发生制在行政单位财务上的具体应用．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

（一）预算的权责发生制核算．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6 （二）固定资产的权责发生制核算．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6 （三）负债核算的权责发生制核算．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6 （四）收入与支出的权责发生制核算．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （五）国库集中支付的权责发生制核算．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （六）政府跨期采购的权责发生制核算．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8 四、关于权责发生制在我国行政单位中的思考．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

（一）实行权责发生制的可行性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8 （二）实行权责发生制的现实意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9 （三）对行政单位采用权责发生制的几点建议．．．．．．．．．．．．．．10 参考文献 (12)

权责发生制在我国行政单位中的应用

一、行政单位预算会计制度的理论问题

（一）行政单位及行政单位会计的涵义

行政单位是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。

行政单位会计是指以货币为计量单位，对国家各级行政单位的各项业务进行确认、计量和报告的会计，是预算会计体系的重要组成部分。行政单位会计的对象是各级行政单位预算资金和其他资金的收支运动，包括财政资金的领拨、使用及其结果，是纯预算收支运动。我国行政单位会计的特点是：核算基础采用的是收付实现制，除了有特殊规定的事项外；支出列报的依据经费的实际支出；核算内容和方法的特殊性，例如：固定资产一般应与固定基金相对应，不计提折旧；一般不实行成本核算，即使有，主要是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。

（二）收付实现制和权责发生制的基本理论

收付实现制又称现金制、实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支出款项为确认本期收入和本期费用的标准，来记录收入的实现和费用的发生。也就是说，在现金收付的基础上，凡在本期实际付出的现款费用，不论其是否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计的费用处理；反之，凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。

权责发生制又称应计制，是指在会计核算中，以应收应付为确认本期收入和费用的标准，而不是以现金的收入和支付来确认收入费用。也就是说，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论

款项是否已经收付，均应作为本期的收入和费用来处理；反之，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，也不作为本期的收入和费用。

二、行政单位预算会计制度发展趋势

（一）收付实现制存在的局限性

1.会计信息不够全面，缺乏真实性

采取收付实现制，虽然能客观地反应单位的现金流量，但由于将本期的全部现金收入作为本期的收入，将本期的全部现金支出作为本期的耗费，造成当期支出费用不实，当期收支不配比，不能真实地反映当期的收支结余和预算执行情况。

（1）不能客观地反映单位的期末结余

结余是衡量行政单位预算执行情况的一项总要指标，按照收付实现制原则，当年的期末结余就是当年的收入和支出的差额。据此，期末结余可能会存在两个方面的问题：一是为了实现当年的收支平衡，可能会人为地将收款或付款的时间从本期推迟到下期或从下期提前到本期，以达到收支平衡的目的。这种收支平衡的背后或多或少地存在着应收未收、应付未付的虚假平衡现象；二是虽然账面反映的期末结余较大，但同时却存在着大量的预算已安排，却由于资金短缺等原因而暂时未能支出的项目。

（2）不利于对预算执行情况进行分析

收付实现制下，记录收入、费用的时间是以款项的实际收到或支付的时间为准，而不考虑收入与支出的匹配性，从而引起不同年度间预算收支规模的较大波动，不利于分析预算执行情况。

（3）不能全面真实地反映单位的资产、负债状况

以收付实现制为基础的会计核算制度不能真实的反映行政单位资产和负债方面的信息，收付实现制是以现金的收付作为确认收入和支出的

证据，对负债的确认是，只要能以货币计量，强调的不是现时义务的发生，而是确定未来的现金支出，必然导致政府部门承诺、担保等现时义务。这种计量基础，不能反映那些当期已发生但尚未用现金支付的政府债务，这部分债务便成为隐形债务。隐性债务在行政单位的会计核算和报表中得不到反映，使行政单位的财务状况不能得到真实的反映，其后果是夸大了政府可支配的财政资源，对宏观经济决策和市场的有序进行产生错误导向，导致权责不清，不利于政府防范和化解财政风险。比如：单位会计“固定资产”账户只反映固定资产的原值及其增减变动情况，而不能反映固定资产的新旧程度和占用情况。

（4）不利于成本核算、提高效率和绩效考核

据《统计与决策》的资料显示：改革开放以来，我国行政管理支出基本上呈逐年上升的趋势，其占财政总支出的比重由 4.71%上升到19.38%，这个比重比日本的2.38%、英国的4.19%、韩国的5.06%、法国的6.5%、加拿大的7.1%、美国的9.9%都高出很多。为什么会出现这种情况呢？主要原因就是我国行政单位的会计主要服务于政府预算的编制、执行和资金运动的监督管理，没有进行成本费用的核算和绩效管理，以至于一些政府部门在观念意识上存在一定的误区。收付实现制下，无法做到收入与成本费用的配比，各级政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本无法得到真实、完整的核算、记录和反映。

2.会计信息缺乏可比性

（1）纵向不可比

收付实现制是按当期实际收入数和支出数分别确认和计量的，一些应分属不同会计期间的收入和支出项目，由于在本期发生，便作为本期的收入和支出，从而导致前后会计期间信息的不可比。

（2）横向不可比

收付实现制是以资金是否实际付出作为确认支出和费用的标准，而