新会计准则下公允价值在我国运用的困境及出路
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得 相 对 主 观 性 较 强 的 公 允 价 值 ． 此 也 可 能 会 导 致 企 业 会 计 报 表 不 竞 争 方 式 来 选 拔 和 聘 任 公 司 管 理 者 。（ 实 行 董 事 、 理 期 股 激 励 计 如 ３） 经
具 有 可 比性 ， 加 会 计 报 表 使 用 者 在 分 析 理 解 上 的 难 度 。 增 划 ， 董 事 、 理 的 个 人 利 益 与 公 司 的 长 远 价 值 同 比 增 个 有 能 力 和 积 极 性 控 制 企 业 的 社 会 股 东 进 行 国 有 股 分 并
持 ， 强 大 股 东 之 间 的 制 衡 。 （ 改 变 董 事 、 理 主 要 由 行 政 渠 道 产 增 ２） 经
而 有 的 却 无 法 寻 找 与 之 相 类 似 的 可 比信 息 ． 能 通 过 评 估 估 计 来 取 生 的 现 状 ， 力 发 展 职 业 经 理 人 市 场 ， 多 地 通 过 市 场 手 段 和 市 场 只 大 更
２ 会 计 环 境 的 不 完 善 导 致 公 允 价 值 计 量 可 操 作 性 较 差 ．
会 计 政 策选 择 与 股 东利 益 趋 于 一致 。 （ ） 立完 善 的 企业 风险 管理 ４ 建
公 允 价 值 是 通 过 市 场 确 认 的 ．但 市 场 环 境 复 杂 多 变 ． 有 的 会 计 系 统 ， 定 与 之 相 关 的 风 险 管 理 政 策 和 程 序 ， 制 以保 证 企 业 使 用 公允 要 素 或 会 计 事 项 可 以 确 认 或 寻 找 相 类 似 的 市 场 交 易 价 格 ． 的 却 无 价 值 时 ， 够 实 现 与 其 风 险 管 理 框 架 以 及 董 事 会 批 准 的 整 体 风 险 承 有 能 法 寻 找 而 只 能 估 计 ， 其 对 于 长 期 性 的 应 收 应 付 之 类 的 项 目 ， 市 受 力 相 一 致 的 风 险 管 理 目标 ； 持 有 关 使 用 公 允 价 值 估 价 方 法 及 政 尤 在 保
场 环 境 的 预 知 性 上 更 难 以 把 握 。 同 时 ， 我 国 现 行 的 会 计 生 态 环 境 策 规 定 在 整 个 企 业 中 的 一 致 性 ： 期 向 监 管 层 和 董 事 会 提 供 信 息 ． 在 定 反
下 ． 于 缺 少 完 全 的 市 场 经 济 运 行 机 制 ， 关 政 策 制 度 的 制 定 总 是 映 企 业 使 用 公 允 价 值 方 法 的 情 况 及 其 对 企 业 财 务 状 况 和 盈 利 表 现 由 相
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新 ，准 则 下 公 允 价 值 在 我 国 运 用 的 １ ． 厶 Ｉ １ － ｌ ＿ 困 境 及 出 路
◇文 ／南志倩
【 要】 摘 本文 主要 基 于对公 允 价值 的相 关理 论 进 行 论 述 ，继 而 对 新 准 则 中运 用 公 允价 值 的 具体 准 则 在 我 计 量
落 后 于 经 济 事 项 的 实 际 发 生 ， 此 ． 业 大 量 种 类 繁 多 的 资 产 处 于 因 企 的影 响 。
２ 编 制 全 面 收 益 表 ．
不 同 的 市 场 环 境 中 ， 场 信 息 的 真 实 性 难 以 合 理 可 靠 地 辨 认 ． 实 市 在
际 工 作 中 ， 能大 致 的估 计 或采 取 近 似价 值 进行 确 认 。 只
国实施 过 程 中可 能产 生 的 困难 、 策 及 前 景进 行 了分析 。 对
【 关键 词 】 新会 计 准 则 公 允价 值
一
、
公 允 价 值 应 用 中 所 面 临 的 问 题
在 一 起 ， 将 误 导使 用 者 。而 且 当公 允 价值 完 全 由企 业 自行 确定 时 ． 必
二 、 会 计 准 则 下 公 允 价 值 在 我 国 运 用 的 对 策 新 １ 完 善 公 司 治 理 结 构 ．
１会 计 环 境 的 不 完 善 导 致 公 允 价 值 确 定 的 主 观 性 较 强 ．
关 键 的 措 施 是 尽 量 完 善 我 国 公 司 的 治 理 结 构 ．让 更 多 的 投 资 者
目 前 我 国 会 计 生 态 环 境 并 不 十 分 健 康 健 全 ．市 场 环 境 复 杂 多 变 参 与 到 资 本 市 场 ， 现 产 权 多 元 化 ， 弱 化 内 部 人 控 制 程 度 。只 有 这 实 以 的 ． 此 在 现 有 的 市 场 经 济 状 况 下 ． 会 计 准 则 关 于 公 允 价 值 计 量 样 ， 是 公 允 价 值 能 在 我 国 合 理 运 用 的 根 本 保 证 ： １ 实 行 国 有 股 减 因 新 才 （） 的运 用 将 在 今后 较 长 的 时 间 内 ，长期 处 于 一个 混沌 变 化 的状 态 中 ： 有 的会 计 事项 可 以确 认 或 寻找 相类 似 的交 易 价 格 ．相 对 较 为 客 观 ．
尽 管 在 ２０ ０ ６年 财 政 部 颁 布 的 新 企 业 会 计 准 则 中 初 步 规 定 了 公 损 益 就 存 在 着 被 操 纵 的 可 能 允 价 值 的 确 认 方 法 ， 是 就 目前 而 言 ， 允 价 值 尤 其 是 不 存 在 活 跃 但 公 市 场 的 资 产 或 负 债 的 公 允 价 值 的 计 量 仍 然 面 ｌ 定 的 困 难 临一
润 操 纵
在 公 允 价 值 的 披 露 方 面 ，可 以 引 入 全 面 收 益 的 概 念 。 并 按 照 公 织 的 做 法 ， 如 ， 国 在 传 统 的 三 张 报 表 的 基 础 上 增 加 了 第 四 张 报 例 美
３ 公 允 价 值 计 量 可 能 增 加 财 务 报 表 项 目 的 波 动 性 ． 易 导 致 利 允 价 值 的 原 则 编 制 全 面 收 益 表 。 在 这 一 方 面 可 以借 鉴 许 多 国 家 和 组 ． 容
具 有 可 比性 ， 加 会 计 报 表 使 用 者 在 分 析 理 解 上 的 难 度 。 增 划 ， 董 事 、 理 的 个 人 利 益 与 公 司 的 长 远 价 值 同 比 增 个 有 能 力 和 积 极 性 控 制 企 业 的 社 会 股 东 进 行 国 有 股 分 并
持 ， 强 大 股 东 之 间 的 制 衡 。 （ 改 变 董 事 、 理 主 要 由 行 政 渠 道 产 增 ２） 经
而 有 的 却 无 法 寻 找 与 之 相 类 似 的 可 比信 息 ． 能 通 过 评 估 估 计 来 取 生 的 现 状 ， 力 发 展 职 业 经 理 人 市 场 ， 多 地 通 过 市 场 手 段 和 市 场 只 大 更
２ 会 计 环 境 的 不 完 善 导 致 公 允 价 值 计 量 可 操 作 性 较 差 ．
会 计 政 策选 择 与 股 东利 益 趋 于 一致 。 （ ） 立完 善 的 企业 风险 管理 ４ 建
公 允 价 值 是 通 过 市 场 确 认 的 ．但 市 场 环 境 复 杂 多 变 ． 有 的 会 计 系 统 ， 定 与 之 相 关 的 风 险 管 理 政 策 和 程 序 ， 制 以保 证 企 业 使 用 公允 要 素 或 会 计 事 项 可 以 确 认 或 寻 找 相 类 似 的 市 场 交 易 价 格 ． 的 却 无 价 值 时 ， 够 实 现 与 其 风 险 管 理 框 架 以 及 董 事 会 批 准 的 整 体 风 险 承 有 能 法 寻 找 而 只 能 估 计 ， 其 对 于 长 期 性 的 应 收 应 付 之 类 的 项 目 ， 市 受 力 相 一 致 的 风 险 管 理 目标 ； 持 有 关 使 用 公 允 价 值 估 价 方 法 及 政 尤 在 保
场 环 境 的 预 知 性 上 更 难 以 把 握 。 同 时 ， 我 国 现 行 的 会 计 生 态 环 境 策 规 定 在 整 个 企 业 中 的 一 致 性 ： 期 向 监 管 层 和 董 事 会 提 供 信 息 ． 在 定 反
下 ． 于 缺 少 完 全 的 市 场 经 济 运 行 机 制 ， 关 政 策 制 度 的 制 定 总 是 映 企 业 使 用 公 允 价 值 方 法 的 情 况 及 其 对 企 业 财 务 状 况 和 盈 利 表 现 由 相
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新 ，准 则 下 公 允 价 值 在 我 国 运 用 的 １ ． 厶 Ｉ １ － ｌ ＿ 困 境 及 出 路
◇文 ／南志倩
【 要】 摘 本文 主要 基 于对公 允 价值 的相 关理 论 进 行 论 述 ，继 而 对 新 准 则 中运 用 公 允价 值 的 具体 准 则 在 我 计 量
落 后 于 经 济 事 项 的 实 际 发 生 ， 此 ． 业 大 量 种 类 繁 多 的 资 产 处 于 因 企 的影 响 。
２ 编 制 全 面 收 益 表 ．
不 同 的 市 场 环 境 中 ， 场 信 息 的 真 实 性 难 以 合 理 可 靠 地 辨 认 ． 实 市 在
际 工 作 中 ， 能大 致 的估 计 或采 取 近 似价 值 进行 确 认 。 只
国实施 过 程 中可 能产 生 的 困难 、 策 及 前 景进 行 了分析 。 对
【 关键 词 】 新会 计 准 则 公 允价 值
一
、
公 允 价 值 应 用 中 所 面 临 的 问 题
在 一 起 ， 将 误 导使 用 者 。而 且 当公 允 价值 完 全 由企 业 自行 确定 时 ． 必
二 、 会 计 准 则 下 公 允 价 值 在 我 国 运 用 的 对 策 新 １ 完 善 公 司 治 理 结 构 ．
１会 计 环 境 的 不 完 善 导 致 公 允 价 值 确 定 的 主 观 性 较 强 ．
关 键 的 措 施 是 尽 量 完 善 我 国 公 司 的 治 理 结 构 ．让 更 多 的 投 资 者
目 前 我 国 会 计 生 态 环 境 并 不 十 分 健 康 健 全 ．市 场 环 境 复 杂 多 变 参 与 到 资 本 市 场 ， 现 产 权 多 元 化 ， 弱 化 内 部 人 控 制 程 度 。只 有 这 实 以 的 ． 此 在 现 有 的 市 场 经 济 状 况 下 ． 会 计 准 则 关 于 公 允 价 值 计 量 样 ， 是 公 允 价 值 能 在 我 国 合 理 运 用 的 根 本 保 证 ： １ 实 行 国 有 股 减 因 新 才 （） 的运 用 将 在 今后 较 长 的 时 间 内 ，长期 处 于 一个 混沌 变 化 的状 态 中 ： 有 的会 计 事项 可 以确 认 或 寻找 相类 似 的交 易 价 格 ．相 对 较 为 客 观 ．
尽 管 在 ２０ ０ ６年 财 政 部 颁 布 的 新 企 业 会 计 准 则 中 初 步 规 定 了 公 损 益 就 存 在 着 被 操 纵 的 可 能 允 价 值 的 确 认 方 法 ， 是 就 目前 而 言 ， 允 价 值 尤 其 是 不 存 在 活 跃 但 公 市 场 的 资 产 或 负 债 的 公 允 价 值 的 计 量 仍 然 面 ｌ 定 的 困 难 临一
润 操 纵
在 公 允 价 值 的 披 露 方 面 ，可 以 引 入 全 面 收 益 的 概 念 。 并 按 照 公 织 的 做 法 ， 如 ， 国 在 传 统 的 三 张 报 表 的 基 础 上 增 加 了 第 四 张 报 例 美
３ 公 允 价 值 计 量 可 能 增 加 财 务 报 表 项 目 的 波 动 性 ． 易 导 致 利 允 价 值 的 原 则 编 制 全 面 收 益 表 。 在 这 一 方 面 可 以借 鉴 许 多 国 家 和 组 ． 容