【笔记整理】2018年会计从业资格证《会计基础》考点：借款
注册会计师-《会计》习题精讲-第十一章 借款费用(6页)
第十一章借款费用核心考点一、借款费用概述二、借款费用的确认三、借款费用的计量一、单项选择题1.（2018年）20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。
为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为7%（与实际利率相同），借款利息按年支付。
20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。
借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。
办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。
不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予资本化的利息金额是（）。
A.262.50万元B.202.50万元C.350.00万元D.290.00万元『正确答案』B『答案解析』甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额＝5000×7%×9/12－60＝202.5（万元）2.（2018年改编）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.外币借款发生的汇兑收益B.溢价发行公司债券利息调整的摊销C.发行股票支付的承销商佣金及手续费D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息『正确答案』C『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
发行股票支付的佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。
3.2013年7月1日，甲公司开始动工建造一栋自用办公楼。
为建造该办公楼，该公司已于2013年3月31日借入一笔款项，金额为6000万元，期限为3年，年利率为5%。
另外，本工程还占用了于2012年1月1日借入的一笔一般借款，金额为5000万元，期限为5年，年利率为8%。
注会考试《会计》考点试题：第十八章借款费用
注会考试《会计》考点试题：第十八章借款费用注会考试《会计》考点试题：第十八章借款费用一、单项选择题1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。
建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元;2×12年8月1日，支出7200万元;2×12年12月31日，支出3500万元。
超出借款金额占用自有资金。
针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。
根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是( )。
A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%B、一般借款当期资本化金额164.8万元C、一般借款当期费用化金额24万元D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。
有关资料如下：(1)公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。
(2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。
不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为( )。
A、340万元B、360万元C、400万元D、420万元3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
中级会计师考试《中级会计实务》知识点：借款费用
中级会计师考试《中级会计实务》知识点：借款费用
1、概念：借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
2、内容：借款费用包括借款利息、折价或溢价摊销额、辅助费用、外币借款汇兑差额、融资租赁中的融资费用，
3、确认原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
其中相当长时间指一年以上。
4、借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款，期中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化，否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
2018初级会计职称《经济法基础》预习考点(134)
2018初级会计职称《经济法基础》预习考点(134) 【知识点】：借款费用(4)借款费用①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
②需要资本化的借款费用，应当计入资产成本，不得单独作为财务费用扣除。
【解释】企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《实施条例》的规定扣除。
【案例】甲企业2016年1月1日向银行借款1000万元用于建造办公楼，借款期限1年，该办公楼于6月30日完工结算并投入使用。
当年向银行支付的利息为120万元。
(1)从1月1日到6月30日期间发生的利息应计入固定资产的计税基础，按规定计提折旧在税前准予扣除，不能直接在税前扣除所发生的利息。
(2)从7月1日到12月31日期间发生的利息准予直接在税前扣除，扣除的利息费用=120÷12×6=60(万元)。
【知识点】：利息费用(5)利息费用①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可以据实扣除。
②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不得扣除。
③凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
④企业向除股东或者其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或者其他人员借款的利息支出，其借款情况符合相关条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
⑤在计算企业所得税应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例(债资比)和规定限额(利率限额)计算的部分，准予扣除;超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
会计基础知识要点笔记总结
第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念(二)会计的基本特征1．会计以货币作为主要计量单位2．会计拥有一系列专门方法3．会计具有核算和监督的基本职能4．会计的本质就是管理活动二、会计的基本职能(一）会计的核算职能（二)会计的监督职能(三)会计核算与监督职能的关系三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象（二)会计核算的具体内容1．款项和有价证券的收付2．财物的收发、增减和使用3．债权、债务的发生和结算4．资本的增减5．收入、支出、费用、成本的计算6．财务成果的计算和处理7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计基本假设一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量第三节会计基础一、会计基础的概念和种类二、权责发生制三、收付实现制第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认(一)资产1．资产的定义2．资产的分类(二)负债1．负债的定义2．负债的分类（三)所有者权益1．所有者权益的定义2．所有者权益的分类（四)收入1．收入的定义2．收入的分类（五）费用1．费用的定义2．费用的分类（六）利润1．利润的定义2．利润的分类二、会计要素的计量（一）历史成本(二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值第二节会计科目一、会计科目的概念二、会计科目的分类（一)按其归属的会计要素分类1．资产类科目:按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目.2．负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。
3．所有者权益类科目:按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目.4．成本类科目：按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。
5．损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。
(二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1．总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况,是进行总分类核算的依据。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点详解 第十一章 借款费用
第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释知识点：借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销＝期初摊余成本×实际利率2.汇兑差额【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。
3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的承销商佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用03
第十八章借款费用（三）第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例18-3】沿用【例18-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例18-2】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360 +2 500×180/360=2 750（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6% +10 000×8%=920（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日‐6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000 ×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程 2 109 300财务费用 7 090 700贷：应付利息 9 200 00020×8年6月30日：借：在建工程 2 109 300财务费用 2 490 700贷：应付利息 4 600 000【教材例18-4】沿用【例18-2】、【例18-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
会计从业资格考试会计基础考点之借款
会计从业资格考试会计基础考点之借款会计从业资格考试是中国国家人力资源社会保障部主管的全国性会计职业资格考试，考试的目的是为了衡量考生的会计专业知识和能力水平，确认其是否具有从事会计工作所必需的能力和水平。
在考试中，会计基础是必考科目之一，本文将着重探讨会计基础中的考点——借款。
一、什么是借款？借款是企业从金融机构或个人处获得的资金，属于短期或长期负债的一种。
借款的本金和利息需要在约定的期限内偿还。
二、借款的会计处理方法1. 借方记账：借款金额应记在借款的账户上。
借款一般是短期负债，如果借款本金是2万元，则应在“短期借款”账户上借记“2万元”。
2. 贷方记账：借款的利息是企业付出的一种费用，因此应记在利息的账户上。
假设借款的利率为8%，贷款合同规定借款期限为1年，则应在“利息”账户上贷记“1.6万元”。
其中，8%×2万元×1年=1.6万元。
3. 偿还借款的会计处理（1）偿还借款本金。
需要使用资金来偿还借款本金，因此需要使用银行存款账户。
假设借款本金为2万元，企业将1万元的部分归还，账户应进行如下记账：银行存款账户借：1万元短期借款账户贷：1万元（2）偿还借款利息。
企业偿还贷款利息，应使用“利息”账户。
假设偿还的利息金额为800元，那么账户应进行如下记账：利息账户借：800元银行存款账户贷：800元三、注意事项1. 在借款合同中应清楚地规定好借款金额、利率、还款期限、还款方式和责任方等基本条款，以便于企业后续的偿还和账务处理。
2. 在记录借款和偿还借款的账务处理中，需要注意时间的先后顺序，保证账目清晰明了。
3. 在借款利率方面，应当根据市场利率和信用等级来确定，不宜过高或过低，以免影响企业的正常运转和发展。
四、总结借款是企业运营和发展中必不可少的一种资金来源，正确的处理借款的账务处理能够保证企业在偿还中不会出现纰漏，另外还能够提高公司的信用度和声誉。
因此，考生需要查看考试重点，深入了解会计基础中与借款相关的前置知识和考试考点，灵活掌握解题方法，提高解题能力，以便顺利通过会计从业资格考试。
2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：借款费用的计量
2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：借款费用的计量2018年中级会计职称考试预计在9月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计职称考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！借款费用的计量单项选择题A公司为建造厂房于2015年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。
该工程因发生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中断施工，2015年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额为( )万元。
A.40B.90C.120D.30【正确答案】 D【知识点】本题考核点是借款费用的计量。
【答案解析】由于工程于2015年8月1日至11月30日发生停工，这样2015年能够资本化的期间为2个月(7月和12月);2015年度应予资本化的利息金额=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30(万元)。
单项选择题甲公司2015年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券实际年利率为8%。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2015年1月1日开工建造，2015年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
至2015年12月31日工程尚未完工，该在建工程2015年年末账面余额为( )万元。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点及习题 第十一章 借款费用
本章内容比较单一，主要是借款费用资本化金额的计算，但基础源于借款费用开始资本化时点、暂停资本化的条件、停止资本化时点的判断。
一般借款利息费用资本化的计算等通常会与固定资产等章节结合出题，可大可小，考试重点在于借款利息费用资本化的计算，包含了专门借款和一般借款二者的结合。
本章考情分析知识点：借款费用概述知识点：借款费用归属【单选题】（2018年）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』发行股票支付的佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。
知识点：借款费用的确认一、借款费用开始资本化的时点二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
比如：企业与施工方发生了质量纠纷或者工程、生产用料没有及时供应或者资金周转发生了困难等。
正常中断（借款费用仍可资本化），通常仅限于因购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
比如，某些工程建造到一定阶段后必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序；比如，建造过程中由于可预见的不可抗力（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。
三、借款费用停止资本化的时点知识点：借款费用的计量借款利息资本化金额的确定（一）专门借款利息资本化金额【例题】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
2018CPA会计第十一章 借款费用
符合资本化 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者 条件的资产 可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 相当长时间 为资产的购建或生产所必需时间，通常为1年以上（含1年） 一般借款 除专门借款之外的借款
• 【例题· 单选题】下列项目中，不属于借款费用的是（ • A.应付公司债券的利息 • B.发行公司债券的手续费 • C.外币借款本金发生的汇兑差额 • D.发行股票的发行费用
• 第一节 •款费用的范围界定 ★借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括因借款而发生 的利息、折价或溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额和因借款 而发生的辅助费用等，不包括权益性融资费用。承租人根据租赁会计 准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
• 【例题· 单选题】2017年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一 笔专门借款。2017年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款； 因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2017年7月1日才开工兴建，开始 支付其他工程款。2018年7月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用 状态。2018年9月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素， 甲公司该笔借款费用的资本化期间为（ ）。 • A.2017年2月1日至2018年3月5日 • B.2017年3月5日至2017年7月1日 • C.2017年7月1日至2018年7月28日 • D.2017年7月1日至2018年9月30日
• 【解析】 • • • • • • （1）计算20×5年专门借款利息资本化金额和费用化金额： 首先判断20×5年处在资本化期间内（用剔除思路）： 20×5年专门借款发生的利息金额＝6000×8%＝480（万元） 其中：20×5年2～5月（暂停期间）专门借款发生的利息费用＝6000×8%×120/360 ＝160（万元） 20×5年其他月份专门借款发生的利息费用＝6000×8%×240/360＝320（万元） 20×5年专门借款存入银行取得的利息收入＝4000×0.5%×6＝120（万元）
《会计基础》第十七章复习内容
第十七章长短期借款核算
一、短期借款
（一）短期借款是指：向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以内的借款。
（二）短期借款利息均作为“财务费用”核算。
（三）账务处理
1、借入短期借款
借：银行存款（借入的本金）
贷：短期借款（借入的本金）
2、按月计提利息
月息=本金×年利率÷12
借：财务费用
贷：应付利息
3、季度末支付借款利息
借：应付利息（已提利息）
财务费用（未提利息）
贷：银行存款
4、到期还本
借：短期借款
贷：银行存款
二、长期借款
（一）长期借款是指：向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上的借款。
（二）长期借款利息应当在期末按照实际利率确定，实际利率与合同利率差异较小的，也
可以按合同利率计算确定。
（三）长期借款利息处理原则：
1、筹建期间的计入“管理费用”
2、经营期间的计入“财务费用”
3、与购、建固定资产有关的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，计入“在建
工程”。
在固定资产达到预定可使用状态后，计入“财务费用”。
2018税务师财务与会计考点精析金融机构借款
2018税务师财务与会计考点精析金融机构借款(二)金融机构借款金融机构借款包括短期借款和长期借款。
1、短期借款短期借款是企业根据借款合同向银行和其他非银行金融机构借入的期限在一年以内的款项。
短期借款按担保条件不同区分为抵押借款、担保借款和信用借款。
(1)短期借款的信用条件。
短期借款往往带有一定的信用条件，内容有：①信用额度。
信用额度是金融机构对借款企业规定的无抵押、无担保借款的最高限额。
企业在信用额度以内，可随时使用借款，但金融机构并不承担必须提供全部信用额度的义务。
如果企业信用恶化，即使在信用额度内企业也不一定能获得借款，对此金融机构不承担法律责任。
②周转信用协议。
周转信用协议是金融机构与企业签订的一种正式的最高限额的借款协议。
在协议有效期内，只要企业的借款总额未超过协议规定的最高限额，金融机构须满足企业提出的借款要求，对周转信用协议负法律责任，而借款企业则必须按借款限额未使用部分的一定比例向金融机构支付承诺费。
③补偿余额。
补偿余额是金融机构要求借款企业在其存款账户上保留按实际借款额的一定比例(如10%～20%)计算的存款余额。
对企业来说，补偿余额提高了借款的实际利率;从金融机构来看，它可以降低贷款风险，补偿贷款损失。
④借款抵押。
金融机构为了避免投资风险，对企业借款往往要求有抵押品担保。
短期借款的抵押品通常是借款企业的存货、有价证券、应收账款等。
金融机构为企业提供借款的金额应根据抵押品的价值(经评估确认)确定，一般为抵押品价值的30%～90%，其比例的大小取决于抵押品的变现能力和金融机构对投资风险的态度。
通常情况下，抵押借款的成本比非抵押借款要高，因为金融机构将抵押贷款看成是一种风险投资，管理抵押贷款要比管理非抵押贷款的难度大，因此抵押贷款的利率较高。
(2)短期借款的利率。
短期借款利率有多种，企业应根据不同情况作出合理选择：①按金融机构的利率政策可分为优惠利率和非优惠利率。
优惠利率是金融机构向财务状况良好、信誉较高的企业提供贷款时所使用的利率，比非优惠利率要低。
注会会计学习笔记——第十一章借款费用
会计相关知识学习笔记——借款费用第十一章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所支付的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
（一）因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销指发行债券等所发生的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
（三）因外币借款而发生的汇兑差额指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的的影响金额。
由于汇率的变化往往和利率的变化向联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
（四）因借款而发生的辅助费用指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用时因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
二、借款的范围包括专门借款和一般借款。
专门借款指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。
一般借款是指除专门借款之外的借款，相当于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的构建或者生产。
三、符合资本化条件的资产指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第十一章 借款费用
第十一章借款费用【案例】恒大在财务上的利润镜像资料来源：观点地产网，2018-09-26近几年恒大的货币资金不断上涨，由2010年中期的184.88亿元提升至2018年中期的2579.44亿元，不过相对于增长速度更高的有息负债，尤其是短期负债来说，只能“甘拜下风”。
现金不能完全hold住短期偿债的压力，恒大的希望寄托在了利息资本化上，这也是恒大调节利润的主要手段。
从下表可以看到，恒大每年的借款利息和资本化利息大致相当，这也让恒大可以将融资成本控制在较小的数字之内。
数据来源：企业公告、观点指数整理数据来源：企业公告、观点指数整理从财报上的数据来看，2010-2014年，恒大的净利润均能完全覆盖资本化利息。
进入2015年，资本化利息首次超越净利润，处于红线的上方。
2018年中期，恒大的净利润为530.26亿元，超越引入战略投资时承诺的2018年净利润达到约500亿元。
不过，对比两者来看，资本化利息为248.92亿元，成为2015年后首次低于净利润的年份。
通常而言，利息资本化还是费用化对利润有着举足轻重的影响。
通常情况下利息计入财务费用，在利润中作为减项扣除。
但如果这些融资是用于在建工程等资产项目，那么其利息在资本化期间应予以资本化，计入在建工程等资产科目中。
因此利息资本化也成为部分企业调节利润的手段，通过提前或者拖后在建工程竣工时间来达到目的。
本章框架（1）借款费用概述（2）借款费用的确认（3）借款费用的计量考情分析本章既可以考客观题，也可以与固定资产、应付债券、外币折算等内容结合考主观题（2014年、2015年考了主观题），涉及一般借款利息费用资本化的计算问题较复杂，计算量较大，属于比较重要的章节。
重要考点（1）借款费用的范围（☆☆）（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件（☆☆）（3）借款费用资本化金额的计算及账务处理（专门借款、一般借款）（☆☆☆）（4）外币专门借款汇兑差额资本化处理等（☆☆）第一节借款费用概述一、借款费用的范围（☆☆）（2018单选）（1）借款利息（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销（3）辅助费用（4）外币借款的汇兑差额【提示】对于企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。
借款费用考点解析
资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载借款费用考点解析地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容第十三章借款费用（郑庆华，2005。
3。
25）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，考分一般在5分左右。
本章的重点是利息资本化和汇兑差额资本化。
2．本章内容无变化。
3．本章复习方法：利息资本化和汇兑损益资本化，应与固定资产增加相结合；汇兑损益资本化的计算，与外币业务的核算相结合。
二、本章考点精讲【考点一】借款费用的内容（掌握）1．借款费用的内容：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。
2．专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。
3．借款费用的处理思路：企业会计制度规定，（1）对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；（2）对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理：①如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。
4．借款费用计量的关键是如何计算确定每期应予资本化的借款费用金额。
我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。
企业只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化，其他借款(如流动资金借款等)所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当期损益。
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2018中级《会计实务》第十一章知识点
第十一章负债及借款费用
第三节借款费用
三、借款费用的计量
(一)借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：
1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率
资产支出加权平均数= (每笔资产支出金额每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数= (所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)
一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额
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【笔记整理】2018年会计从业资格证《会计基础》考点：借款
2018年会计从业资格考试各地时间都不相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些注会计从业资格考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！
借款
(一)短期借款的账务处理
1.定义
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
2.科目设置
“短期借款”科目：负债类，借减贷增，余额在贷方，按债权人设置明细账;
“财务费用”科目：损益类，借增贷减，无余额，按费用明细设置明细账;
“应付利息”科目：负债类，借减贷增，余额在贷方，按债权人设置明细账。
【例l0-28】【例10-29】ABC公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240 000元，期限为6个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，借款利息分月预提，按季支付。
[答疑编号1670100810]
『正确答案』
(1)1月1日借入短期借款。
借：银行存款240 000
贷：短期借款240 000
(2)1月末，计提1月份应计利息。
本月应计提的利息金额=240 000×4%/12=800(元)
借：财务费用800
贷：应付利息800
2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。
(3)3月末支付第一季度银行借款利息。
借：财务费用800
应付利息 l 600
贷：银行存款 2 400
第二季度的账务处理同上。
(4)7月1日偿还银行借款本金。
借：短期借款240 000
贷：银行存款240 000
【要点】
1.因为经营性而产生的短期借款利息全部费用化处理，计入财务费用。
2.注意按月预提，每个月只承担本月借款利息。
短期借款的会计处理图示如下：
【例题·单选题】(2006)企业短期借款发生的利息支出，应记入( )科目核算。
A. 其他业务支出
B. 管理费用
C. 财务费用
D. 营业外支出
[答疑编号1670100811]
『正确答案』C
【例题·单选题】(2010)甲公司于2010年1月1日向银行借入5 000 000元，期限为6个月，年利率为4%，到期一次还本付息，该笔借款到期时，甲公司应向银行支付的利息是( )元。
A. 200 000
B. 100 000
C. 120 000
D. 10 000
[答疑编号1670100812]
『正确答案』B
【例题·单选题】(2007)某企业2010年6月1日从银行借入3个月的短期借款8 000 000元，年利率为9%，7月31日，企业对该短期借款计提月利息时，正确的账务处理是( )。
A.借：预提费用60 000
贷：应付利息60 000
B.借：财务费用60 000
贷：应付利息60 000
C.借：财务费用60 000
贷：短期借款60 000
D.借：财务费用 120 000
贷：应付利息 120 000
[答疑编号1670100813]
『正确答案』B
(二)长期借款的账务处理
1.定义
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。
2.科目设置
“长期借款”是负债类科目，借减贷增，余额在贷方。
3.利息处理
长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：
(1)属于筹建期间的，计入管理费用;
(2)属于生产经营期间的，计入财务费用;
(3)如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本;
(4)资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。
【例l0-30】【例10-31】【例10-32】ABC公司于2007年11月30日从银行借入资金2 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%(到期一次还本付息，不计复利)。
所借款项已存入银行。
[答疑编号1670100814]
『正确答案』
(1)取得借款时。
借：银行存款 2 000 000
贷：长期借款—本金 2 000 000
(2)2007年12月31日计提的长期借款利息=2 000 000×8.4%/l2=14 000(元)
借：财务费用l4 000
贷：应付利息l4 000
(3)2010年11月30日，ABC公司偿还该笔银行借款本息。
借：财务费用l4 000
长期借款—本金 2 000 000
应付利息 490 000
贷：银行存款 2 504 000
【例题·分录题】DEF公司为建造一幢厂房(工期一年)，于2009年1月1日向中国工商银行取得为期两年的借款800 000元，存入银行。
DEF公司当即将该项资金投入到厂房的建造中。
[答疑编号1670100815]
『正确答案』
借：银行存款800 000
贷：长期借款800 000
【例题·分录题】承上例，假设上述借款年利率为6%，合同规定到期一次还本付息。
计算2009年的借款利息。
[答疑编号1670100816]
『正确答案』
2009年的利息48 000(800 000×6%)元。
借：在建工程48 000
贷：应付利息48 000
【例题·分录题】承上例，计算2010年的借款利息。
[答疑编号1670100817]
『正确答案』
借：财务费用48 000
贷：应付利息48 000
【例题·分录题】承上例，DEF公司在2010年年末归还该笔长期借款的本金及利息。
[答疑编号1670100818]
『正确答案』
借：长期借款800 000
应付利息 96 000
贷：银行存款 896 000
【要点】
长期借款利息应注意资本化的问题。
长期借款的会计处理图示如下：
【例题·单选题】企业借入长期借款用于购建固定资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应计入( )科目。
A.财务费用
B.长期借款
C.管理费用
D.在建工程
[答疑编号1670100819]
『正确答案』D。