采购与付款循环的审计
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采购与付款循环审计
采购与付款循环审计
一、循环涉及的业务活动及主要单据
• （四）编制订购单
采购与付款循环审计
一、循环涉及的业务活动及主要单据
• （四）编制订购单
采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单。订购单填 写品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先编号并经过被授权的采购人员签名。
订购单正联应送交供应商，副联分别送验收部门、应付凭单部门和编制请购单的 部门。
采购与付款循环审计
一、循环涉及的业务活动及主要单据
（五）验收商品
验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，再盘点商品并检 查有无损坏。
验收后编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。验收人员将商品送交 仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的 副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。还应将其中 的一联验收单送交应付凭单部门。
采购与付款循环审计
一、循环涉及的业务活动及主要单据
（九）办理付款
编制和签署支票的有关控制包括（7条）： 1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性（防止重复支 付）。 2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票（避免擅自支付）。 3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单， 并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致（防止重复支付、金额准确）。 4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销， 以免重复付款（防止重复支付）。 5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票（避免擅自支付）。 6.支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 （防止重复支付） 7.确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票（避免擅自支付）。
一、循环涉及的业务活动及主要单据
• （四）编制订购单
采购与付款循环审计
一、循环涉及的业务活动及主要单据
• （四）编制订购单
采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单。订购单填 写品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先编号并经过被授权的采购人员签名。
订购单正联应送交供应商，副联分别送验收部门、应付凭单部门和编制请购单的 部门。
采购与付款循环审计
一、循环涉及的业务活动及主要单据
（五）验收商品
验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，再盘点商品并检 查有无损坏。
验收后编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。验收人员将商品送交 仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的 副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。还应将其中 的一联验收单送交应付凭单部门。
采购与付款循环审计
一、循环涉及的业务活动及主要单据
（九）办理付款
编制和签署支票的有关控制包括（7条）： 1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性（防止重复支 付）。 2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票（避免擅自支付）。 3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单， 并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致（防止重复支付、金额准确）。 4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销， 以免重复付款（防止重复支付）。 5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票（避免擅自支付）。 6.支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 （防止重复支付） 7.确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票（避免擅自支付）。
采购与付款循环的审计概述
（六）编制付款凭单环节的控制活动
1 确定供应商发票的内容与
相关的验收单、订购单的 一致性。
4 独立检查付款凭单计算的
正确性。
2 确定供应商发票计算的正 确性。
5
在付款凭单上填入应借记 的资产或费用账户名称。
3 编制有预先顺序编号的付 款凭单，并附上支持性凭 证（如订购单、验收单和 供应商发票等）。
2 记录现金支出的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产。
3 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会 计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中 分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日 期与凭单副联的日期。监督入账的及时性。独立 检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单 部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独 立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款 凭单档案中的总金额是否一致。
4 对于资本支出和租赁的请购， 应当指定人员请购，需要进 行特别授权审批。
解读：请购单与存货、固定资产的存在认定，与管理费用或销售费用的发生认定相关。
（二）编制订购单
1 采购部门负责编 制订购单，发出 订购单。
2 采购部门只对经 过批准的请购单 编制订购单。
3 采购部门对经过 批准的请购单发 出订购单，询价 后确定最佳供应 商，但询价与确 定供应商的职责 应当分离；对于 大额、重要的采 购项目，应采取 竞价方式来确定 供应商。
执行合同采购 验收单
编制付款凭单 记账
代表职责分离 采购业务流程的关键控制活动
（一）请购商品或劳务
（强调授权审批控制）
1 仓储部门填写请购单，通常 由仓储部门经理在请购单上 签字审批。
2 生产部门填写请购单，通常 由生产部门经理在请购单上 签字审批。
07第七章采购与付款循环的审计
发生
确定被审计单位资产负债 表中列报的固定资产在资 产负债表日是否确实存在， 是否为被审计单位所拥有。
确定被审计单位所有应
完整性 当记录的固定资产及其
增减变动是否均已记录
完毕，有无遗漏。
列报
确定是否已按照企业 会计准则的规定在财 务报表中做出恰当的 列报。
权利和 确定记录的固定资产是否 义务 为被审计单位拥有或控制。
如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以 及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（三）截止测试
截止测试的目的是检查 应付账款是否计入了正 确的会计期间，是否存 在未入账的应付账款。 测试程序包括：
针对已偿付的应付账款，追查至银 行对账单、银行付款单据和其他原 始凭证，检查其是否在资产负债日
控制活动
（三）确定控制是否得到执行
注册会计师需要运用职业判断，结合被审计单位实际设计和执行穿行测试， 以获取控制是否得到执行的审计证据。评价结果包括：
A
控制设计合 理，并得到 执行。
B
控制设计合 理，未得到 执行。
C
控制设计无 效或缺乏必 要的控制。
三、对采购与付款循环实施 控制测试
控制测试的主要目的是获取控制运行有效性的审计证据。
在检查过程中，注册会计师通常执行下列程序：
结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正 确，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。
检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授 权批准，会计处理是否正确。
检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。
检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处 理是否正确。
（二）函证应付账款
获取适当的供应商相关清单，询问该清单是否完整，选取样本进行测试并 执行如下程序：
采购与付款循环审计
制定相应的风险应对措施，降低合规 性风险对公司的影响。
对合规性风险进行评估，确定风险级 别和影响程度。
05
采购与付款循环内部控 制评价
内部控制环境评价
组织架构
评估组织架构是否合理，各部门 职责是否明确，是否存在职能重
叠或缺失。
人力资源政策
审查人力资源政策是否完善，员工 招聘、培训、考核、晋升等环节是 否规范。
量和可靠性。
采购合同
审计范围包括对采购合同的合 规性、完整性和准确性的审查 ，以确保采购合同的合法性和 有效性。
付款管理
审计范围包括对付款流程的审 查，以确保付款的及时性和准 确性，防止出现舞弊和错误。
内部控制
审计范围还包括对采购与付款 循环的内部控制制度的评估和 测试，以确保内部控制的有效
性和可靠性。
采购与付款循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录 CONTENT
• 引言 • 采购循环审计 • 付款循环审计 • 合规性审计 • 采购与付款循环内部控制评价 • 总结与建议
01
引言
审计目标
确保采购与付款循环的合规性
01
审计的目标之一是确保企业的采购与付款循环符合相关法律法
规和企业内部政策的要求，防止不合规行为的发生。
04
完善供应商管理
定期更新供应商信息，加强供 应商资质审核，避免与过期供
应商合作。
加强合同履行监管
确保合同条款得到有效执行， 及时处理违约情况，降低合同
风险。
优化付款流程
完善付款审批流程，合理设置 审批权限，提高付款效率。
提高发票管理水平
加强发票信息审核，确保账务 处理准确无误，降低财务风险
。
采购与付款循环的审计
或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。 6.转账凭证 转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不
涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。
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12.1 采购与付款循环的特点认知
7.付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现
金和银行存款支出业务的记账凭证。 8.应付账款明细账 9.库存现金日记账和银行存款日记账 10.卖方对账单 卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支
付给卖方的款项和期末余额的凭证。
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12.2采购与付款循环审计过程及分析
12.2.1采购与付款循环的控制测试认知
第12章 采购与付款循环的审计
1 12.1 采购与付款循环的特点认知 2 12.2 采购与付款循环审计过程及分析
12.1 采购与付款循环的特点认知
12.1.1采购与付款循环涉及的主要业务活动
下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动 及其适当的控制程序和相关的认定。
1.请购商品和劳务 购买商品、物资的申请通常源于仓库存货的储备要求，或企业其他部门
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12.1 采购与付款循环的特点认知
12.1.2采购与付款循环涉及的会计资料
典型的采购与付款循环所涉及的会计资料主要有以下几种。 1.请购单 请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，
申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。 2.订购单 订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务
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12.1 采购与付款循环的特点认知
7.付款 企业在准备付款前，应核对有关付款条件，并检查资金是否充足。通常
涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。
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12.1 采购与付款循环的特点认知
7.付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现
金和银行存款支出业务的记账凭证。 8.应付账款明细账 9.库存现金日记账和银行存款日记账 10.卖方对账单 卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支
付给卖方的款项和期末余额的凭证。
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12.2采购与付款循环审计过程及分析
12.2.1采购与付款循环的控制测试认知
第12章 采购与付款循环的审计
1 12.1 采购与付款循环的特点认知 2 12.2 采购与付款循环审计过程及分析
12.1 采购与付款循环的特点认知
12.1.1采购与付款循环涉及的主要业务活动
下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动 及其适当的控制程序和相关的认定。
1.请购商品和劳务 购买商品、物资的申请通常源于仓库存货的储备要求，或企业其他部门
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12.1 采购与付款循环的特点认知
12.1.2采购与付款循环涉及的会计资料
典型的采购与付款循环所涉及的会计资料主要有以下几种。 1.请购单 请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，
申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。 2.订购单 订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务
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12.1 采购与付款循环的特点认知
7.付款 企业在准备付款前，应核对有关付款条件，并检查资金是否充足。通常
采购与付款循环审计
采购与付款循环审计㈠采购与付款循环的特性⒈识记：涉及的主要业务活动答：采购与付款循环涉及的主要业务活动包括：请购商品和劳务（仓库或使用部门）；对外订购（采购部门）；验收商品（验收部门）；储存商品（仓库）；付款；记账。
⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录答：涉及的主要凭证和会计分录有：请购单（仓库管理人员填写）；订购单（采购部门编制）；验收单（验收部门编制）；入库单（仓库编制）；付款凭单；明细账和总账；付款证明；对账单等。
⑵审计程序答：验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的“完整性”认定有关；仓库在收到货物时要编制入库单，以及仓库加锁并限制无关人员接近。
这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。
㈡采购与付款循环的内部控制测试⒈识记：⑴采购交易的内部控制目标⑵内部控制测试⒉应用：采购与付款的内部控制测试答：采购与付款的内部控制测试包括：⑴检查被审计单位有关岗位责任制度等相关文件，了解购货和付款循环的职务分工，评价职务分工设置的是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些职务分工是否得到执行。
⑵检查被审计单位采购部门是否设置专人负责审批购货价格，订货单上的采购单价是否经过事先授权批准。
⑶检查大额采购应通过招标方式选择供货商是否在被审计单位采购制度中有所规定，并检查其是否得到执行。
⑷检查被审计单位订货单和验收单是否都已经预先编号，作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。
⑸从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查并核对相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，要特别注意原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识。
⑹检查被审计单位企业会计制度的规定，判断其合理性和严密性。
⑺检查被审计单位的存货和应付账款明细账，确定其会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。
⑻检查相关原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。
采购与付款循环审计课件
02
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
第九章-采购与付款循环
(1)对于外购固定资产：核对采购合同、发票、保险单、发运 凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续 是否齐备；
(2)对于在建工程转入的固定资产：应检查竣工决算、验收和 移交报告是否完整，与在建工程的相关记录是否核对相符， 借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态， 但尚未办理竣工决算手续的，检查其是否已按估计价值入账， 并按规定计提折旧；
• 销售部门或应付凭单部门 • 事先编号 • 两联：存根、会计 • 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发
票、入库单或签收单
• 授权批准制度：实际付款时
6. 确认记录负债：
• 会计部门 • 以应付凭单为依据
7. 付款：
• 编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化 • 在应付凭单和附件上加盖注销戳 • 由独立人员签发支票 • 付款的授权批准制度 • 结算凭证的安全控制
D、向供应商函证零余额的应付账款
答案:A （解析:A为逆向追查，有助于证实存 在性；BCD均为证实完整性的审计程序。）
（5）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必 要时，作重分类调整；
（6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项 目。
（7）检查有无不属于应付账款的其它应付款
（8）检查长期挂账的应付账款（ 可能存在业务纠 纷而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。）
一、审计目标（略） 二、固定资产实质性审计程序
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分 类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对相符。（格式见下页）
固定资产及累计折旧分类汇总表
被审计单位：
年月 日 编制人： 复核人：
日期： 日期：
固定资 固定资产 产类别
(2)对于在建工程转入的固定资产：应检查竣工决算、验收和 移交报告是否完整，与在建工程的相关记录是否核对相符， 借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态， 但尚未办理竣工决算手续的，检查其是否已按估计价值入账， 并按规定计提折旧；
• 销售部门或应付凭单部门 • 事先编号 • 两联：存根、会计 • 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发
票、入库单或签收单
• 授权批准制度：实际付款时
6. 确认记录负债：
• 会计部门 • 以应付凭单为依据
7. 付款：
• 编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化 • 在应付凭单和附件上加盖注销戳 • 由独立人员签发支票 • 付款的授权批准制度 • 结算凭证的安全控制
D、向供应商函证零余额的应付账款
答案:A （解析:A为逆向追查，有助于证实存 在性；BCD均为证实完整性的审计程序。）
（5）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必 要时，作重分类调整；
（6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项 目。
（7）检查有无不属于应付账款的其它应付款
（8）检查长期挂账的应付账款（ 可能存在业务纠 纷而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。）
一、审计目标（略） 二、固定资产实质性审计程序
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分 类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对相符。（格式见下页）
固定资产及累计折旧分类汇总表
被审计单位：
年月 日 编制人： 复核人：
日期： 日期：
固定资 固定资产 产类别
审计学采购与付款循环审计
审计学采购与付款 循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
第八章采购与付款循环审计
第八章采购与付款循环审计
第四节 采购与付款循环其他 相关账户的审计
一、预付账款的审计 （一）预付账款的审计目标 确定预付账款是否存在； 确定预付账款是否归被审单位所有； 确定预付账款增减变动的记录是否完整； 确定预付账款期末余额是否正确； 确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。
第八章采购与付款循环审计
三、累计折旧的审计
（一）累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务 会计制度，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和 一贯； 确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。
第八章采购与付款循环审计
（五）付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证 明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购 单、验收单和供应商发票等支持性凭证。 （六）明细账和总账 预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细 账 （七）付款证明 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭 证 （八）对账单
第八章采购与付款循环审计
（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折 旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户 的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已 全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异， 应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调 整。 （6）结合固定资产审计，检查其折旧的计提 是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。 （7）检查累计折旧的披露是否恰当。
（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和 减少。应当深入分析其差异，并根据被审计单 位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的 原因是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况， 与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信 息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性 和准确性。
第四节 采购与付款循环其他 相关账户的审计
一、预付账款的审计 （一）预付账款的审计目标 确定预付账款是否存在； 确定预付账款是否归被审单位所有； 确定预付账款增减变动的记录是否完整； 确定预付账款期末余额是否正确； 确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。
第八章采购与付款循环审计
三、累计折旧的审计
（一）累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务 会计制度，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和 一贯； 确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。
第八章采购与付款循环审计
（五）付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证 明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购 单、验收单和供应商发票等支持性凭证。 （六）明细账和总账 预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细 账 （七）付款证明 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭 证 （八）对账单
第八章采购与付款循环审计
（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折 旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户 的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已 全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异， 应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调 整。 （6）结合固定资产审计，检查其折旧的计提 是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。 （7）检查累计折旧的披露是否恰当。
（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和 减少。应当深入分析其差异，并根据被审计单 位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的 原因是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况， 与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信 息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性 和准确性。
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采购与付款循环的审计
一、采购与付款循环的特点
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
三、采购与付款循环的实质性程序
一、采购与付款循环的特点
企业的采购与付款循环包括购买商品、劳务和固定 资产,以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或 间接的支出。部分支出可能与产品收入直接相关，部分 支出可能会形成企业资产，而这些资产又形成了企业经 营活动的基础。
注销凭证以防止重复 使用。
对卖方发票、验收单、 订购单和请购单作内 部核查。
查验付款凭单后是否 复核采购明细账、总 附有完整的相关单据。 账及应付账款明细账， 检查批准采购的标记。 注意是否有大额或不 检查注销凭证的标记。 正常的金额。 检查内部核查的标记。 检查卖方发票、验收
单、订购单和请购单 的合理性和真实性。
涉及的主要业务活动
1、批准请购
2、验收商品
请购单
订购单
验收单
3、存储
仓库
4、取得购货发票
付款凭单
凭证、账簿
5、确认记录负债
付款
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
（一）采购交易的内部控制 1、采购、储存、验收、会计部门的职责分离。
不相容岗位：请购与审批;询价与确定供应商；采购 合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会 计记录；付款审批与付款执行。 ➢ 控制测试：观察业务执行情况、检查书面规章制度。
续编号并已登记入账。
从验收单追查至采购 明细账。
从卖方发票追查至采 购明细账。
采购交易的控制目标、内部控制和审计测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
所记录的采购 交易估价正确 （准确性、计 价和分摊）
对计算准确性进行内 部核查。
采购价格和折扣的批 准。
常用的控制测试 常用的实质性程序
检查内部核查的标记。 将采购明细账中记录
（四）控制测试 ➢ 以内部控制目标为起点的控制测试
➢ 以风险为起点的控制测试
采购交易的控制目标、内部控制和审计测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试 常用的实质性程序
所记录的采购 都已收到商品 或已接受劳务 （发生）
请购单、订购单、验 收单和卖方发票一应 俱全，并附在付款凭 单后。 采购经适当级别批准。
内部控制目标
关键内部控制
采购交易按正
确的日期记录 （截止）
要求收到商品或接受 劳务后及时记录采购 交易。 内部核查。
常用的控制测试 常用的实质性程序
检查工作手册并观察 将验收单和卖方发票
有无未记录的卖方发 上的日期与采购明细
票存在。
账中的日期进行比较。
检查内部核查的标记。
一、采购与付款循环的特点
涉及的主要凭证与会计记录（请购—订货—验收—付款） 1、请购单 2、订购单 3、验收单 4、卖方发票 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、应付账款明细账 9、库存现金日记账和银行存款日记账 10、供应商对账单
一、采购与付款循环的特点
涉及的主要业务活动
1、请购商品和劳务 2、编制订购单 3、验收商品 4、储存已验收的商品 5、编制付款凭单 6、确认与记录负债 7、付款 8、记录现金、银行存款支出
追查存货的采购至存 货永续盘存记录。
检查取得的固定资产 采购合同、发票。
已发生的采购 交易均已记录 （完整性）
订购单均经事先连续 检查订购单连续编号
编号并将已完成的采 的完整性。
购登记入账。
检查验收单连续编号
验收单均经事先连续 的完整性。
编号并已登记入账。 检查应付凭单连续编
应付凭单均经事先连 号的完整性。
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
（二）付款交易的内部控制 1、按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货 币资金内部控制的规定办理采购付款交易。 2、财会部门应对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭 证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 3、建立预付账款和定金的授权批准制度。 4、加强应付账款和应付票据的管理。 5、建立退货管理制度。 6、定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往 来款项。
2、购货、付款是否有恰当的审批制度。 ➢ 控制测试：检查核准采购和核准采购价格和折扣的标
志。
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
3、购货和付款有充分的凭证记录并连续编号。 ➢ 控制测试：检查付款凭单后是否附有充分的单据,检查
订货单验收单是否连续编号。
4、应付账款测算表、供货方对账单按期编制和取得， 相互核对，并与有关明细账的记录核对，价格、数量、 计算上的差异及时与供货方联系处理。 ➢ 控制测试：检查是否有测算表和供货方对账单，并且
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
（三）评估重大错报风险 1、管理层错报费用支出的偏好和动因。 2、费用支出的复杂性。 3、管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。 4、采用不正确的费用支出截止期。 5、低估。 6、不正确的记录外币交易。 7、舞弊和盗窃的固有风险。 8、存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。 9、存在未记录的权利和义务。
检查批准采购价格和 的交易同卖方发票、
折扣的标记。
验收单和其他明文
件比较。
复算包括折扣和运费
在内的卖方发票填写 金额的准确性。
采购交易的分 采用适当的会计科目 类正确（分类）表。
分类的内部核查。
检查工作手册和会计 科目表。
检查有关凭证上内部 核查的标记。
参照卖方发票，比较 会计科目表上的分类。
采购交易的控制目标、内部控制和审计测试一览表
特别提示： 当被审计单位管理层具有高估利润的动机时,应当主
要关注费用支出和应付账款的低计。重大错报风险集中 体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及 错误划分资本性支出和费用性支出。
这些将对“完整性”、“发生”、“存在”、“截 止”、“准确性”、“分类”认定产生影响。
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
是否相符。
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
5、货物的验收、入库严格履行手续,保证所登记的购货 确已收到，发生的购货均已记录，计价正确。 ➢ 控制测试：抽取一部分购货发票、验收单、入库单，
检查三者与订购单在数量、品种、型号、规格上是否 一致，然后追查至记账凭证和明细账。
6、内部独立检查，如检查单价、金额计算、科目分类、 业务执行。 ➢ 控制测试：检查内部独立检查的标志。
一、采购与付款循环的特点
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
三、采购与付款循环的实质性程序
一、采购与付款循环的特点
企业的采购与付款循环包括购买商品、劳务和固定 资产,以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或 间接的支出。部分支出可能与产品收入直接相关，部分 支出可能会形成企业资产，而这些资产又形成了企业经 营活动的基础。
注销凭证以防止重复 使用。
对卖方发票、验收单、 订购单和请购单作内 部核查。
查验付款凭单后是否 复核采购明细账、总 附有完整的相关单据。 账及应付账款明细账， 检查批准采购的标记。 注意是否有大额或不 检查注销凭证的标记。 正常的金额。 检查内部核查的标记。 检查卖方发票、验收
单、订购单和请购单 的合理性和真实性。
涉及的主要业务活动
1、批准请购
2、验收商品
请购单
订购单
验收单
3、存储
仓库
4、取得购货发票
付款凭单
凭证、账簿
5、确认记录负债
付款
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
（一）采购交易的内部控制 1、采购、储存、验收、会计部门的职责分离。
不相容岗位：请购与审批;询价与确定供应商；采购 合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会 计记录；付款审批与付款执行。 ➢ 控制测试：观察业务执行情况、检查书面规章制度。
续编号并已登记入账。
从验收单追查至采购 明细账。
从卖方发票追查至采 购明细账。
采购交易的控制目标、内部控制和审计测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
所记录的采购 交易估价正确 （准确性、计 价和分摊）
对计算准确性进行内 部核查。
采购价格和折扣的批 准。
常用的控制测试 常用的实质性程序
检查内部核查的标记。 将采购明细账中记录
（四）控制测试 ➢ 以内部控制目标为起点的控制测试
➢ 以风险为起点的控制测试
采购交易的控制目标、内部控制和审计测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试 常用的实质性程序
所记录的采购 都已收到商品 或已接受劳务 （发生）
请购单、订购单、验 收单和卖方发票一应 俱全，并附在付款凭 单后。 采购经适当级别批准。
内部控制目标
关键内部控制
采购交易按正
确的日期记录 （截止）
要求收到商品或接受 劳务后及时记录采购 交易。 内部核查。
常用的控制测试 常用的实质性程序
检查工作手册并观察 将验收单和卖方发票
有无未记录的卖方发 上的日期与采购明细
票存在。
账中的日期进行比较。
检查内部核查的标记。
一、采购与付款循环的特点
涉及的主要凭证与会计记录（请购—订货—验收—付款） 1、请购单 2、订购单 3、验收单 4、卖方发票 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、应付账款明细账 9、库存现金日记账和银行存款日记账 10、供应商对账单
一、采购与付款循环的特点
涉及的主要业务活动
1、请购商品和劳务 2、编制订购单 3、验收商品 4、储存已验收的商品 5、编制付款凭单 6、确认与记录负债 7、付款 8、记录现金、银行存款支出
追查存货的采购至存 货永续盘存记录。
检查取得的固定资产 采购合同、发票。
已发生的采购 交易均已记录 （完整性）
订购单均经事先连续 检查订购单连续编号
编号并将已完成的采 的完整性。
购登记入账。
检查验收单连续编号
验收单均经事先连续 的完整性。
编号并已登记入账。 检查应付凭单连续编
应付凭单均经事先连 号的完整性。
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
（二）付款交易的内部控制 1、按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货 币资金内部控制的规定办理采购付款交易。 2、财会部门应对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭 证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 3、建立预付账款和定金的授权批准制度。 4、加强应付账款和应付票据的管理。 5、建立退货管理制度。 6、定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往 来款项。
2、购货、付款是否有恰当的审批制度。 ➢ 控制测试：检查核准采购和核准采购价格和折扣的标
志。
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
3、购货和付款有充分的凭证记录并连续编号。 ➢ 控制测试：检查付款凭单后是否附有充分的单据,检查
订货单验收单是否连续编号。
4、应付账款测算表、供货方对账单按期编制和取得， 相互核对，并与有关明细账的记录核对，价格、数量、 计算上的差异及时与供货方联系处理。 ➢ 控制测试：检查是否有测算表和供货方对账单，并且
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
（三）评估重大错报风险 1、管理层错报费用支出的偏好和动因。 2、费用支出的复杂性。 3、管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。 4、采用不正确的费用支出截止期。 5、低估。 6、不正确的记录外币交易。 7、舞弊和盗窃的固有风险。 8、存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。 9、存在未记录的权利和义务。
检查批准采购价格和 的交易同卖方发票、
折扣的标记。
验收单和其他明文
件比较。
复算包括折扣和运费
在内的卖方发票填写 金额的准确性。
采购交易的分 采用适当的会计科目 类正确（分类）表。
分类的内部核查。
检查工作手册和会计 科目表。
检查有关凭证上内部 核查的标记。
参照卖方发票，比较 会计科目表上的分类。
采购交易的控制目标、内部控制和审计测试一览表
特别提示： 当被审计单位管理层具有高估利润的动机时,应当主
要关注费用支出和应付账款的低计。重大错报风险集中 体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及 错误划分资本性支出和费用性支出。
这些将对“完整性”、“发生”、“存在”、“截 止”、“准确性”、“分类”认定产生影响。
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
是否相符。
二、采购与付款循环的内部控制和控制测试
5、货物的验收、入库严格履行手续,保证所登记的购货 确已收到，发生的购货均已记录，计价正确。 ➢ 控制测试：抽取一部分购货发票、验收单、入库单，
检查三者与订购单在数量、品种、型号、规格上是否 一致，然后追查至记账凭证和明细账。
6、内部独立检查，如检查单价、金额计算、科目分类、 业务执行。 ➢ 控制测试：检查内部独立检查的标志。