固定资产

原始价值 预计净残值
预计使用年限
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（二）固定资产折旧范围 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企 业应对所有固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
谨慎性原则
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三、固定资产折旧方法
解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期 营业成本或费用中去
（－）年限平均法


年折旧额=
原始价值 预计净残值 预计使用年限

年折旧率=年折旧额/原始价值×100% 月折旧率=年折旧率/12
见教材71页：例88
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（二）工作量法
单位工作 量折旧额 =
原始价值 （ 1 预计净残值率） 预计工作量总额
年折旧额= 某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额

2
特征：
有形资产
使用寿命有限
不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益3Biblioteka （二）固定资产的确认
资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量
在实务中，应注意： 看与所有权相关的风险和报酬是否已转移
融资租入的 固定资产
是否作为企业 的固定资产
4
二、固定资产的分类
（一）按经济用途的分类
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双倍余额递减法举例： 原值151，残值1，年限5 1. 折旧=151×2/5=A 2. 折旧=（151-A）×2/5=B 3. 折旧=（151-A-B）×2/5=C 4.5 折旧额=（151-A-B-C-1）/2 见教材72页：例90
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注意确认折旧年度：
例如：08年10月份增加的固定资产，第一 个折旧年度为08年11月至09年10月。
见教材72页：例89
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（三）加速折旧法 1.双倍余额递减法
在不考虑残值的情况下，根据每期期初固定资产折余 价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。 月折旧额 = 固定资产帐面净值 × 月折旧率
2 年折旧率 100% 预计的折旧年限
注意：实行双倍余额递减法计提折旧时，应当在在其 折旧年限到期两年内，将固定资产净值扣除预计净 残值后的余额平均摊销。
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注意: 按照修订后的《中华人民共和国增值税暂 行条例》，企业购入的机器设备等生产经 营用固定资产所支付的增值税在符合税收 法规规定情况下，其进项税额可以抵扣， 不再计入固定资产成本。 购入的用于集体福利或个人消费等目的固 定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应 计入固定资产成本。
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（一）不需安装： 见教材66页：例83
见教材73页：例92,93
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五、固定资产使用寿命、预计净残值 和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的 使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的 改变应当作为会计估计变更。（未来适用法） 见教材（中级）35页：说明
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第四节 固定资产后续支出
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二、自行建造的固定资产
（－）自营工程
见教材68页:例86
设置“在建工程”科目

平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计 入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达 到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从 “在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为 固定资产入账价值。
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（二）出包工程
见教材74-75页: 例94
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二、费用化的后续支出 固定资产的日常维护支出只是确保固定 资产的正常工作状态，通常不满足固定 资产确认条件，应在发生时计入当期管 理费用或销售费用等。
见教材75: 例95 ，96
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第五节
固定资产处置
一、固定资产处置的含义及内容

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、 报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、 债务重组等。
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3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提 高，从而影响计算固定资产预计未来现金流量现 值的折现率，导致可收回金额大幅度降低。 4．有证据表明固定资产已经陈旧过时。 5．已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置。 6．证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低 于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实 现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于） 预计金额等。 7．其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。
见教材（中级）186页：说明
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借：固定资产 （公允价值和最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （最低租赁付款额）
未确认融资费用属于理财费用，在以后期间内 分期摊销。 摊销时： 借：财务费用 贷：未确认融资费用
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（1）分摊率：通常都采用内含利率； 如果不知道内含利率，用合同规定的利率； 没有合同利率，可用同期贷款利率。 （2）摊销方法：实际利率法摊销 见教材（中级）189页：例4
经营用固定资产
非经营用固定资产
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（二）按使用情况的分类
使用中固定资产 未使用固定资产
出租固定资产
不需用固定资产
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（三）按经济用途和使用情况综合分类
1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、出租固定资产 4、不虚用固定资产 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产 见教材65页

注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买 的总成本按每项资产的公允价值占各项资产 公允价值的比例进行分配，以确定各项资产 的入账价值。
见教材67页：例85
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（二）需要安装
把购买固定资产的买价、税费、安装调试费等 支出先记入“在建工程”科目，安装完毕交付 使用时再转入“固定资产”科目。
借：在建工程 贷：原材料 应交税费——增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬 银行存款 见教材:67页：例84
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四、租入的固定资产
（一）经营性租入的固定资产 预付租金： 借：预付账款 贷：银行存款 分摊： 借：管理费用 贷：预付账款 见教材（中级）32页：例87
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（二）融资性租入的固定资产
我国会计准则规定，融资租入的固定资产，在 融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行 核算。
在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁 资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作 为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期 应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
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三、固定资产的计价标准
（一）原始价值（实际成本/历史成本）

是指取得某项固定资产时和直至使该项固定 资产达到预定可使用状态前所实际支付的各 项必要的、合理的支出，一般包括买价、进 口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安 装费、专业人员服务费和其他税费等。
基本计 价标准
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（二）重置完全价值

是指在现时的生产技术和市场条件下， 重新购置同样的固定资产所需支付的 全部代价。
一、资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，如符 合资本化条件的，应将该固定资产的原价、已 计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价 值转入在建工程，并停止计提折旧。
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如果满足固定资产确认条件的，应当将替换的部分资 本化，计入固定资产的账面价值，同时终止确认被替 换部分的账面价值。
待更新改造等工程完工并达到预定可以使用状态时， 再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿 命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
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二、固定资产处置的核算

设置“固定资产清理”科目核算处置损益 Disposal of fixed assets 需处置的固定资产账面价值、发生的清理费 用及应交的营业税等，记入该科目借方；取 得的出售价款等收入，记入该科目的贷方； 差额即为固定资产处置净损益，作为处置利 得或损失转入营业外收入或营业外支出。
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
固定资产
Fixed assets
固定资产的概述 固定资产的取得与计价 固定资产折旧 固定资产的后续支出 固定资产的期末计价 固定资产的处置
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第一节
固定资产概述
一、固定资产特征与确认
(一)固定资产的特征：
《企业会计准则第4号—固定资产》给出的 定义: 指同时具有以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的 2.使用寿命超过一个会计期间
固定资产处置时增值税的处理：
例如：将设备出售，增值税专用发票上注明的 价款为16万元，增值税为2.72万元。 借：银行存款 18.72 贷：固定资产清理 16 应交税费——应交增值税 （销项税额） 2.72
见教材76～78页：例97，98，99
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第六节
固定资产的期末计价
一、固定资产的减值迹象 二、固定资产可收回金额的计量 三、固定资产减值损失的确定
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3、核算要点:
基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计 入制造费用，并最终计入所生产产品成本； 管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管 理费用； 销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入 销售费用； 经营出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业 务成本。 自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提 的折旧应计入在建工程成本。
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账面净值=原价-累计折旧 账面价值=原值-累计折旧-减值准备
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①借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：固定资产清理（不动产） 贷：应交税费——应交营业税 ③借：银行存款 贷：固定资产清理 ④借：固定资产清理 贷：营业外收入 ⑤借：营业外支出 贷：固定资产清理
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“在建工程”科目:企业与建造承包商的结算科目。
1.按合同规定付工程款 借：在建工程 贷：预付帐款 / 银行存款