会计师事务所整体执业环境下存在的风险与规避策略

会计师事务所整体执业环境下存在的风险与规避策略
会计师事务所风险管理的总体目标为了防止和减少风险损失，控制与处置风险，使会计师事务所经营活动健康有序地开展，同时培养会计师事务所整体的风险意识，建立健全完善的会计师事务所风险管理机制，增强其抵抗风险的综合能力。

一般而言，会计师事务所面临的风险主要从宏观执业环境、内部环境管理不善、事务所自身三个方面概括总结。

一、会计师事务所整体执业环境不良产生的风险
（一）客户风险
它是指尽管审计人员和会计师事务所遵循了公认审计准则并发布了正确的审计意见，然而由于与客户之间的特定关系，当客户由于经营不善而破产倒闭时，失意的投资者和债权人为了挽回损失，会千方百计地寻求有赔偿能力的连带者进行赔偿，因此，会计师事务所常常成了诉讼的主要目标。

客户风险还体现在客户单位故意的财务造假对会计师事务所行业的冲击，一旦造假事件被揭发，会计师事务所无疑将有资金和声誉的双重损失。

（二）独立性风险
它是会计师事务所没有坚持独立性原则，与客户存在有某种利益关系，难免会受到客户意见的影响从而没有客观公正地发表审计意见而引起的风险。

会计师事务所的整体执业环境和历史遗留问题，会带来独立性方面的风险。

如政府委托的项目，可以说在现阶段中国的会计师执业环境下，还不能真正的理直气壮的维持独立性。

再者，会计师事务所的处境比较尴尬，一方面由于激烈的竞争环境，既要监督客户，同时又以客户的审计费收入作为主营业务收入，要做到真正的独立、客观、公正，也是需要付出代价。

（三）法律责任风险
它是指已审会计报表中仍然存在审计人员未能察觉的重要错报或漏报，从而导致审计人员及其所在的会计师事务所主动或被动承担法律责任的可能性。

比如在2008年某会计师事务所的一名合伙人执意要承接辽宁“蚁力神”集团的审计项目，该客户开出比市场价高出两倍的合约价格诱使该合伙人签了合约，后经董事们商议，及时悬崖勒马，与客户商定只出具了管理咨询报告，报告出具的一个月后就爆出了该客户单位非法集资的丑闻。

因为及时予以纠正，避免了法律责任风险，如果当时为了高额的审计费存在侥幸心理，会在很短时间内接受法律的惩处。

二、会计师事务所内部环境不善产生的风险
（一）审计执业风险
审计职业风险主要体现在审计项目的实质性测试程序中。

然而在实务中，注册会计师们为了规避自身的法律责任，有时候是为了省时省力，简化审计程序，往往根据具体项目承担法律责任的可能性确定期望审计风险，这可能导致来自审计项目的风险超过事务所整体上能够
承受的范围。

（二）市场风险
会计师事务所在规模单一、落后的情况下，在对自身实力不能正确认识的情况下，非理性的用夸大和掩饰的手段对市场模糊定位，夸大自身品牌的作用。

极大限度的追求利润而侥幸的对存在高风险的客户游说，以此不顾市场规则来贸然承接业务，产生了一系列的市场风险。

三、会计师事务所自身能力欠缺产生的风险
（一）会计师事务所执业人员管理风险
会计师事务所是以人的智力劳动为核心的，其主要资产和优势体现在人的品德和专业水准上。

一是合伙人的素质，在决定事务所发展方向和前途的过程中起着特别重要的作用；二是非合伙人，作为会计师事务所每一项业务的执行者，其能力和素质将直接影响其执业质量，从而会给事务所带来风险。

人员结构方面存在的诸如老龄化及系列问题导致了人力资本作为事务所的核心资本方面产生的执业风险，一旦人员管理方面出现危机，事务所赖以生存的智力核心遭到重创，也就谈不上良好的执业水平和环境。

（二）会计师事务所财务管理风险
财务风险与事务所资金的筹措、管理及安全息息相关，主要来源于财务管理的不确定性。

如财务控制的优劣与否，在于财务管理机构组织是否得当、方案设计是否合理、费用与收入分配方法是否恰当等等。

事务所在扩张的过程中，由于要求有固定的办公场所、还有对分所的注资，就会产生现金不足的状况。

财务管理风险还包括了职业风险基金的计提是否合理。

一般大的会计师事务所都是通过合并来组建统一的集团来对分所进行管理，分所和总部之间的业务分成也产生一系列的财务管理风险。

（三）会计师事务所本身企业文化管理风险
会计师事务所的企业文化是事务所在长期的经营过程中形成的，为全体成员自觉遵循的价值观念、道德准则、行为习惯和生活信念，以及由这些因素融会而成的整体风格。

当文化沉淀到与事务所的利益和价值发生冲突时，就会形成文化风险。

目前，我国会计师事务所在扩张的过程中由于不断的兼并和吸收合并，大型会计师事务所迅速地在全国各地“占山头”，由于地域性的企业文化和经济发展快慢等因素的影响，企业文化的建设分崩离析，支离破碎，人心不合，整体意识淡薄，对企业的整体发展不利而产生企业文化管理方面的风险。

针对以上会计师事务所管理存在的风险，本文提出以下的应对策略：
第一，提高执业质量，加强机构管理控制。

事务所要严格按照《会计师事务所职业风险基金管理办法》的要求提出职业风险基金，切实提高执业质量，加强事务所质量控制。

只有执业质量提高才能从根本上降低执业风险，事务所应该设置质量控制的专门机构、对重要的业务和风险较大的业务实施项目质量控制复核、对执业不当的员工采取适当的处罚、贯彻业务底稿三级复核制度。

第二，制定处罚标准与制度。

除执行严格的管理机制以外，财政部门还应制定系统、规范的处罚标准，对违反规章制度的会计师事务所适当处罚。

财政部门在运用行政处罚的时候应考虑行政处罚手段的有效性，与民事处罚和刑事处罚相比较，使事务所更加自觉地按照规定提取职业风险基金。

第三，加强内部控制建设。

会计师事务所应该加强对本单位的人员结构进行优化，对本身的财务管理风险进行有效的规避，并加强不断“做大做强”的整合过程中的企业文化建设，从制度、人员、财务、战略等各方面进行有效整合，力争做到内部控制有效合理，达到经营协同。

第四，建立专业法律咨询制度。

会计师事务所应根据实际情况，进行充分考虑及深入分析，从而决定是否单独聘请律师对本事务所的法律事务相关专门处理。

参考文献
[1]徐德.论现代内部审计的风险管理控制方法[J].审计研究，2005，（2）：77-83.
[2]高寒松，韩复龄.全面风险管理规范解析及案例分析[M].中国时代经济出版社，2008.
作者简介：陈兰艳（1984-）女，南京航空航天大学金城学院经济系助教，研究方向：财务管理、公司理财等。