税收原理

征税的主体：国家。 征税的依据：国家征税凭借的是政治权力，具有强制性。
征税的目的：提供公共商品，引导资源配置和调节收入分配。
税收是一个历史的范畴：同国家一同产生和发展。 税收形态的变迁：实物—劳役—货币。 税收的本质：公众缴税是社会成员分摊和负担生产与提供 公共商品费用的形式。税收实质上体现为一定的利益关系， 即国家与纳税人之间，以及纳税人相互之间的利益关系。
强制性——自觉性
2.无偿性：一是指国家征税并不直接以向纳税人提供 相应数量的公共产品为依据；二是指国家所征税款不 构成国家与纳税人之间的债权债务关系。
无偿性——有偿性
3.固定性：是指国家按事先规定的征税对象、征收标 准和课征办法等实施征税。
固定性——变化性
税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准。
比例税率：平均税率＝边际税率。可分为统一比例税率和差别比
例税率两类。比例税率计征简便，有利于规模经营和平等竞争； 但有悖于量能负担原则，且税负具有累退性。 累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不 同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。最高边际 税率＞平均税率.能体现量能负担的原则 全额累进税率；超额累进税率。例子。
有利于明确征税的具体界限，并可对不同项目设计差别税率
，进行经济调节。 解决源自文库税的广度，解决对课税对象的归类
（三）税率
税率是应征税额与课税对象（税基）的比例 税率是税收制度的中心环节。 税率种类
边际税率：就是课税对象数额的增量中税额所占的比率 边际税率＝△税额/△税基；平均税率＝总税额/总税基
二、税收要素
（一）纳税人
纳税人：又称纳税主体，是按税
法规定负有直接纳税义务的单位 和个人，表明对谁征税。
自然人 法人
负税人：负税人是税款的最终承
受者。 纳税人与负税人的关系：税负不 能转嫁，两者一致；税负可以转 嫁，两者分离分离或部分分离。
（二）课税对象
课税对象：又称为课税客体，征税标的物。
公平、效率、 适度、法治
财政、公平 和效率原则
节约原则
税务行政原则：确实、便利、 最少征收费
二、财政原则
一国税收政策的确定及税收制度的构建变革， 应保证国家财政的基本需要。 如何实现税收的财政原则呢？ 充分原则 合理选择税源，正确确定税种，尤其是税 制结构中的主体税种。 主体税：发展中国家－商品税；发达国家 －所得税。 弹性原则：税收收入增长与经济增长之间的 数量关系。税制设计应选择较好弹性的税种。
课税对象可以是商品、所得、财产、资源、行为等。 课税对象的不同是一种税区别于另一种税的主要标志。
税源：指税收课征的经济源泉。 计税依据：是按一定标准对课税对象予以度量的结果 ，亦称为“税基”。 应纳税额＝计税依据×税率。 计税依据可分为两类：价值量；实物量。 税目：课税对象的具体项目。
税负转嫁是纳税人的理性行为，并
不违法，也不造成国家税收流失。 偷税是违法的行为。 偷税造成国家税收的损失
（二）税负转嫁的方式
1.前转：也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格 将税负转嫁给购买者。前转是税负转嫁中最为普遍的 一种形式，通常所指的税负转嫁就是前转。 2.后转：也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格 将税负转嫁给供应者。 3.税收资本化：也称税收还原，指要素购买者将所购 资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要 素出售者实际承担税负。类似于后转。 4.混转：前后转相结合。 5.消转：又称转化，是指纳税人无法将税负前转、后 转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩 大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成 的损失在新增利润中得到抵补。 实际活动中，各种转嫁方式往往是并行的。
价内税 价外税
税价关系
计税依据 课税重点 税收负担 税种
包含
含税价格 生产者 转嫁不透明，易转嫁 消费税、营业税
不包含
不含税价格 消费者 转嫁透明，不宜转嫁 增值税
（四）按课税标准分类
从价税
以课税对象的价值为计税标准 实行比例课税或累进课税
从量税
以课税对象的实物量为计税标准 城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税
低水平的税率，以免影响经济的活力； 就实现税收收入最大化目标而言，应选择税 收边际收入增长为0的税率。
三、税负转嫁与归宿
（一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁：指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式 转嫁给他人承受的过程。 税负归宿：指经过转嫁后税负的最终落脚点。 商品交换是税负转嫁的基础。 税负转嫁与偷税的区别
中央税
共享税 地方税
第二节 税收原则
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一、税收原则的发展
税收原则是制定税收政策和税收制度的指导思想， 同时也是评价税收政策好坏、判断税制优劣的标准。
平等原则
确实原则 便利原则
财政收入原则：充分、弹性
国民经济原则：税源、税种 社会公平原则：普遍、公平
（二）按税负能否转嫁为标准分类
直接税
税收负担不能转嫁或难
以转嫁的税种 纳税人与负税人一致 如所得税、财产税
间接税
税负能够转嫁或易于转
嫁的税种 纳税人与负税人是分离 如商品税
（三）按税收与价格的关系分类
凡税金构成商品价格组成部分的，称为价内税，凡税金作为商品 价格之外的附加，称为价外税。
通常是定额税率
（五）按税种的隶属关系分类
将税收分为中央税、地方税和共享税。中央税指税收立法权、管 理权和收入支配权由中央政府掌握的税收；地方税指税收立法权 或管理权、收入支配权由地方政府掌握的税收；共享税是收入按 一定形式由中央政府和地方政府分享的税收。各国一般将收入规 模大、调节功能强的税收作为中央税或共享税，而将税源具有地 域性、税基具有非流动性、收入规模相对较小的税收作为地方税。
美国
英国
11
6.4
18273
27190
1600
4248
0.58
1.76
第三节 税收负担
一、税收负担的含义 是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。 宏观税负：指一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率。 中观税负：某地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。 微观税负：是从纳税人个体看的税收负担水平。 2010年，全国税收收入77390亿元，占GDP的比率为19.44％。 名义税负：又称为法定税负，是从税制规定看的纳税人应承担的税 收负担水平。实际税负：是纳税人实纳税额与其收入的比值。 名义税负与实际税负往往存在差异，影响因素：扣除、减免等。
税收负担计算公式
个人所得税 个人所得税负担率 100% 同期个人所得总额
二、合理的税负水平
从宏观上判断一国税负水平是否合理的标 准
经济发展标准：主张轻税。 拉弗曲线 政府职能标准：政府职能会不断扩大，税收
也会呈现不断增长的趋势。
结论：税率应选择在拉弗曲线的左半部。
就实现一定的税收收入目标而言，应选择较
邮电通信业
3%
3%
邮政、电信 文化业：表演、播映、其他文化业、经营游览场所。
文化体育业
体育业：举办各种比赛和为体育比赛或体育活动提供 场所的业务
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌
娱乐业 20% 房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、高尔夫球、游 艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、
热气球、动力伞、射箭、飞镖）
（三）税负转嫁与归宿：局部均衡分析与一般均 衡分析
政府征税对市场产生扭曲 征税使价格上升，产量下降。 征税产生额外负担 社会总福利减少。 生产者与消费者负担的税额比例是他们的价 格弹性之比的倒数：TS/TD＝ED/ES。也称逆 弹性法则或拉姆齐法则。图 通常情况下，税负只能部分转嫁。 无关性定理 在完全竞争市场中，均衡产量水平、交易 主体的实际税负和额外负担与政府选择的 征税对象无关。
（四）影响税负转嫁的因素
通常意义下的转嫁特指顺转。 1.税种因素
课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容
易转嫁，如商品税；而与商品价格的联系不密切或不直接 的税种，其税负则较难转嫁，如所得税。
2.商品的供求弹性
TS/TD＝ED/ES ：供给弹性大的商品课税，税负较易转嫁；
（二）税收存在的依据
传统观念
公需说
交换说 经济调节说（市场失灵论）
现代税收存在的依据
为公共商品的供给提供资金保障 调节收入分配关系
宏观经济调节
补偿公共商品的成本是基本依据，其
余为派生现象。
（三）税收的特征
1.强制性：是指国家征税是凭借政治强制力，以法律、 法令为依据进行的，任何单位和个人都必须依法纳税， 否则要受到法律的制裁。
三、公平原则
社会成员的税收负担应符合公平标准。 横向公平：条件相同者缴纳数额相 同的税收。 纵向公平：条件不同者缴纳数额不 同的税收。 税收公平的衡量标准 受益标准：按从公共商品中获得利 益的大小征税。
如燃油税、社会保障税
能力标准：按纳税人的支付能力的
强弱征税。收入、财产、支出。
如所得税、财产税、消费税
四、效率原则
税收的效率包括经济效率和行政效 率两个方面。
额外负担小
额外收益大
市场有效 市场失灵
额外负担指课税造成纳税人税负以外的福利损失；额外收益指 课税使社会福利增加。 税收中性指课税不改变纳税人的市场行为，不产生额外负担。
1999年税收成本比较
国家 中国 税务人 征收成 税收(亿) 人均(万) 员 (万 ) 本率(%) 100 10683 107 5-8
税收原理
征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使 鹅叫声最小的技术。 ——Jean-Baptiste Colbert（法）

第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
税收概述 税收原则 税收负担 税收效应* 最优课税理论★
第一节 税收概述
一、税收的本质与特征 （一）税收的本质 税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定 标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。
累退性：指纳税人的边际税负随着收入的增加而变小。
定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。 加征：加成征税和加倍征税。
营业税税目税率
税目
交通运输业 建筑业 金融保险业
税率
3% 3% 5%
征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、
装卸搬运 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 金融、保险
（四）减税免税
税基式减免：对纳税人 应税收入项目给予减除 或免除的税收照顾。
起征点：全额累进
免征额：超额累进
个人所得税免征额3000元
税率式减免：通过降低 法定税率对纳税人的税 收照顾。 税额式减免：对纳税人 应纳税额的减除或免除 。
三、税收分类
（ 一）按课税对象的性质分类 商品税：是以商品（包括劳务）的交易额或交易量为课税对象的税类 。课征普遍，征管方便；但会与商品价格相互影响。包括增值税、消 费税、营业税、关税等。 所得税：又称收益税，是以纳税人的所得额为课税对象的税类。可以 量能负担，体现公平原则，调节收入水平；但受纳税人收入水平的制 约，征收成本较高。包括个人所得税和企业所得税等，社会保险税、 资本利得税一般也划入此类。 财产税：是以纳税人拥有或支配的财产数量或价值为课税对象的税类 。税基较为固定，收入比较稳定，调节财富分配，为多国地方政府所 采用。房产税、车船税、遗产税、赠与税等。 资源税：是以纳税人占有或开发利用的自然资源为课税对象的税类。 增加财政收入，合理利用自然资源，调节级差收益。主要有资源税、 土地使用税等。 行为税：是以特定的经济或社会行为为课税对象的税类。固定资产投 资方向调节税、屠宰税、印花税等。
相反，则税负较难转嫁。需求弹性小的商品课税，税负较 易转嫁；相反，则税负较难转嫁。如果ES＞ED，则税负更 多由消费者负担；反之则相反。
3.课税范围
课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。
（五）研究税负转嫁与归宿的意义
实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响。