乡镇级政府会计信息失真的原因及对策

３内部控制制度不健全 ， ． 制度落实不 到位 。
较少 ， 往往跟不上改革的步伐 ， 从而加工 出来 的会计信息不 准 确 、 完整。少 数会 计人 员则是从非会计 岗位转行 而来 的 ， 不 可 以说 ， 这些人 员能把账 记平衡 ， 已经是 不错 的工作成 绩 了 ， 要 审计意见 的概率 约为９ ％， ５ 但是在 特定情况下 ， 需要 设定更低 的审计风险 ， 根据 审计 准则 国际趋 同的需要 ， 现在 一般设定 审
工作不规 范 ， 支 、 坐 白条抵 库 、 原始凭证不 合法等现象 屡见不 鲜， 这些现象都会导致会计信息失真 。 ４ ． 法制观念淡薄和执法不严。
情况
１
２ ． 分析评价重大错报风险。 这既包括对认定层次 固有风 险
和控制风险的分析 ，也包括对财 务报表整体层次 的控制环境
的 测评 。
对于认定层次 风险 ， 面也说到 ， 响认定层次 固有风险 上 影 的因素有很 多 ，因此我们在分析评价 固有风险时也应该 把这 些因素考虑进去 。根据研究资料表明 ， 司较合理 的固有风险 公 估计水平在２ ％左右 ， ０ 如果某类交易或账户 的余额 出错 的可能
性较大 ，那 么固有 风险相对来说会高一些 ，反之则可 以低 一
些。
审计 风险水 平
低
重 大错报风 险水平 检查风险水平
低 中
２ ３ ４ ５
低 高 高 中
高 低 高 中
低 高 由 由
新审计准 则正式 引入 “ 重大 错报风 险 ” 的概念 ， 将风险模 型进 行重构 ，并不是简单 地将 固有风险 和控 制风险合并为 重 大错 报风险 ， 而是做 出了实质性改进 ， 以减小 审计 风险 。虽然 现代 新 的审计 风险模 型在我 国应用 还存 在着 一些局 限性 ， 例 如注册会计 师综合素质不够全 面 、获取审计数据 的手段还不 够先进 等等 ， 但是我们 可 以看到 ， 新模型无论在 审计理论还是 审计实务方面 ， 都具有 不可比拟 的优越性 。随着审计 准则 的国
对于财务报表整体层次 风险 ，我们需要 确定 内部控制 风 险水平。一般来说 ， 经过初步评价 ， 内部控制制度 比较健全 、 完 善、 有效 的企业 ， 内部控制 风险 的估计 水平 可 以稍 低 ， 其 这样 通过 内部控制制度就能发现 和制 止财务报表 中存在 的一些交 易、 账户 、 列报等重要问题 。相反 ， 如果企业 的内部控制制度有 效性 不高 ， 那么相应地其控制 风险水平应该设 定得稍高 ， 此时 简单 的内部控 制制 度有 可能 不能 发现 财务 报表 中 的重要 问 题， 因为需要实施 比较详细 的实质性测试 。内部控制较好的企 这样 ， 根据固有风险
际趋 同 、 发展及体 系不断 完善 ， 我们相 信 ， 新模 型将在更 广 的
范围 内得到应用 ， 并发挥其对审计工作的指导作用。
（ 作者单位 ： 中国人 民大 学商学院 ）
】 ４】
错误或因两个不相容职位缺乏相互制 约 ， 而发生舞弊 ； 还有一 些单位 ， 虽然 内控制 度一应俱全 ， 但在实 际工作 中 ， 不到有 得 效 的执行 ， 使得 规章制度形 同虚设 ， 于形式 ， 流 致使会 计基础
、
乡、 镇级政府会计信 息失真 的原 因
１ 计人员 的业务能力较差 。 ． 会
位 。多数单位 的会计 人员对待工作 漫不 经心 ，不及 时处理账 务， 对原始 凭证不认 真审核 ， 务处理欠 相关性 考虑 ， 账 登记 账 簿不完整等等 ， 很多 问题本来是 完全可 以避免 的 ， 就是 因为这 些会计人员工作责任 心的欠缺导致 出现 了很多不该 出现的问
一
会计人员 由于职业道德和思想 素质 低 ， 制观念淡薄 ， 了个 法 为 人利 益而编假 证 、 假据 ， 化公 为私 ， 的甚 至与单 位领 导串通 有
一
气， 合谋作假 ， 这也是 当前 乡镇级 政府会计信息 失真的主要
原因 。
２ ． 会计人 员的责任 心不强 。
由于乡 、镇级政 府的上班 时间大多 比较松散 ，管理不到
ｉ。信 时代 ：＿ 息
乡镇 级政府会计 信
朱 英 华
通过对 乡、 镇政府会计 核算工作 的调查发 现 ， 多数 单位存 求他们搞好 财务 管理 ， 领导当好参谋 ， 给 有点强 人所难 。有些
在会计科 目使用 不规范 、登记账簿 不完整 以及不 登记明细账 簿、 收入与支 出概念不清 等问题 ， 致会 计报表数据 失真 。结 导 果误导 了报表的使用者 ， 给决策者带来 了决策上的失误 。在分 析 乡、 镇级政府会计信息失真 原因的基础上 ， 出了相 应的对 提 策， 力求使 乡 、 镇级政府会计 信息走 向真实 的轨道 。
３根据审计风险模型 ， ． 确定检查风险 。在确定 了期望 审计 风 险水平 、 重大错报水平 后 ， 以根据审计风 险模 型计算 出检 可 查风 险水平 。下表用“ 、 中” “ ” 高” “ 、低 三种程度 分别表示各类 风险程度 的大小 ， 以确定 可接受 的检查风险水平 。 表 １ 检查风险水平分析确定表
计风险应 当不 高于２ ％。
完善的 内部控制制度 ，是保证及 时为企业经营管理工 作 提供 可靠 准确会计信息 的基础 。然而一些单位 没有完善 、 有效
的内控制度 ， 致使会 计资料在传递过程 中 ， 因相互 脱节而发生
水平 和控 制风 险水平 ， 我们可以得 出企业重大错报风险水平。
题。
由于乡 、 级政府不 断进行 机构精 简 ， 镇 同时 乡 、 镇级政 府
工作人员工资待遇不高 ， 导致会计人员的素质较低 。多数会计 人员只具有 中专学历 ，业 务素质不高 ，在处理会计业务 过程 中， 由于对 会计核算规 范掌握不 透 ， 主要 精力放 在记账 、 其 算
账和报账上 ，对新 的理论 知识和刚 出台的财 经法规研究应 用