我国政府会计改革

随着全球经济的发展和我国经济体制的改革不断深入，我国政府体制环境正逐步向科学化管理、精细化管理理念转变并发生了深刻的变化，建立完善的政府会计体系已经成为加强政府公共管理的重要内容，但在现实应用过程中也出现了一些问题。

政府会计改革致力于将我国政府建设成为一个廉洁、勤政、高效的政府，来满足国家宏观管理的需要和实现其会计目标，是公共财政建设和政府预算管理改革的重要组成部分。

一、政府会计改革的目标
(一)“公共性”是财政的本质特征，在“取之于民，用之于民”理念下，政府会计改革的目标是督促政府更好地履行公共受托责任。

政府与人民之间作为一种委托与受托关系，政府更多地是提供公共产品和服务为社会公共需要，其中政府承担着公共受托责任。

在这种情况下，社会关注的焦点是政府如何保证财政资金合理使用，履行公共受托责任。

通过政府会计改革，可以扩大会计核算范围，引入权责发生制，督促政府履行公共受托责任，全面反映财政资金的运动过程，可以使公众督权财政资金流向、绩效的使用。

（二)以制定和战略性资源的配置为基础目标并为政府提供决策依据。

科学合理的决策，要求政府全面履行公共受托责任，有效的利用有限的战略性资源。

当前我国政府会计在预算收支进行会计确认上采用现金制，会偏颇政府决策和战略性资源的配置，反映不出政府的整体财政状况和工作成绩，只能反映当期预算执行情况，对财政资金的运动过程不能真实、全面地反映。

在这种情况下，履行公共受托责任的效果就会下降。

二、政府会计的功能。

控制和核算是政府会计最基本的功能。

控制是通过对会计信息的分析对发现的问题解决及时采取对策，把问题消除在萌芽状态。

而核算是为决策者提供相关的会计数据信息，通过确认、计算等方式，对其交易或事项进行记账、报账，是政府机构发生的会计活动的最终结果。

二者相互影响、相辅相成。

政府会计通过对财政交易或事项的核提供会计信息，对未来的活动进行预测通过对会计信息的分析，控制未来的不确定性在萌芽状态。

对已经发生的交易和事项进行总结和评价，利用会计信息进行反馈控制，即是一个控制系统，同时也是一个会计信息系统。

三、我国现行政府会计体系存在的问题
随着时代和经济的发展，我国政府目前执行的财政会计制度和行政事业单位会计制度，在适应经济环境中出现了一些新问题，虽然对于反映财务收支和加强我国公共财政资金管理中具有重要的作用，但随着政府会计的改革，我们需要进一步进行探讨。

（一）政府会计信息质量有待提高
目前政府会计制度相对滞后，政府会计核算和管理上问题突出，现行政府会计体系基础薄弱、财政资金管理使用不规范、内部控制制度不够健全，会计信息质量的情况不容乐观，不能够满足政府会计核算的需要。

政府财务报告信息披露不完整，造成财政管理控制效率低下，不能全面反映政府资金运动的情况，这些问题都是政府会计改革的重点。

（二）政府预算会计体系有待加强
我国算会计改革仍然比较滞后，预算会计制度的设计是依照国家宏观预算管理的需要制定的，预算资金的收支是预算会计核算的对象。

尽管我国多次调整现行政府预算会计体系，已经能够在财政预算管理、落实国家宏观政策中发挥着作用，但难以满足服务型政府的绩效评价。

近年来随着我国政府职能转变和公共财政体制的建设，以满足财政预算管理为主要目标的预算会计体系已难以满足服务型政府的绩效评价、精细化管理和防范财政风险等方面的需要，所以应当加强政府预算会计体系的工作。

（三）政府会计的收付实现制待需转变
二十世纪八十年以来，西方国家应市场经济发展对政府会计进行改革，我国政府会计在与国际政府会计发展相协调的需要产生了从传统的收付实现制转向权责发生制。

世界上很多国家高度关注我国稳定的财政金融体制，随着我国越来越高的经济市场化和国际化，我国同世界上其他国家一样，都面临着防范财政风险的问题，这就需要提供的会计信息与政府权责相关，这样的会计信息对于增强政府财政透明度、强化政府公共受托责任、评价政府绩效等方面都会起到重要的作用。

四、对我国政府会计改革的几点建议
由于问题诸多，根据我国国情和国家财政状况，对我国现行的政府会计体系进行改革，已是大势所趋。

要借鉴国外政府会计改革成果和经验，建立健全我国政府会计体系。

（一）建立我国政府会计标准体系，依据政府职能的转变和公共财政的建设，采用准则与制度并举模式，使我国政府会计标准应与此相适应。

政府预算会计采用制度模式，统一的科目类别和报表格式，以《预算法》为依据，统一的政府收支。

政府会计准则规范政府交易事项的确认、和披露，以交易事项、会计要素等入手；政府财务会计根据《会计法》和《企业会计准则》，采用准则模式，结合相关部门对政府政府资产、负债管理有关规定，找出政府与企业会计的契合点，规范政府财务会计的核算程序。

会计制度规范科目的具体使用以及某些特殊行业会计处理原则，以会计科目与行业特征入手。

经过很长时间的实践与努力，我国政府会计改革将财务会计体系与预算会计体系融合，建立起了完整的政府会计准则体系。

（二）借鉴国外政府会计模式经验，构建我国政府预算会计体系双主体模式
1.国外政府会计的主要模式
从世界范围来说，英国模式、美国模式和德法模式是政府会计的主要模式。

英国模式的改革已取得初步成效，特点是包括预算本
浅议我国政府会计改革
蒋文刚
（郑州荥阳市财政局金寨乡财政所河南荥阳450100）
摘要：随着社会主义市场经济体制不断完善和发展，我国政府职能正在逐渐深化改革，现行预算会计不适应当前改革的需要，我国逐步建立了适应我国社会主义市场经济发展的政府会计体系，但现行的政府会计体系出现了一些问题，文章针对这些问题，提出了几点建议。

关键词：政府会计；问题建议；改革；目标
蒋文刚：浅议我国政府会计改革
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第18期2011年9月
企业研究
Business research总第384期
币负债。

我们可以采用以下措施:①减少对该国货币的现金持有量;②努力减少其应收账款;③努力扩大贸易信用指的是其应付账款方面的,并且偿付通过借入当地货币来对母公司所支付的预付款。

当然，相反的是，如果所在国货币将升值,则应增加这种货币资产并减少这种货币负债。

2.长期资产与负债的控制。

相对来说,难一点是对长期资产与负债的控制。

我们可以采取以下办法:①与前面所讲的不同，我们可以增加长期债务的预付来减少长期负债，这只是在当该国货币升值并且该公司资产、负债金额比较大时,这样可以增加折算利得。

②为了消除资产负债表上潜在的汇率风险，需要增加厂房和设备等固定资产的租赁这样就可以减少长期资产的金额。

此外,为了达到中和汇率波动影响的效果，同时我们对货币价值运动趋势不明确的情况下,使公司货币性资产及负债的币种均衡分布是最好的方法。

(3)资产负债表管理需要注意的问题。

第一,各种外币的规模我们必须通过资产负债表上各项目搞清楚,并且也应该清楚折算风险的大小。

其次,调整方向确定。

减少受险资产或减少受险负债是在以某种外币表示的受险资产大于受险负债时所运用的。

再次,当明确调整哪些项目时，确定调整方向和规模,进行分析和权衡,使综合成本降到最小。

（二）套期会计处理的方法不适用于未承诺的预期交易。

我国目前不是迫切需求套期会计处理在预期交易中的运用固然是一方面的原因;预期交易套期会计处理尚缺乏理论上的支持也是重要的一个原因。

预期交易反映的不是针对未来交易的一种确定性承诺，也不是一种现有权利和义务，而是指的一种预期和意图。

因此它很容易成为管理当局操纵盈余的工具。

（三）套期会计处理也不是适用于所有合同，企业之间签署的远期外汇合同应该选择适用。

查看是否有效降低了风险是判断一项远期外汇合同的重要标准。

套期会计处理可以在每个成员单位编制个别会计报表时采用。

特定基本合同的外汇风险就单个企业而言,是关联方之间签署的远期外汇合同所套期的。

但是当全部风险在集团范围内并没有得到抵消时编制合并财务报表,套期会计处理就不能适用于内部单位相互间签订的远期合同。

五、会计风险的制约因素
会计风险的大小从根本上说是由外汇管理制度决定的，而从会计核算的角度来看，外汇会计风险是由复币记账和会计折算引起的。

企业由于增加外币量和现汇资产而增加会计风险，除了本身就存在的报表折算风险。

我国越来越多的参与到了国际市场中，要使我国经济的更具有竞争力，自由的、开放的外汇市场的建立是我国将来满足外汇资源的有效配置的必然之举，具体措施包括取消外汇管制、实现人民币的自由兑换等。

参考文献：
[1]陈志刚,王成方.论企业的外汇风险及其防范措施.价格月刊, 2006;2
身政府的所有活动都采用了权责发生制。

会计确认基础从现金制转向应计制，包括中央预算单位在内的政府、教育、卫生等公共服务单位的预算都采用了应计制核算及编制财务报告，并实现政府会计报表合并。

美国模式下监督预算的执行采用基金会计形式，以反映政府公共受托责任。

会计报告要满足实际或潜在的报告使用者的需求，会计确认基础是修正的收付实现制和权责发生制。

由于会计科目和会计报表比较复杂，基金种类繁多，按基金设置会计主体，会导致财政的浪费和各项基金不能互相调剂使用。

其优点是对限定资源的使用是否符合法律和行政的要求可以进行控制和监督。

德法模式的政府会计行政控制主要目标是通过记录预算拨款的用途，提高行政效率。

政府会计机构直属中央财政部，是预算体系的附属物，具有同所有部门都平行行政系统，是中央政府对地方公共财政监督和控制的重要工具。

会计确认目前正向应计制改革。

2.构建我国政府预算会计体系双主体模式
我国在构建政府预算会计体系时应借鉴国外政府会计建设与改革经验，既要对政府主体科学界定范围，合理划分基金主体的类型，节约社会对政府的监督成本，进一步推动我国政府职能转变，推动落实依法治国方略，促进公共财政体制建立的工作落到实处，强化政府的受托责任观念，节约社会对政府的监督成本。

应考虑政府主体与基金主体的双主体模式。

（三）将收付实现制转变为权责发生制
很多国家在政府会计改革推行权责发生制会计都是循序渐进地进行。

政府会计改革在引入权责发生制，结合我国现阶段国情，如何分阶段地引入，会计上也应是渐进式的。

笔者引入权责发生制提出几点建议。

1.降低政府财政风险，以政府债务为切入点引入权责发生制
（1）单独核算重要的政府债务
我国原有的收付实现制下，会出现不能真实反映政府会计对
国债及其利息支付政府当年实际的支出的核算的现象，造成了政府会计信息失真。

笔者认为应采用权责发生制核算解决这一问题，具体解决这一问题的做法是先增设会计科目能反映政府负债结构、水平和债务连带利息，然后对会计科目采用权责发生制核算。

可以以附表的形式单独披露责任比较明确的、对预算安排影响较大的重要政府负债，保证会计信息加以披露的同时使原有政府会计报表的结构不变。

（2）明确披露政府隐性负债
采用权责发生制基础进行计量社保基金等负债，加强催收及相关的管理工作，对于每个财政年度政府应当负担的数额记入专门的“应付社保基金”会计科目中进行合理计算，量化核算政府的这部分隐性负债合理，作为政府的财政支出予以揭示；对于政府担保支出等或有负债，先以报表附注形式加以披露不确定的或有负债部分，以附表的形式披露已经确认为政府负债的部分。

通过权责发生制基础上的确认和计量，对于准确评价政府资源与履行责任之间的关系有很大帮助，可以加强政府工作人员的责任意识，避免因估计的负债与实际不符所造成的财政压力。

参考文献
[1]崔惠玉.政府会计改革与财政支出绩效评价［J］.财务与会计，2009（12）.
[2]张翠华.试论行政事业单位会计核算中存在的问题及对策［J］.现代商业，2008（29）.
[3]刘炳江.关于政府会计权责发生制改革的若干思考［J］.财会月刊，2009（5）.
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