非营利组织财务管理

⾮营利组织财务管理
第⼀章⾮赢利组织的界定与分类
⼀、⾮营利组织定义:
⾮营利组织:是国家组织和市场组织以外的⼀个组织系统，它以服务公众为宗旨，不以营利为⽬的，组织所得不仅不被任何个⼈牟取私利，⽽且其⾃⾝具有合法的免税资格和提供捐赠⼈减免税收的合法地位的组织。

⼆.⾮营利组织的特征
1. ⾮营利性
是指他们不以营利为⽬的，法律也禁⽌他们将营利分配给组织的经营者。

2. 中⽴性
狭义的⾮营利组织在政治上采取中⽴⽴场，既不与特定的政党结盟，不卷⼊推举公职⼈员的党派⽃争。

3. ⾃主性指相对于政府的独⽴性。

4．使命感 5. 多样性 6. 专业性
7. 灵活性8. 开创性9. 参与性
10. 低成本：主要依靠志愿者投⼊的组织可以在⼀定程度上节省劳动成本
三、⾮营利组织的分类
1、事业单位
①科教⽂卫事业单位
②农林⽔利⽓象等事业单位
③公交商贸事业单位
④社会福利事业单位2、民间⾮营利组织
①社会团体
②基⾦会
③民办⾮企业单位
第⼆节⾮营利组织的基本职能
⼀、⾮营利组织与相关各⽅的关系(四⽅）
1、⾮营利组织与资助者的关系：每⼀位捐赠者都有权对受捐单位的财务进⾏核查，⽽受捐单位也应及时公布对资⾦的使⽤情况。

2、⾮营利组织与需求者的关系：⾮营利组织对社会发展有很⼤的促进作⽤
3、⾮营利组织与政府的关系
（1）友好合作（2）相互依赖（3）缺乏信任、相互独⽴（4）不往来，业务冲突4、⾮营利组织与企业的关系
第三节⾮营利组织财务管理的对象和内容
⼀、⾮营利组织财务特征
1、顾客不是主要的资⾦来源：“顾客⽀持型组织”“公众⽀持型组织”
2、不存在利润指标
3、责权利不是很明确
4、所有权形式特殊
⼆、⾮营利组织财务管理的⽬标
⾮营利组织的⽬标是完成某⼀具体的社会使命。

与⾮营利组织的⽬标完成某⼀具体的社会使命相适应，⾮营利组织财务管理的⽬标可以描述为：
获取并有效使⽤资⾦以最⼤限度地实现组织的社会使命。

第⼆章⾮营利组织预算管理
⼀、⾮盈利组织预算的概念
⾮盈利组织预算：是⾮盈利组织根据国家的⽅针、政策，按照国家规定的⼯作任务和事业计划，依据定员定额和收⽀标准编制的计划内的财务收⽀计划。

⼆、⾮盈利组织预算的编制原则
1、政策性原则
2、可靠性原则
3、完整性原则
4、量⼒⽽⾏，收⽀平衡，不打⾚字预算的原则
5、统⼀性原则
三、集权和分权预算
机构组织的预算程序是以其集权化或分权化程度为特征的。

1、责任中⼼的预算可以由上级管理者制定，在这种情况下，责任中⼼的管理者通常是被告知预算的额度和预算期望实现的结果，这样的预算被成为集权预算。

2、另⼀种情况是，各部门责任⼈先制订了预算后将其汇报给上级领导，这种预算称为分权预算。

四、预算的技术⽅法
（⼀）弹性预算
是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间有规律的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量⽔平，编制能够适应多种情况预算的⽅法。

（⼆）业绩预算
核⼼是建⽴起⼀套能够反映政府公共活动效能的指标体系、评价标准和计量⽅法。

例题：（会填左1、2列）
管理者预计颁发许可证20000件，该机构组织正在考虑采⽤业绩预算⽅法。

业绩区域为：颁发的执照件数、吊销的执照件数和客户的满意度。

该部门认为，从事与颁发执照相关的经济活动需要机构组织60%的⼯资⽀出和80%的供应品⽀出，吊销执照需要30%的⼯资⽀出和10%供应品⽀出，剩下的组织资源⽤于提⾼客户的满意程度。

预期将会吊销1000个执照，并且希望客户投诉的数量从1000次降低到500次。

业绩预算单位：元
业绩区域业绩评价指标预计业绩⽔平总成本平均成本
颁发执照颁发执照件数20000 380000 19/个
吊销执照吊销执照件数1000 160000 160/个
客户满意度客户投诉数量从1000次下降
到500次60000 120每减少⼀次投
诉
五、预算的程序
（⼀）预算循环系统：
（1）预算准备
⾸先，形成预算底稿随后，管理者准备预算草稿（2）预算审查和采纳
⾸先，组织各部门以事先指定的前提条件以及⽅针政策为基础来编制预算。

第三章收⼊管理
其次，要从整个组织出发，来协调各个部门预算之间的冲突情况。

最后，预算委员会对调整⽅案进⾏审批，定下最终预算⽅案。

（3）预算执⾏
费⽤类项⽬，采⽤费⽤控制卡或类似⼯具。

⾮费⽤类项⽬，常⽤计划领料卡。

资本性⽀出以及材料采购，通过划分权限、严格审批制度等办法加强控制。

（4）结果评价
也称为业绩评价
六、事业单位的单位预算管理办法
“核定收⽀，定额或者定项补助（或上缴），超⽀不补，结余留⽤”
1、核定收⽀
2、预算缴拨款（1）预算补助（2）预算上缴
3、超⽀不补,结余留⽤
⼀、⾮营利组织收⼊的分类
（⼀）事业单位收⼊的分类
1.财政补助收⼊
2.⾮财政补助收⼊
1)上级补助收⼊：是指事业单位从主管部门或上级单位取得的⾮财政补助收⼊。

2)事业收⼊:
3)经营收⼊：经营收⼊是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展⾮独⽴核算经营活动取得的收⼊。

4)附属单位上缴收⼊:是指事业单位的附属独⽴核算单位按规定标准和⽐例上缴的收⼊，创括附属事业单位上缴的收⼊和附属企业上缴的利润等。

5)其他收⼊
(⼆) 民间⾮营利组织收⼊的分类
1.按照收⼊的来源
1)捐赠收⼊:指⾮营利组织接受其他单位或个⼈捐赠所取得的收⼊。

为限定性收⼊。

2)会费收⼊:指民间⾮营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。

为⾮限定性收⼊
3)销售商品收⼊4)提供服务收⼊
5)政府补助收⼊:民间⾮盈利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助⽽取的收⼊。

6)投资收益:⾮营利组织因对外投资取得的投资净损益。

7)其他收⼊
2.按照收⼊的使⽤是否存在限制
1)限定性收⼊2)⾮限定性收⼊
3.按照收⼊的性质
1)交换交易收⼊2)⾮交换交易收⼊
⼆、财政拨款收⼊的管理（论述）
三、预算外资⾦的概念
预算外资⾦是指国家机关、事业单位、社会团体和其他机构为履⾏或代⾏政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效⼒的规章⽽收取、提取、募集和安排使⽤，未纳⼊财政预算管理的各种财政性资⾦。

四、预算外资⾦的性质
预算外资⾦在性质上属于财政性资⾦。

预算外资⾦是在代表国家⾏使某些特殊职能中实现的，按照国家有关法律、法规和制度规定⽽收取和提取的，是凭借国家权⼒取得的，其所有权属于国家。

第四章⽀出管理
⼀、⽀出的分类
（⼀）按⽀出⽤途：⼈员⽀出、公⽤⽀出
（⼆）按⽀出性质(事业单位) : 事业⽀出、经营⽀出、对附属单位补助⽀出、上缴上级⽀出、⾃筹基本建设⽀出
民间⾮营利组织（费⽤分类）：业务活动成本、管理费⽤、筹资费⽤：民间⾮营利组织为获得捐赠资产⽽发⽣费⽤。

其他费⽤
⼆、⼈员经费
1、⼈员经费：指⾮盈利组织⽤于职⼯个⼈⽅⾯的费⽤开⽀。

2、助学⾦：是指国家为帮助学⽣解决在校学习期间的学习、⽣活困难，按照国家规定发给学⽣的学习和⽣活费⽤⽀出以及对优秀学⽣的奖学⾦。

三、公⽤经费管理
1、公⽤经费：指⾮盈利组织为了完成公共事业计划和⼯作任务,⽤于单位公共事务⽅⾯的费⽤开⽀。

2、公务费：指⾮盈利组织⽤于⽇常管理等公务⽅⾯的费⽤⽀出。

3、设备购置费：指⾮盈利组织⽤于购置不够基本建设投资额度按照固定资产管理的各种设备的费⽤⽀出
4、政府采购制度
政府采购是各级政府、事业单位和实⾏预算管理的社会组织,为开展⽇常公务活动或出于为公众服务的需要,使⽤财政性资⾦采购依法制定的集中采购⽬录以内的或者采购限额标准以上的货物、⼯程和服务的⾏为,包括购买、租赁、委托、雇佣等.
5、业务费：指⾮盈利组织为完成专业所需的消耗费⽤开⽀和购置的低值易耗品⽀出。

四、事业单位的⽀出管理
1、事业⽀出，是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发⽣的⽀出。

2、经营⽀出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展⾮独⽴核算经营活动发⽣的⽀出。

3、⾃筹基本建设⽀出，是指事业单位⽤财政补助收⼊以外的资⾦安排基本建设发⽣的⽀出。

4、对附属单位的补助⽀出，是事业单位⽤财政补助收⼊以外的收⼊对附属单位补助发⽣的⽀出
五、事业单位⽀出管理的原则和要求
1、基本原则
（1）计划性原则（2）政策性原则（3）集中性原则
（4）效益性原则（5）群众性原则（6）真实性原则
2、要求
（1）严格执⾏国家财政财务制度和财经纪律（2）节约⽀出、提⾼资⾦使⽤效益
（3）对⽀出实⾏分类管理（4）划清⽀出界限
六、⾮盈利组织的内部成本管理
事业单位的内部成本管理：
①内部成本核算的特点
（1）从核算内容看，事业单位成本核算是⼀种不完全的成本核算。

（2）从核算⽅法看，事业单位成本核算是不严格的成本核算。

（3）从核算形式看，事业单位成本核算是其内部的成本核算。

②内部成本费⽤管理的基本要求
（1）严格遵守国家规定的成本费⽤开⽀范围和标准
（2）正确划分费⽤⽀出的界限：划分收益性⽀出与资本性⽀出的界限，划清直接费⽤与间接费⽤的界限，划清⽣产成本费⽤与期间费⽤的界限，划清各个⽉份的费⽤界限，划清完⼯产品（项⽬）与在产品（项⽬）的费⽤界限。

（3）做好成本费⽤管理的各项基础⼯作：正确确定财产物资的计价或价值转移⽅法，做好定额的制定⼯作，建⽴健全原始记录，建⽴健全物资的计量。

（4）合理选择成本计算⽅法
③内部成本费⽤的管理
（1）成本费⽤的事前管理；（2）成本费⽤的⽇常管理；（3）降低成本费⽤的主要途径：提⾼劳动⽣产率、提⾼设备利⽤率、降低原材料和能源消耗、提⾼产品质量减少废品损失、降低管理费⽤。

第五章⾮营利组织资⾦筹集
⼀、⾮营利组织筹资与盈利组织筹资的区别
根本区别在于建⽴与运营的动机，动机不同造成⼆者的筹资渠道、⽬的各不同。

1、筹资⽬的不同
（1）盈利组织筹资⽬标⼀元化，⽬的就是盈利。

经营后资⾦变化情况是：g—经营—G (G⼤于g)
（2）⾮营利组织筹资追求多种⽬标
经营后资⾦变化情况是：m—经营—M (m⼤于M)
2、筹资⼿段不同
3、筹资绩效考核指标不同：企业筹资绩效可以⽤利润进⾏考核，⽽⾮营利组织没有⼀个具体衡量标准。

4、筹资对政府依赖程度不同：企业筹资对政府依赖程度很低，⾮营利组织筹资主要依赖政府。

⼆、影响⾮营利组织筹资因素（论述）
1、⾮营利组织筹资的外部环境
（1）⾮营利组织的法定地位：法定地位确定了各种组织的属性
（2）⾮营利组织的背景
背景不同，与政府和其他组织或个⼈联系紧密程度不同，决定了组织筹资渠道不同。

（3）国家的法律法规和有关政策如⼯会的筹资，国家税收政策
（4）国民经济发展⽔平和⼈民收⼊的⾼低
国民经济发展⽔平越⾼，⼈们对公益事业的热情也就越⾼；收⼊⽔平越⾼，⼈们捐赠能⼒越强。

（5）⽂化：任何⼀种成功的筹资模式不可脱离本⼟的传统观念。

（6）地域：地域决定筹资渠道的不同。

2、⾮营利组织筹资的内部环境
（1）⾮营利组织的定位和作⽤的发挥
（2）⾮营利组织管理者和筹资信息处理
结合以下内容，如何解决民间⾮营利组织资⾦困难的问题：（资⾦募集）
（⼀）、建⽴良好的公共关系
1、处理好与政府的关系是⾄关重要的
2、处理好⾮营利组织与盈利组织的关系
3、处理好⾮营利组织与其他⾮营利组织和个⼈的关系
（⼆）、确定得到⽀持的理由
（三）、确定⽬标即确定募集资⾦的规模
依据：
1、组织为维系⾃⾝正常⽣存所需的资⾦和组织实现⾃⾝职能所需的资⾦
2、经济法律是筹资规模所需遵循的规范
3、社会经济的发展决定⾮营利组织筹资规模
（四）、募集资⾦⽅案的选择
1、来⾃会费的收⼊
2、会费以外的奉献
3、特别的诉求
4、邮寄通知
5、特殊活动
6、筹资活动
7、有计划的捐献
8、项⽬或服务的收⼊（五）、内部⾏动计划
1、建⽴组织机构
2、对责任的理解
（六）、确定潜在的捐助者
1、个⼈捐助者⼏种⽅式：（1）直接邮寄（2）电话营销
2、企业
3、基⾦组织
5、⾏业和职业协会
（七）、调查研究的重要性（⼋）、重视捐助者的利益（九）、回访的重要性
三、⾮营利组织筹资的特点
1、⾮营利组织筹资追求的是多种⽬标
（1）保证组织的基本运作（2）实现⾮营利组织的社会任务
2、⾮营利组织的筹资渠道和⽅式特殊
3、⾮营利组织筹资主要依赖于政府
政府与⾮营利组织有共同使命，都是服务⼤众，为⼤众提供公共物品。

四、⾮营利组织筹资的原则
1、时机适当原则筹资时机包括：资⾦需求时间、费⽤⽀付时间和还本时间。

2、数量、规模适宜原则：以⽤定筹
3、经济性原则：把筹资成本作为衡量决策是否恰当的主要标准
4、结构整理原则
5、资⾦配套原则
CHAP6
1、⾮营利组织成本特点（不同于企业的成本特性）：
①成本并不直接与经济效益即利润相关
②⾮盈利组织评价不以经济效益为标准
③⾮盈利组织的间接费⽤和固定费⽤在成本中所占⽐重较⼤
2、安全边际：预期业务量或收⼊超过盈亏平衡点的业务量或收⼊的幅度。

计算题：
1、⾃制与外购决策：边际分析
假设某镇最近移⼊⼤批住户，这些住户都有学前⼉童。

预计在⼏年之后学校的学⽣⼈数会急剧上升。

为了满⾜这种需要，学校就必须招聘新的教职⼯，或者可以将学⽣送到邻镇的其他学校去上学但每年要为学⽣⽀付4000元，假设⽬前学校有学⽣2000⼈，新移民将使学⽣增加到3000⼈，假设该学校的固定成本是15000000，每名学⽣单位变动成本3000元，如果学⽣⼈数从2000增加⾄3000不会造成固定成本增加，那么是由本镇的学校教育学⽣还是从外部购买教学服务？
2、盈亏分析
②多种产品的盈亏分析
假设上例中的组织机构除了要举办上述培训项⽬外，还要举⾏⼀场演出以及开办⼀个研究班。

其中培训项⽬登记费仍为50元，每⼈变动成本是30元，演出的门票价格为每⼈40元，变动成本为每⼈10元，研究⽣班登记费为30元，每⼈的变动成本为15元。

该组织机构总的固定成本是10000元，计算总盈亏平衡点的业务量。

⾸先计算每个项⽬的单位边际贡献：
各项⽬的边际贡献单位：元
项⽬单位收⼊变动成本单位边际贡献
培训项⽬50 30 20
演出40 10 30
加权平均边际贡献
项⽬百分⽐（%）单位边际贡献加权平均边际贡献
培训项⽬40208
演出403012
研究班20153
总计100——23
Q=FC/(P-VC)=10000/(50+40+30)-(30+10+15)=153.85 所以154⼈3、逐步分配法（注意按什么分配）
成本中⼼成本中⼼直接成本（元）分配统计数据
采购订单（%）管理⼈员（%）
⽀持中⼼采购部门80000 ——20
管理部门40000 80 ——
任务中⼼饮⾷部门900000 5 70
咨询部门300000 15 10
总成本1320000 100 100
先分配采购成本
成本中⼼成本中⼼直接成本
（元）
采购部门⼦⽬加总管理部门总计⽀持中⼼采购部门80000 （80000）0管理部门40000 64000=80000*8
0% 104000=4000
0+64000
（104000）0
任务中⼼饮⾷部门900000 4000=5%*8000
0 904000 91000 995000=9100
0+904000
咨询部门300000 12000=15%*80
000
312000 13000 325000
总成本1320000 0 1320000 0 1320000
先分配管理费⽤
成本中⼼成本中⼼直接成本
（元）
管理费⽤⼦⽬加总采购部门总计
⽀持中⼼管理部门40000 （40000）0
采购部门80000 8000=2%*40000 88000 （88000）0
任务中⼼饮⾷部门900000 28000=70%*40000 928000 22000 950000 咨询部门300000 4000 304000 66000 370000
总成本1320000 0 1320000 0 1320000
CHAP7 第七章⾮营利组织资本预算
1、（净现值成本法）
假设某医院购买某⼤型医疗设备，同样的设备有两种可供选择，两种设备的购⼊成本和运营费⽤如下表所⽰：假定折现率为10%
医疗设备的购⼊成本和运营费⽤
A设备B设备
购置成本40000 100000
年运营成本20000 10000
20000 10000
20000 10000
20000 10000
20000 10000
20000 10000
总成本160000 160000
A设备净现值=40000+20000*（P/A,10%,6）=127106
B设备净现值=100000+10000* (P/A,10%,6)= 121775.5
2、（平均年成本法）
假设医院要购买的仪器有两种型号，A设备和B设备，但是它们的使⽤寿命不同，分别是4年和5年。

年初的购置成本以及每年的运营成本如下表所⽰：
设备的购置成本及运营成本
A设备B设备
购置成本40000 60000
年运营成本20000 10000
20000 10000
20000 10000
20000 10000
10000
总成本120000 110000
A平均年成本=(40000+20000*(P/A,10%,6))/(P/A,10%,4）=32168
B平均年成本=(60000+10000* (P/A,10%,6))/(P/A,10%,4)=25827
所以选B
3、（净现值法）
某医院预计购买某⼤型医疗设备，同样的设备有两种，两种医疗设备的购⼊成本、运营费⽤和使⽤寿命都不相同，有关数据如下表所⽰：
甲设备⼄设备
购置成本60000 80000
年运营成本30000 20000
30000 20000
30000 20000
30000 20000
20000
总成本180000 180000
假设贴现率10%，甲设备预计每年获得收益50000元，⼄设备预计每年获得收益40000元，请采⽤净现值法进⾏优选。

甲净现值=50000*（P/A,10%,4)-[60000+30000*(P/A,10%,4)]=
⼄净现值=40000*（P/A,10%,5)-[80000+20000*(P/A,10%,5)]=
CHAP8：第⼋章⾮盈利组织财务报表及其分析
⼀、⾮营利组织会计特点：
事业单位会计的特点：
1、事业单位会计核算和监督的财产主要来⾃于政府、捐赠及其他资产提供者。

2、事业单位进⾏业务活动主要是以社会效益为⽬的。

3、与企业会计净资产不同，事业单位会计的净资产没有明确的所有者权益。

4、事业单位会计核算根据实际情况，分别采⽤收付实现制和权责发⽣制。

⼆、事业单位&民间⾮营利组织财务报表种类(5个)：
事业单位财务报表：
1、资产负债表；
2、事业单位收⼊⽀出表；
3、事业单位预算外资⾦收⽀明细表
4、事业单位事业基⾦、专⽤基⾦增减变动情况表；
5、事业单位附表
民间⾮营利组织财务报告的种类：
1、资产负债表；
2、业务活动表；
3、现⾦流量表；4会计报表附注；5、财务情况说明书三：事业单位&民间⾮营利组织财务报表分析指标：
事业单位财务分析评价的指标
1、经费⾃给率=
（事业收⼊+经营收⼊+附属单位上缴收⼊+其他收⼊）/（事业⽀出+经营⽀出）*100%
2、⼈员⽀出、公⽤⽀出占事业⽀出⽐率
⼈员⽀出⽐率=⼈员⽀出/事业⽀出*100%
公⽤⽀出⽐率=公⽤⽀出/事业⽀出*100%
3、资产负债率=负债总额/资产总额*100%
民间⾮营利组织财务⽐率分析指标
1、流动性⽐率
流动⽐率=流动资产/流动负债
现⾦⽐率=（现⾦+短期有价证券）/流动负债
2、筹资⽐率
捐赠⽐率=捐赠收⼊总额/收⼊总额资产负债率=负债总额/资产总额
3、营运能⼒⽐率
回报率=收⼊总额/资产总额运营净收益率=净收益/收⼊总额
4、效率⽐率
应收账款周转率=赊销净额/平均应收账款余额
存货周转率=使⽤的存货成本/平均存货
5、现⾦流量⽐率
现⾦流量充⾜率=业务活动现⾦流量5年之和/资本性⽀出、存货增加额5年之和
现⾦再投资⽐率=业务活动净现⾦流量/（固定资产+长期投资+其他资产+运营资⾦）到期债务本息偿付⽐率=业务活动现⾦净流量/（本期到期债务本⾦+现⾦利息⽀出）强制性现⾦⽀付⽐率=现⾦流⼊总额/(业务活动现⾦流出量+偿还债务本息付现⾦额)
计算题：
1、某事业单位全年财政补助收⼊180万元（其中：专项补助收⼊100万元），上级补助收
⼊40万元，事业收⼊100万元，经营收⼊60万元，附属单位上缴收⼊10万元，其他收⼊4万元；事业⽀出212万元（其中：专项⽀出30万元），经营⽀出50万元。

计算该事业单位的经费⾃给率？
(100+60+10+40)/ (212-30)+50 *100%=90.52%
2、某事业单位全年事业⽀出300万元，其中：⼯资⽀出160万元，补助⼯资24万元，职⼯福利费16万元，社会保障费10万元，公务费20万元，业务费45万元，设备购置费8万元，修缮费12万元，其他费⽤5万元。

计算该事业单位的⼈员⽀出⽐率和公⽤⽀出⽐率？
⼈员⽀出⽐率=(160+24+16+10)/300=0.7
公⽤⽀出⽐率=(20+45+8+12+5)/300=0.3。