资产负债表“期末数”栏填列方法归纳

2021年会计证《会计基础》辅导材料
一、资产负债表填列方法归纳
（一）“年初余额”栏的填列方法：
相对于本年而言，资产负债表中的“年初余额”也就是上一年的“年末余额”。

所以，本年资产负债表中的“年初余额”栏，应根据上年末资产负债表中的“期末余额”栏內所列数字直接填列。

如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，并按照调整后的数字填入本年资产负债表的“年初余额”栏。

（二）“期末余额”栏的填列方法：
1、根据某一总账科目期末余额直接填列。

主要项目有：
（1）交易性金融资产（6）短期借款（11）其他应付款
（2）应收票据（7）应付票据（12）实收资本
（3）应收股利（8）应付职工薪酬（13）资本公积
（4）应收利息（9）应付股利（14）盈余公积
（5）其他应收款（10）应交税费
注意：“应付职工薪酬”和“应交税费”贷方余额用正数填，借方余额用负数填。

2、根据若干个总账科目期末余额分析计算填列。

主要项目有：
（1）货币资金：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
（2）存货：存货=原材料+生产成本+库存商品+在途物资+周转材料+（有关科目）
（3）未分配利润：
1）1—11月：根据“本年利润”科目期末贷方余额—“利润分配”科目期末借方余额填列（如果以上两个科目均为贷方余额，则将二者之和填列）。

2）12月（年终）：根据“利润分配”科目期末余额直接填列。

（贷方余额用正数填，借方余额用负数填）。

3、根据若干个明细账科目期末余额分析计算填列。

主要项目有：
（1）“应收账款”项目：应收账款=“应收账款”所属明细科目期末借方余额+“预收账款”所属明细科目期末借方余额
（2）“预收账款”项目：预收账款=“预收账款”所属明细科目期末贷方余额+“应收账款”所属明细科目期末贷方余额
（3）“预付账款”项目：预付账款=“预付账款”所属明细科目期末借方余额+“应付账款”所属明细科目期末借方余额
（4）“应付账款”项目：应付账款=“应付账款”所属明细科目期末贷方余额+“预付账款”所属明细科目期末贷方余额
4、根据总账科目和明细账科目期末余额分析计算填列。

（1）“长期待摊费用”项目，需要根据“长期待摊费用”总账科目期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额计算填列。

注意：1年内（含1年）摊销的长期待摊费用，应在流动资产类下设“1年内到期的非流动资产”项目单独反映。

（2）“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目期末余额扣减“长期借款”科目所属的明细科目中将在1年内（含1年）到期的长期借款后的金额计算填列。

注意：1年内（含1年）到期的长期借款，应在流动负债类下设“1年内到期的非流动负债”项目单独反映。

5、根据总账余额减去其备抵账户后的净额填列。

主要项目有：
（1）“应收账款”项目，根据“应收账款”总账所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列；
（2）“存货”项目，应根据“存货”账户的期末余额，减去“存货跌价准备”备抵账户余额后的净额填列；
（3）“固定资产”项目，根据“固定资产”总账的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列；
（4）“在建工程”项目，根据“在建工程”总账的期末余额，减去“在建工程减值准备”备抵账户余额后的净额填列；
（5）“无形资产”项目，根据“无形资产”总账的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列；等等。

举例：长虹公司2021年12月31日全部总账科目和所属明细账科目余额见下表：
资产负债表
东华能源股份（002221）资产负债表分析
一、有关重大政策
（一）会计政策变更的内容和原因：
东华能源股份于2021 年7 月 1 日开始执行新颁布或修订的企业会计准则，在编制本期财务报告时开始执行金融工具列报准则。

根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》，公司对持有的不具有控制、共同控制、重大影响的股权投资，不作为长期股权投资核算，应适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》，作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算，并对其采用追溯调整法进行调整。

（二）应收账款单项金额重大的判断依据或金额标准:
期末余额前十名或期末单项金额占应收款项总额5%的应收款项
（三）应收账款单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法:
公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试。

如有客观证据表明其发生了减值的，则按其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备；单项金额重大的应收款项经测试未发生减值的并入其他单项金额不重大的应收款项，依据其期末余额，按照账龄分析法计提坏账准备。

（四）发出存货的计价方法:
发出材料采用加权平均法核算，发出库存商品采用加权平均法核算。

（五）存货跌价准备的计提方法:
(1)公司按照单个存货项目的成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。

(2)对于数量繁多、单价较低的存货，公司按照存货类别计提存货跌价准备。

(3)与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，则合并计提存货跌价准备。

（六）在建工程结转为固定资产的标准和时点:
在建工程项目按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。

自营工程，按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；出包工程，按照应支付的工程价款等计量。

在以借款进行的工程达到预定可使用状态前发生的、符合资本化条件的借款费用，予以资本化，计入在建工程成本。

公司对于所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按照估计价值确定其成本，转入固定资产，并按照公司固定资产折旧政策计提固定资产的折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

（七）在建工程的减值测试方法及减值准备计提方法:
1、在建工程的减值测试方法
(1)资产负债表日，公司判断在建工程是否存在可能发生减值的迹象。

在建工程存在减值迹象的，估计其可收回金额。

可收回金额根据在建工程的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

(2)当在建工程的可收回金额低于其账面价值的，将在建工程的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为在建工
程减值损失，计入当期损益，同时计提相应的在建工程减值准备。

(3)在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

2、在建工程减值准备的计提方法
有迹象表明一项在建工程可能发生减值的，公司以单项在建工程为基础估计其可收回金额。

公司难以对单项在建工程的可收回金额进行估计的，以该在建工程所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（八）自行研究开发无形资产的初始计量:
自行研究开发的无形资产的成本，按照自满足资本化条件后至达到预定用途前所发生的支出总额确定，对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

公司自行研究开发的无形资产，其研究阶段的支出，于发生时计入当期损益；其开发阶段的支出，不符合资本化条件的，于发生时计入当期损益；符合资本化条件的，确认为无形资产。

如果确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，则将其所发生的研发支出全部计入当期损益。

（九）无形资产的减值测试方法及减值准备计提方法:
1、无形资产的减值测试方法
(1)对于使用寿命有限的无形资产，如有明显减值迹象的，资产负债表日进行减值测试；对于使用寿命不确定的无形资产，资产负债表日进行减值测试。

(2)对无形资产进行减值测试，估计其可收回金额。

可收回金额根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未
来现金流量的现值两者之间较高者确定。

(3)当无形资产的可收回金额低于其账面价值的，将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为无形资产减
值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备。

(4)无形资产减值损失确认后，减值无形资产的折耗或者摊销费用在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命
内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值（扣除预计净残值）。

(5)无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

2、无形资产减值准备的计提方法
有迹象表明一项无形资产可能发生减值的，公司以单项无形资产为基础估计其可收回金额。

公司难以对单项无形资产的可收回金额进行估计的，以该无形资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（十）无形资产使用寿命的估计:
1、来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命按照不超过合同性权利或其他法定权利的期限确定；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续且有证据表明公司续约不需要付出大额成本的，续约期计入使用寿命。

2、合同或法律没有规定使用寿命的，公司综合各方面的情况，通过聘请相关专家进行论证或者与同行业的情况进行比较以及参考公司的历史经验等方法来确定无形资产能为公司带来经济利益的期限。

3、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为公司带来经济利益期限的，该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。

（十一）调整期初未分配利润明细：
1)、由于《企业会计准则》及其相关新规定进行追溯调整，影响期初未分配利润。

2)、由于会计政策变更，影响期初未分配利润元。

3)、由于重大会计差错更正，影响期初未分配利润元。

4)、由于同一控制导致的合并范围变更，影响期初未分配利润元。

5)、其他调整合计影响期初未分配利润元。

二、总体分析
了46.81%，说明该公司的本年资产规模有较大幅度的增长。

本期负债增加了22.56亿元，增长幅度达到39.72%；所有者权益本期也增加了13.37亿元，增长幅度高达67.08%。

可以看出，虽然公司负债有较大幅度的增长，这为公司带来了一定的财务风险，但是这是公司利用财务杠杆，为公司的发展谋求更多的利益。

因为高额的负债，带来了高额的回报，从表中可以看出，资产的增长幅度高于负债的增长幅度。

所有者权益也有大规模增长，这是公司扩大生产经营规模的一个有力信号。

接下来，将进行进一步的项目分析。

三、资产项目分析
（一）流动资产项目分析
资产规模增加了27.08%，仅从这一变化看，东华能源资产的流动性有所加强，其中货币资金增长了6.68亿元，增长幅度达到25.89%；应收账款增加了2.76亿元，增长幅度高达89.8%；预付账款增加了 6.47亿元，增长幅度更是高达3518.91%；其他流动资产也增加了2.75亿元，变动率达到246.02%。

其中也有一些项目期末金额较期初金额有所减少的，其中应收票据和其他应收款变动幅度
分别为34.12%和-45.54%，虽然变动幅度都比较大，但是由于所涉及的金额都较少，对总资产的影响也微乎其微。

但是，也有对总资产影响较大的，存货减少了5.11亿元，下降幅度达到34.22%。

所以接下来，我将具体分析货币资金、应收账款、预付款项、存货这四项有较大变动原因。

从货币资金和应收账款的角度来看，货币资金项目增加6.68亿元，应收账款增加 2.亿元，主要是因为东华能源股份在报告期内，营业收入同比增加390,053.76 万元,增长41.51%，本期公司业务量大幅增加所致。

其中，公司实现液化气销售收入1,325,054.01万元，占公司营业总收入的99.52%，同比增长50.67%。

另一个重要的原因就是，全球市场需求量的增加给公司的销售带去了利好，其中，国内销售实现销售收入589,898.90万元，同比增长59.88%；国际贸易实现销售收入741,526.66万元，同比增长45.26%。

东华能源股份为了扩大销售，公司自身也在不断改进。

首先加大华南地区二级码头客户的走访，在双方熟悉的基础上协商如何更好地合作，达到双方长期稳定的模式；华中的船运市场也取得了一定突破。

其次是持续加大民用市场的销售力度，采取薄利多销的策略，扩大市场份额。

2021年新增客户200多家，达到850家；同时，不断完善物流配送体系，满足民用市场客户的需求，槽车配送量突破30万吨。

再次是不断拓展化工原料市场。

与浙江绍兴三圆石化签署的《丙烷资源仓储合同协议》从2021年起已经开始执行。

这些措施都有助于企业扩大自身的销量，提高自己的营业收入。

不仅如此，公司还在2021年4月至11月期间签订了四项关于大型液化气冷冻船定期租船的协议，这为公司的稳定发展提供了保障，也有助于增加企业的营业收入。

从预收账款的角度来说，东华能源(新加坡)国际贸易于2021年12月5日与Lee Fung International Pte. Ltd.签订丙烷采购合同，合同约定：丙烷采购量17.6万吨，于2021年1月1日-2021年12月31日分四批到货，采购价格随市场价格浮动，东华能源(新加坡)国际贸易已于2021年12月30日预付7,500.00万美元。

这是遵守合同的规定，才导致本期的预付账款有大幅度的增长，这项并不具备长
由于企业本期的销售较好，所以公司本期库存商品的减少也是企业扩大销售规模的正常反应。

另一方面，原材料和存货在本期计提跌价准备，这两项是本期存货减少的重要原因。

（二）非流动资产项目分析
在非流动资产项目中，固定资产的变动幅度不大，就没有在上述的表格中变现出来。

其中有较大变化的项目为在建工程和无形资产。

在建工程增加了21.53亿元，增加幅度也高达147.35%，无形资产也增加了2.48亿元，增加幅度达到87.58%。

这两个项目对总资产也有较大的影响。

接下来，我将介绍一下，东华能源股份在这两个项目上有哪些重大的变动。

从无形资产项目来看，企业本期拥有以下无形资产，无形资产项目对总资产的影响相对来说不是很大，但是由于自身增加的幅度较大，也可以对其多些关注。

无形资产在本期增长幅度较大是因为企业购置了一些土地，取得了土地使用权，增强建设，以扩大生产经营的规模。

从无形资产项目中，我们可以看出，六项无形资产中就有四项是关于销售渠道建设和经营权的，可以看出东华能源股份
从在建工程的角度来看，由于企业在今年签订了一系列的合同，所以公司本期有较多项目都在建设中。

第一，“120万吨丙烷脱氢项目”第一期建设顺利进行，主装置、工艺工程类的安装工程施工建设已基本完成，目前设备已安装调试完毕，正在生产准备阶段。

第二，“40万吨聚丙烯项目”，主体工程已经基本完成，其他配套工程建设进展顺利，正在安装调试与生产准备阶段。

第三，132万吨/年丙烷脱氢制丙烯装置（一期66万吨/年）、40万吨/年聚丙烯装置项目，各项建设工程正在按照计划全面展开。

在公司2021年定向增发完成后，宁波福基石化的增资和银团贷款等事项已经全部到位，可以保证项目建设所需要的资金。

第四，曹妃甸东华能源页岩气新材料产业园项目正处于前期生产储备阶段。

这些项目的建设使企业的在建工程有了较大幅度的变动，从在建工程的规模来看，我们也可以预期企业在未来的规模还会不断扩大，盈利水平也会相应地提高。

四、负债项目分析
长幅度达到了39.72%。

负债项目有如此大的增长，主要是因为流动负债项目增长了7.33亿元，增长幅度达到了15.63%，其中应收账款增长了5.64亿元，增长高达543.24%，一年内到期的非流动负债增长了2.93亿元，增长幅度更是高达734.99%；还有一个主要原因是非流动负债项目增长了15.32亿元，增长幅度高达151.33%，这其中主要是长期借款的变动，仅长期借款一项就增长了15.11亿元，增长幅度就高达150.79%。

负债项目中，尤其是长期借款项目增长幅度较大，这与上述分析的资产的增长是同步的，企业生产经营和销售规模的不断扩大，长期借款的增加是必然的，而且由于本公司的产品和在建工程投资回报期都较长，所以长期借款的增长幅度也是在合理范围内。

五、所有者权益项目分析
度达到67.08%。

其中，资本公积项目增长了10.91亿元，增长幅度高达148.17%；未分配利润项目也增长了1.23亿元，增长幅度达到89.19%。

从股本的角度分析：东华能源股份注册资本为16,600万元，其中：东华石油(长江)出资8,134万元，占注册资本的49%；优尼科长江出资3,652万元，占注册资本的22%；江苏欣桥实业投资出资3,320万元，占注册资本的20%；镇江协凯机电出资747万元，占注册资本的4.5%；南京汇众杰能源贸易出资747万元，占注册资本的 4.5%。

本公司第一大股东东华石油、第二大股东周一峰和第三大股东优尼科长江，最终实际控制人为周一峰。

同时周一峰还是东华石油、优尼科长江、马森企业的执行董事和福基投资、南京百地年实业的董事长。

这些企业都是东华能源股份的关联企业。

从报表中可以看出，东华能源股份与关联企业的交易均按市价进行，且交易数额不大。

东华能源股份在本期资本公积有大幅度的增长，是因为公司于2021年6月向特定投资者非公开发行股份106,000,000股，面值为每股人民币1.00元，发行价格为每股人民币11.48元，募集资金净额为人民币11.9亿元，其中增加股本人民币1.06亿元、增加资本公积10.9亿元。

且2021年母公司实现净利润2847万元。

2021年母公司年初未分配利润1.72亿元，加上当年转入母公司净利润2847万元，扣除提取的法定盈余公积金284万元，扣除2021年度现金分红1172万元，至2021年12月31日母公司可供分配的利润为1.86亿元。

六、前景展望
东华能源股份的主营业务是液化气的销售，且由于东华能源股份是进口液化气，与国产液化气存在较大区别。

进口液化气的来源于油田伴生气，其纯度高、热值高、杂质少，更加环保，可作为高品质工业燃气及汽车燃料、化工原料。

未来汽车的发展趋势是油气双动力，目前东华能源股份也投资了一些与这个行业相关的一些公司，包括上海华液加气站、上海东吉加气站、句容东华汽车能源、上海爱使液加气站。

如果公司未来将加气站作为自己的主营业务的一部分与液化气在同一战略位置上，并不断改进技术，适应市场的需求，并转型成功的话，东华能源也将成为行业内的领跑者。

根据上表，可以对光明乳业公司总资产变动情况作出以下分析评价：
该公司总资产本期增加222875万元，增长幅度为23.86%，说明光明乳业公司本年资产规模有较大幅度增长。

进一步可以发现：
（1）流动资产本期增加144885万元，增长幅度为29.20%，使总资产规模增长了15.51%。

非流动资产本期增加了77990万元，增长的幅度为17.82%，使总资产规模增长了8.35%，两者合计使总资产增加了222875万元，增长幅度为23.86%
（2）本期总资产的增长主要体现在流动资产的增长上，如果仅从这一变化来看，该公司资产流动性有所增强，尽管流动资产的各项目都有不同程度的增减变动，但其增长主要体现在两个方面：一是存货的增长。

存货本期增长485034801元，增长幅度为47.75%，对总资产的影响5.19%，这有助于形成现实的生产能力。

存货是单位实物变动的市场价值。

存货过多说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。

若过少，会影响流动资产进而影响流动比率，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。

本期存货持有量，尚保持在正常水平。

二是预付款项的增加。

预付款项本期增加377999317元，增长幅度为167.72%。

对总资产的影响为4.05%，说明其他企业占用本企业过多的资金，同时也反映企业可能在扩大生产规模。

（3）非流动资产的变动主要体现在以下方面：
1.固定资产的增长。

固定资产本期增加了689532850元，增长幅度为25.71%，对总资产的影响为7.38%，是非流动资产中对总资产变动影响最大的项目。

固定资产的规模体现了一个企业的生产能力，但仅仅根据固定资产净值的变动并不能得出企业生产能力上升或下降的结论。

固定资产净值反映了企业在固定资产项目上占用的资金，其既受固定资产原值变动的影
响，也受固定资产折旧的影响。

本企业概念固定资产净值的增加一方面是经营规模增长购置机器设备增加及部分在建工程转入所致；另一方面，固定资产折旧使其价值减少，但这种变化对公司生产能力不会有太大影响。

总体看该公司的生产能力有所提高。

2.递延所得税资产的增长。

递延所得税资产本期增加了71277309元，增长幅度为26.13%，对总资产的影响为0.76%
3.是生产性物资的增长。

生产性物资本期增加了62969094元，增长幅度为4
4.29%，对总资产的影响为0.67 %，反映该企业的生产规模在扩大。

二、从筹资或投资角度进行分析评价
根据上表，可以对光明乳业的权益总额变动情况做出以下分析：该公司权益总额本期较上期增加2228752608元，增长幅度为23.86%，说明光明乳业资产规模有较大幅度的增长。

进一步分析可以发现：
（1）负债本期增加了1629630950元，增长的幅度为33.16%，使权益总额增加了17.45%；股东权益本期增加了599121658元，增长的幅度为13.54%，使权益总额增加
了 6.42%，两者合计使该公司权益总额本期较上期增加了1629630950元，增长的幅度为33.16%
（2）应付账款的增加。

应付账款本期增长了61983140元，增长的幅度为44.95%，使权益总额增加了 6.64% 。

该项目的增长给公司带来了一定的偿债压力如果不能如期支付会给公司的信用带来不良影响。

（3）其他应付款的增加。

其他应付款本期增长了471453019元，增长的幅度为45.46%，使权益总额增加了5.05% 。

其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。

指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。

该期其他应付款的增长幅度较大，占权益总额的比例较高。

（4）股东权益本期增加了599121658元，增长的幅度为13.54%，使权益总额增加了6.42%。

该公司股东权益的增加主要得益于本期盈利，因此，盈余公积增加了42901038元增长的幅度为13.35%，使权益总额增加了0.46%；未分配利润增加了142711459元，增长的幅度为18.36%，使权益总额增加了1.53%.。