谈长期股权投资学习思路

社会发展
谈长期股权投资学习思路
龚 玲
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摘要：长期股权投资是财务会计学习中的一个重难点，是学习合并财务报表的基础，对学习合并
报表有着重要的作用，本文首先厘清楚了长投的内容框架，然后重点分析了长投的转换，为长投的学
习提供了一种思路。

关键词：长期股权投资；学习思路；权益法
一、厘清长投的内容框架
长期股权投资的内容主要包括六个方面：长投的范围、长投的初始计量、长投的后续计量、长投的转换、长投的减值以及长投的处置。

其中长投的权益法和长投的转换是重难点。

首先，长投的核算范围主要包括对子公司的控制、对合营企业的共同控制以及对联营企业的重大影响。

其次，长投的初始计量分为企业合并形成的和非合并形成的。

如果是企业合并形成的，进一步分为同一控制和非同一控制。

同一控制下企业合并不属于市场公平交易，是企业集团内部资源的一种调配，因而同一控制下企业合并形成的长投应按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额为初始投资成本。

对应的，非同一控制不是关联方之间的交易，应完全遵循公平的市场交易原则，因而以付出资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值为长投的初始投资成本。

以非企业合并方式形成的长投初始投资成本参照非同一控制下取得的长投。

不论以哪种方式形成长投，三者的共同点是合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入管理费用，与发行权益性工具相关的交易费用冲资本公积。

第三，长投的后续计量分为成本法和权益法。

只有当投资方对被投资方实施控制时才能采用成本法，如果是共同控制或者重大影响则采用权益法。

成本法是简化的核算方法，成本法认为，长期股权投资就是一项普通资产，与投资人在被投资方所拥有的净资产量无任何关系，其投资价值不会随着被投资方净资产量的波动而波动，只有当被投资方宣告分红时，才确认投资收益。

而权益法认为，长期股权投资本质上是投资人在被投资方所拥有的净资产量，投资价值会随着被投资方净资产量的波动而波动。

当被投资方实现盈余、亏损、分红、其他综合收益及所有者权益发生变动时均需要做会计处理。

二、长期股权投资核算方法的转换
长投的转换一般来说有6种情况：
（一）增资造成金融资产转换为权益法的核算：假设先将原可供出售金融资产出售，再重新购入股权共同作为长期股权投资进行核算，后续采用权益法。

需要注意的有两点：第一，原可供出售金融资产已经不在，对应的其他综合收益应当转入投资收益；第二，根据权益法的核算方式确定是否需要调整长投的初始投资成本。

（二）增资造成的权益法转换为成本法的核算：
1.同一控制下：根据被合并方账面净资产×持有比例，确定长期股权投资的初始投资成本，原权益法部分以原账面口径结转，合并日长期股权投资的初始投资成本，其差额调整“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

需要注意的是因采用权益法核算而确认的其他综合收益，暂不转投资收益，等到处置时再按相关准则处理。

2.非同一控制下：应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，需要注意的是因采用权益法核算而确认的其他综合收益，暂不转投资收益，等到处置时再按相关准则处理。

（三）增资造成的金融资产转换为成本法的核算：
1.同一控制下：根据被合并方账面净资产×持有比例，确定长期股权投资的初始投资成本，原金融资产部分以原账面口径结转，合并日长期股权投资的初始投资成本，其差额调整“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

需要注意的是其他综合收益暂不转投资收益，等到处置时再按相关准则处理。

2.非同一控制下：应当按照金融资产的公允价值加上新增初始投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，需要注意的是原金融资产以公允口径转长期股权投资，其差额入投资收益，同时其他综合收益也应当转入投资收益。

需要特别指出的是因为同一控制下企业合并不具有交易实质，只是资产、负债的重新整合，所以因采用权益法核算而确认的其他综合收益，原可供出售金融资产确认的“其他综合收益”不进行处理。

（四）减资造成成本法转换为权益法的核算：分别从初始投资成本、盈亏、分红、其他综合收益及其他所有者权益变动五个方面进行追溯调整。

（五）减资造成的权益法转换为金融资产的核算：剩下部分改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，原采用权益法核算的相关其他综合收益转入投资收益。

（六）减资造成的成本法转换为金融资产的核算：剩下部分改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

参考文献
[1]企业会计准则第2号-长期股权投资
（作者单位：重庆财经职业学院）
环渤海经济瞭望 │ 2018.4 150。