14.5第五章制造费用的归集与分配

• 制造费用 3种分配方法
实际分配率法
预定分配率法
生产工人工时比例法 直接工资比例法 机器工时比例法
分配法
概念 • 按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造 费用。
• 分配标准 • 生产工人工时、生产工人工资、机器工时。
• 甲产品年度计划产量的定额工时＝2000×6＝12000 乙产品年度计划产量的定额工时＝1600×4＝6400
• 年度计划分配率=59800÷（12000＋6400〕＝3.25 • 本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200
本月乙产品实际产量的定额工时＝150×4 ＝600 • 本月甲产品应分配的制造费用＝1200×3.25＝3900（元）
• 学习目标
• 通过本章的教学，要求学生了解制造费用的内容、制造 费用的归集，重点熟练掌握3种制造费用的分配方法， 并掌握相应的账务处理。
第一节 制造费用核算概述
一、概念 • 各生产单位（分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用， 以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的 各项费用。
• 计算公式 • 制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工 时）总数 • 某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工 时）数×分配率
• 例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已 归集在“制造费用－基本生产”账户借方的制造费用合计为 34200元。甲产品生产工时为22000小时，乙产品生产工时 为10000小时，丙产品生产工时为6000小时。要求按生产工 人工时比例分配制造费用。
二、核算程序（下页图示）
原材料
生产成本—基本生产成本—甲产品
应付职 工薪酬
累计折旧等
制造费用
归集
分配
生产成本—基本生产成本—乙产 品
制造费用的归集与分配程序
3、制造费用的分配 • 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品 生产成本； • 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方 法，分配计入该车间各种产品的生产成本。 • 分配方法如下：
• 课件链接内容\制造费用年度计划分配率法.doc
（3）累计分配率法课件链接内容\累计分配率法举例.doc
产品名称 甲 乙 丙
合计
制造费用分配表
分配标准（生产工时〕 22000 10000 6000 38000
分配率 0.9
分配额（元） 19800 9000 5400 34200
• 制造费用分配率＝34200÷（22000＋10000＋6000〕＝0.9 • 甲产品应负担的制造费用＝22000×0.9=19800（元） • 乙产品应负担的制造费用＝10000×0.9＝9000（元） • 丙产品应负担的制造费用＝6000×0.9＝5400（元）
二、内容 • 间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。 • 间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员 及其他人员的工资及福利费。 • 其他制造费用
第二节 制造费用的归集与分配
一、账户设置 “制造费用”账户一般按生产车间设置明细账，账内按费 用项目设专栏进行明细核算。 明细项目： 若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算， 则“制造费用”账户仅核算基本生产车间的间接费用。
会计分录：
借：生产成本—基本生产成本－甲产品 19800
－乙产品 9000
－丙产品 5400
贷：制造费用
34200
（2）按年度计划分配率分配法
• 概念 • 各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制 造费用多少。
• 计算公式 • 年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时 总数 • 某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度 计划分配率
• 适用场合:
特别适用于季节性生产的企业
• 例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为59800元 ；全年各种 产品的计划产量为：甲产品2000件，乙产品1600件。单件产品工时定 额为：甲产品6小时，乙产品4小时。本月实际产量为：甲产品200件， 乙产品150件；本月实际发生制造费用为5400元，“制造费用”账户 本月期初余额为借方700元。
本月乙产品应分配的制造费用＝600×3.25 ＝1950（元） 合计 5850（元）
• “制造费用”的期末余额为借方5400+700-5850=250元。
• 说明
• 采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额， 月末不进行调整分配。
• 分配差异的处理
• 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配 比例计入12月份产品成本中。