第十四章收入费用和利润
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第十四章收入费用和利润
• 提供劳务收入的确认、计量与核算
•
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第十四章收入费用和利润
• 提供劳务收入的确认、计量与核算
• •例：甲公司，20××年12月12日，接受一项 设备安装任务 ，本月28日完成，合同总金额为120 000 元，16日和20日 分别以银行存款支付相关费用85 000 元。
• 特殊销售商品业务的核算
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• （1）分期收款销售的核算
• 例 ：甲公司，20×7 年1月1日，采 • 用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售 • 价400 000元，成本为 240 000 元。合同规定 • 乙企业分 4 年等额付款，不考虑增值税。假 • 定在销售成立日应收金额的公允价值为 • 300 全部得到补偿 的：按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相 同金额结转成本； ②已经发生的劳务成本预计只能 部分地得到补偿的： 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已 经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额， 确认为当期损失； ③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿：不应 确认收入，但应将已经发生的 劳务成本确认为当期费 用
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第十四章收入费用和利润
第三节 所得税费用
所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所 得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用 （或收益,下同）。
所得税费用的确认方法有；应付税款法和资产 负债表债务法。
应付税款法只确认当期所得税费，不确认递延 所得税费用。
资产负债表债务法确认当期所得税费和确认递 延所得税费用。
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第十四章收入费用和利润
期间费用
• 2. 管理费用
• （1）管理费用是指企业为组织和管理生产 •经营活动而发生的各种管理费用。 • （2）管理费用的核算
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第十四章收入费用和利润
期间费用
• 3. 财务费用
• （1）财务费用，是指企业为筹集生产经营 •所需资金而发生的费用。 • （2）财务费用的核算
由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算 口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存 在差异。
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• 1、 销售商品收入的确认，主要有以下五点内容
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
•2. 销售商品收入的计量： • 应当按照已收或应收合同或协议价款的 公允价值确定销售商品收入金额。
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 3. 销售商品收入的核算
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第十四章收入费用和利润
第三节 利 润
•主要内容
•利润的概念及构 成
•营业外收入和营业外支 出
•利润分配的核算
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第十四章收入费用和利润
利 润概念及构成
• 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，
是收入减去与之相对应的费用后的余额。
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第十四章收入费用和利润
营业外收入和营业外支出
商业折扣在销售时即已发生。销售商 品收入的金额不包括商业折扣，应按 扣除商业折扣之后的净额入账
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现金折扣 债权人为鼓励债务 现金折扣发生在销售商品之后在确认
人在规定的期限内 销售商品收入时还不能确定相关的现
付款而向债务人提 金折扣；在确认收入的金额时不考虑
供的债务减让
现金折扣因素，应按全额确认销售收
• （一）营业外收入
• 营业外收入，是指企业发生的与其日常 活 •动无直接关系的各项利得。 •
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第十四章收入费用和利润
营业外收入和营业外支出
••（二）营业外支出 营业外支出，是指企业发生的与其日常活
•动无直接关系的各项损失。 •
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第十四章收入费用和利润
利润分配
•利润的结转
第十四章收入费用和利 润
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2020/11/28
第十四章收入费用和利润
第十三章 收入、费用和利润
收 入
•费 用
•
• 利润
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第十四章收入费用和利润
第一节 收 入
•主要内容
•收入概念、特征 和分类
•销售商品收入的确认及 会计处理
•其他收入的确认和会计 处理
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第十四章收入费用和利润
入
第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
业务
销售 折让
概念
核 算 方 法 •续 表
企业因售出商 ①销售折让发生在销售收入确认之前的，
品质量不合格 其会计处理与商业折扣相同；
等原因而在售 ②发生在销售收入确认之后的，应在实际
价上给予的减 发生时冲减当期销售收入
让
销货 退回
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•（一）费用按其经济内容的分类
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• 外购材料
• 外购燃料
• 外购动力
•
工资
•
职工福利费
•
折旧费
•
利息费
•
税金
•
其他支出
第十四章收入费用和利润
费用的概念和特征
•（二）按经济用途划分，费用的类型。
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第十四章收入费用和利润
期间费用
• 1. 销售费用
• （1）销售费用是指企业在销售商品和材料、提 供 •劳务过程中发生的各项费用。 • （2）销售费用的核算
第十四章收入费用和利润
第二节 费用
•主要内容
•费用的概念和 特征
• 期间费用
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第十四章收入费用和利润
费用的概念和特征
•
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有
者
• 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总
• 流出。费用具有三个特点。
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第十四章收入费用和利润
费用的概念和特征
•销售商品收入的确认及会计处理
• 销售退回 时
•借：主营业务收入 160 000
• • 应交税费—增值税（销项税） 27 200
• 贷：银行存款
187 200
• 冲减成本
• •借：库存商品
125 000
• 贷：主营业务成本 125 000
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
•销售退回的账务处理流程图
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
•例：甲有限责任公司， 20××年10月 9 日销售给戊企业商 品一批，增值税专用发票 上注明价款160 000元，增值税额 27 200 元， 成本为 125 000 元。商品当日发出，收到对方 支票一张，已送存银行。12月29日，戊企业发现该批商品质 量有问题，将商 品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按 规定开具了 红字增值税专用发票。
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 2007年12月 31日
•借：银行存款 100 000
• 贷：长期应收款 100 000
• •借：未实现融资收益 24 000
• 贷：财务费用
24 000
• 2008年12月31 日
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•借：银行存款 100 000
• 收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品 成
• 本为 240 000 元。如该项销售符合销售商品收入确 认
• 的5个条件。
•
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第十四章收入费用和利润
销售商品收入的确认及会计处理
• 确认商品销售 收入
• 借：应收票据 468 000
••
贷：主营业务收入 400 000
•
应交税费—增值税（销项税）68 000
概念、特征和分类
• 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益
增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
•
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第十四章收入费用和利润
概念、特征和分类
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第十四章收入费用和利润
概念、特征和分类
•
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 贷：长期应收款 100 000
••借：未实现融资收益 17 920（ 300000-
（100000-24000））*0.08
• 贷：财务费用
17 920
第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 2009年12月 31日
•借：银行存款 100 000
• 贷：长期应收款 100 000
•借• ：未实现融资收益 11 353.6
• 贷：财务费用
11 353.6
• 2010年12月31 日
•借：银行存款 100 000
• 贷：长期应收款 100 000 •• 借：未实现融资收益 46 726.4
• 贷：财务费用
46 726.4
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第十四章收入费用和利润
相关例题看书6 7
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
•账务处理流程
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 发出商品 时
•借：长期应收款 400 000
• • 贷：主营业务收入 300 000
•
未实现融资收益100 000
• 结转成本
• •借：主营业务成本 240 000 • 贷：库存商品 240 000
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 销售实现 时
•借：银行存款 187 200
• • 贷：主营业务收入 160 000
•
应交税费—增值税（销项税） 27 200
• 结转成本
• •借：主营业务成本 125 000 • 贷：库存商品 125 000
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第十四章收入费用和利润
• 确认成本 时
••
•借：劳务成本 85 000 贷：银行存款 85 000
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第十四章收入费用和利润
•提供劳务收入的确认、计量与核 算
•借：应收账款（或银行存款） 120 000
• 确认劳务收 • 贷：主营业务收入
120 000
入
• 结转成本
• •借：主营业务成本 85 000 • 贷：劳务成本 85 000
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第十四章收入费用和利润
• 提供劳务收入的确认、计量与核算
•• 提供劳务收入的确认、计量和核算，如表
•所示。
提供劳务的方式
1. 在同一会计期间内开 始并完成的劳务收入
劳务收入的确认方法 应按完成合同法
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第十四章收入费用和利润
• 提供劳务收入的确认、计量与核算
•提供劳务的方式
企业售出的 ①发生在企业确认收入之前的，只需将已
商品由于质量、记入 “发出商品” 账户的商品成本转回
品种不符合要 “库存商
求等原因而发 品”账户；
生的退货
②如已确认收入的，不论是当年销售的，
还是以前年度销售的，一般均应冲减退回
当月的销售收入，同时冲减退回当月的销
售成本；
第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
2. 跨会 计期间 的劳务
（1）会计期 末，劳务交 易的结果能 够可靠地估 计
劳务收入的确认方法 •续
应按完工百分比法
表
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工
进度－以前期间已确认的收入
本期确认的成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完工
进度－以前期间已确认的成本
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（2）会计期 末，劳务交 易的结果不 能够可靠地 估计
• 结转成本
• 借：主营业务成本 240 000
•
贷：库存商品 240 000
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 销售折扣、折让与销货退回的核算，如下表所示。
•销售折扣、折让与销货退回的核算的比较
业务
概念
核算方法
销售 折扣
商业折扣
企业为了鼓励客户 多购买商品而在商 品标价上给予的价 格减让
所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。
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第十四章收入费用和利润
一、 当期所得税费用
当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确 认的费用。
应交所得税=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计 算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。
应纳税所得额=利润总额＋纳税调整增加额－纳税 调整减少额－弥补以前年度亏损
• 会计账户的设置，有以下两种方式。
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
•一般销售收入账务处理程序
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 例 甲公司，销售给甲企业商品一批，增值
• 税专用发票上注明价款 400 000 元，增值税 68 000 元
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第十四章收入费用和利润
•让渡资产使用权的使用费 收入的确认、计量与核算
• 让渡资产使用权的使用费收入，主要是指企业转 让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固 定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股 权投资取得的现金股利等也构成让渡资产使用权的使用 费收入。 •
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• 提供劳务收入的确认、计量与核算
•
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第十四章收入费用和利润
• 提供劳务收入的确认、计量与核算
• •例：甲公司，20××年12月12日，接受一项 设备安装任务 ，本月28日完成，合同总金额为120 000 元，16日和20日 分别以银行存款支付相关费用85 000 元。
• 特殊销售商品业务的核算
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• （1）分期收款销售的核算
• 例 ：甲公司，20×7 年1月1日，采 • 用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售 • 价400 000元，成本为 240 000 元。合同规定 • 乙企业分 4 年等额付款，不考虑增值税。假 • 定在销售成立日应收金额的公允价值为 • 300 全部得到补偿 的：按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相 同金额结转成本； ②已经发生的劳务成本预计只能 部分地得到补偿的： 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已 经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额， 确认为当期损失； ③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿：不应 确认收入，但应将已经发生的 劳务成本确认为当期费 用
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第十四章收入费用和利润
第三节 所得税费用
所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所 得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用 （或收益,下同）。
所得税费用的确认方法有；应付税款法和资产 负债表债务法。
应付税款法只确认当期所得税费，不确认递延 所得税费用。
资产负债表债务法确认当期所得税费和确认递 延所得税费用。
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第十四章收入费用和利润
期间费用
• 2. 管理费用
• （1）管理费用是指企业为组织和管理生产 •经营活动而发生的各种管理费用。 • （2）管理费用的核算
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第十四章收入费用和利润
期间费用
• 3. 财务费用
• （1）财务费用，是指企业为筹集生产经营 •所需资金而发生的费用。 • （2）财务费用的核算
由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算 口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存 在差异。
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• 1、 销售商品收入的确认，主要有以下五点内容
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
•2. 销售商品收入的计量： • 应当按照已收或应收合同或协议价款的 公允价值确定销售商品收入金额。
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 3. 销售商品收入的核算
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第十四章收入费用和利润
第三节 利 润
•主要内容
•利润的概念及构 成
•营业外收入和营业外支 出
•利润分配的核算
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第十四章收入费用和利润
利 润概念及构成
• 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，
是收入减去与之相对应的费用后的余额。
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第十四章收入费用和利润
营业外收入和营业外支出
商业折扣在销售时即已发生。销售商 品收入的金额不包括商业折扣，应按 扣除商业折扣之后的净额入账
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现金折扣 债权人为鼓励债务 现金折扣发生在销售商品之后在确认
人在规定的期限内 销售商品收入时还不能确定相关的现
付款而向债务人提 金折扣；在确认收入的金额时不考虑
供的债务减让
现金折扣因素，应按全额确认销售收
• （一）营业外收入
• 营业外收入，是指企业发生的与其日常 活 •动无直接关系的各项利得。 •
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第十四章收入费用和利润
营业外收入和营业外支出
••（二）营业外支出 营业外支出，是指企业发生的与其日常活
•动无直接关系的各项损失。 •
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第十四章收入费用和利润
利润分配
•利润的结转
第十四章收入费用和利 润
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2020/11/28
第十四章收入费用和利润
第十三章 收入、费用和利润
收 入
•费 用
•
• 利润
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第十四章收入费用和利润
第一节 收 入
•主要内容
•收入概念、特征 和分类
•销售商品收入的确认及 会计处理
•其他收入的确认和会计 处理
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第十四章收入费用和利润
入
第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
业务
销售 折让
概念
核 算 方 法 •续 表
企业因售出商 ①销售折让发生在销售收入确认之前的，
品质量不合格 其会计处理与商业折扣相同；
等原因而在售 ②发生在销售收入确认之后的，应在实际
价上给予的减 发生时冲减当期销售收入
让
销货 退回
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•（一）费用按其经济内容的分类
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• 外购材料
• 外购燃料
• 外购动力
•
工资
•
职工福利费
•
折旧费
•
利息费
•
税金
•
其他支出
第十四章收入费用和利润
费用的概念和特征
•（二）按经济用途划分，费用的类型。
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第十四章收入费用和利润
期间费用
• 1. 销售费用
• （1）销售费用是指企业在销售商品和材料、提 供 •劳务过程中发生的各项费用。 • （2）销售费用的核算
第十四章收入费用和利润
第二节 费用
•主要内容
•费用的概念和 特征
• 期间费用
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第十四章收入费用和利润
费用的概念和特征
•
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有
者
• 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总
• 流出。费用具有三个特点。
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第十四章收入费用和利润
费用的概念和特征
•销售商品收入的确认及会计处理
• 销售退回 时
•借：主营业务收入 160 000
• • 应交税费—增值税（销项税） 27 200
• 贷：银行存款
187 200
• 冲减成本
• •借：库存商品
125 000
• 贷：主营业务成本 125 000
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
•销售退回的账务处理流程图
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
•例：甲有限责任公司， 20××年10月 9 日销售给戊企业商 品一批，增值税专用发票 上注明价款160 000元，增值税额 27 200 元， 成本为 125 000 元。商品当日发出，收到对方 支票一张，已送存银行。12月29日，戊企业发现该批商品质 量有问题，将商 品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按 规定开具了 红字增值税专用发票。
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 2007年12月 31日
•借：银行存款 100 000
• 贷：长期应收款 100 000
• •借：未实现融资收益 24 000
• 贷：财务费用
24 000
• 2008年12月31 日
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•借：银行存款 100 000
• 收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品 成
• 本为 240 000 元。如该项销售符合销售商品收入确 认
• 的5个条件。
•
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第十四章收入费用和利润
销售商品收入的确认及会计处理
• 确认商品销售 收入
• 借：应收票据 468 000
••
贷：主营业务收入 400 000
•
应交税费—增值税（销项税）68 000
概念、特征和分类
• 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益
增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
•
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第十四章收入费用和利润
概念、特征和分类
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第十四章收入费用和利润
概念、特征和分类
•
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 贷：长期应收款 100 000
••借：未实现融资收益 17 920（ 300000-
（100000-24000））*0.08
• 贷：财务费用
17 920
第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 2009年12月 31日
•借：银行存款 100 000
• 贷：长期应收款 100 000
•借• ：未实现融资收益 11 353.6
• 贷：财务费用
11 353.6
• 2010年12月31 日
•借：银行存款 100 000
• 贷：长期应收款 100 000 •• 借：未实现融资收益 46 726.4
• 贷：财务费用
46 726.4
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相关例题看书6 7
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
•账务处理流程
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 发出商品 时
•借：长期应收款 400 000
• • 贷：主营业务收入 300 000
•
未实现融资收益100 000
• 结转成本
• •借：主营业务成本 240 000 • 贷：库存商品 240 000
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 销售实现 时
•借：银行存款 187 200
• • 贷：主营业务收入 160 000
•
应交税费—增值税（销项税） 27 200
• 结转成本
• •借：主营业务成本 125 000 • 贷：库存商品 125 000
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第十四章收入费用和利润
• 确认成本 时
••
•借：劳务成本 85 000 贷：银行存款 85 000
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第十四章收入费用和利润
•提供劳务收入的确认、计量与核 算
•借：应收账款（或银行存款） 120 000
• 确认劳务收 • 贷：主营业务收入
120 000
入
• 结转成本
• •借：主营业务成本 85 000 • 贷：劳务成本 85 000
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第十四章收入费用和利润
• 提供劳务收入的确认、计量与核算
•• 提供劳务收入的确认、计量和核算，如表
•所示。
提供劳务的方式
1. 在同一会计期间内开 始并完成的劳务收入
劳务收入的确认方法 应按完成合同法
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第十四章收入费用和利润
• 提供劳务收入的确认、计量与核算
•提供劳务的方式
企业售出的 ①发生在企业确认收入之前的，只需将已
商品由于质量、记入 “发出商品” 账户的商品成本转回
品种不符合要 “库存商
求等原因而发 品”账户；
生的退货
②如已确认收入的，不论是当年销售的，
还是以前年度销售的，一般均应冲减退回
当月的销售收入，同时冲减退回当月的销
售成本；
第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
2. 跨会 计期间 的劳务
（1）会计期 末，劳务交 易的结果能 够可靠地估 计
劳务收入的确认方法 •续
应按完工百分比法
表
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工
进度－以前期间已确认的收入
本期确认的成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完工
进度－以前期间已确认的成本
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（2）会计期 末，劳务交 易的结果不 能够可靠地 估计
• 结转成本
• 借：主营业务成本 240 000
•
贷：库存商品 240 000
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 销售折扣、折让与销货退回的核算，如下表所示。
•销售折扣、折让与销货退回的核算的比较
业务
概念
核算方法
销售 折扣
商业折扣
企业为了鼓励客户 多购买商品而在商 品标价上给予的价 格减让
所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。
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第十四章收入费用和利润
一、 当期所得税费用
当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确 认的费用。
应交所得税=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计 算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。
应纳税所得额=利润总额＋纳税调整增加额－纳税 调整减少额－弥补以前年度亏损
• 会计账户的设置，有以下两种方式。
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
•一般销售收入账务处理程序
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第十四章收入费用和利润
•销售商品收入的确认及会计处理
• 例 甲公司，销售给甲企业商品一批，增值
• 税专用发票上注明价款 400 000 元，增值税 68 000 元
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第十四章收入费用和利润
•让渡资产使用权的使用费 收入的确认、计量与核算
• 让渡资产使用权的使用费收入，主要是指企业转 让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固 定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股 权投资取得的现金股利等也构成让渡资产使用权的使用 费收入。 •
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