持有至到期投资会计处理例解(有答案)

持有至到期投资的会计处理
一、持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
二、持有至到期投资的后续计量
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）
金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
专家提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

持有至到期投资会计处理例解
新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。

企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。

其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；
“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，
如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。

企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。

但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。

企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。

一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)
持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。

“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利
息＝面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际利率”，
“摊销额＝实际利息－应计利息”。

例1 ：甲公司2002年1月1日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税费1000元。

解答：设该债券的实际利率为r，则：80000x(5，r)复利现值系数
+80000x12％x(5，r)年金现值系数＝
(83000+1000)，经测算实际利率为10.66％。

•每期期末计算应计利息时都是按
面值×票面利率得出
•每期期末计算投资收益时都是按
摊余成本×实际利率得出
(1)购买时
二、按折价购买债券的核算(票面利率小于实际利率)
“每期投资收益=每期应计利息+利息调整
摊销额(按实际利率摊销)”，“应计利息=面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初摊余成本×实际利率”，“当期摊销额＝实际利息－应计利息”。

例2:甲公司 2002年1月1日以74334.4元的价格购入c公司同日发行4年期一
次还本分期付息的债券一批，债券面
值80000元，票面利率12％，另支付
相关税 1000元。

设该债券的实际利率为r，则：
80000x(4，r)复利现值系数+80000x12％(4，r)年金现值系数＝(74334，4+1000)，经测算实际利率为14％。

(1)购买时
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