外商投资企业和外国企业所得税(PPT 30页)
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混合所得税是指分类所得税和综合所 得税的综合,是对某些所得按类别分别征 税,而对其他所得合并综合征税。
13.07.2021
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四、所得税的地位 目前,所得税在整个税制中的地位因
国情不同而不同。 1.在发达国家,根据国际货币基金组织的 统计,世界上经济最发达的21个工业国家 中,有15个国家均以所得税为主体(其中 又主要以个人所得税为主体),占总数的 70%。 2.在发展中国家,尽管不少发展中国家所 得税也被作为主体税种,但在发展中国家 税制结构中,所得税所占比重比发达国家 低得多,并且在所得税中以公司所得税为 主。
业在税法规定的纳税年度内计算应纳税所得
额有困难的,可以向税务机关提出申请,经
批准后可按满12个月的会计年度为纳税年度;
如果企业在一个纳税年度的中间开业,或者
由于合并、关闭等原因,使该纳税年度的实
际经营期不足12个月的,应以其实际经营期
为一个纳税年度。
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第四节 个人所得税
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1.允许扣除的成本、费用
主要包括:外国企业在中国境内设立的 机构、场所,向其总机构支付的同本机构、 场所生产、经营有关的合理的管理费,经审 核后可以列支;与生产经营有关的合理借款 利息(以银行同期利率为准)支出、汇兑损 益;与生产经营有关的符合规定扣除标准的 交际应酬费;支付给职工的符合规定的工资、 福利费;按规定提存和支用的各类住房补贴 或住房公积金;按规定的标准提取的坏账准 备;通过中国境内国家的非营利性的社会团 体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭 受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠;来自 于境外的已纳税的利润、利息、租金特许权 使用费等。
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二、所得税的产生与发展
所得税最早产生于英国。美国、法国、 德国、日本等国先后于19世纪后半期、20 世纪初期开征所得税 。
从我国来看,从1937年开征所得税以 来,不过60多年时间。
如今的所得税体系为:企业所得税、 个人所得税和外商投资企业和外国企业所 得税三大税种。这标志着我国的所得税制 度已经发展到相当完整的水平。
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(三)税率 现行个人所得税实行累进税率和比例税率。 (四)计税依据
现行税法规定,个人所得税的计税依据为纳税人的 应税收入扣除应扣的费用
后余额。 (五)优惠政策
对个人所得税的优惠主要体现为免税和减税两个方 面。
(六)计征方式
现行税法规定,个人所得税的计征方式分为源泉扣 税法和自行申报法两种方式。
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2.不得列为成本、费用和损失的项目
固定资产的购置、建造支出;无形资 产的受让、开发支出;资本的利息;各项 所得税税款;违法经营的罚款和被没收财 物的损失;各项税收的滞纳金和罚款;自 然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分; 用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠; 支付给总机构的特许权使用费;与生产、 经营业务无关的其他支出。
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(五)税收优惠 税收优惠主要可分有: 1.地区优惠 2.产业优惠 3.再投资退税优惠
(六)关联企业的税务处理 (七)纳税期限
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我国现行税法规定,外商投资企业和外
国企业所得税按年交纳,纳税年度按公历年
度计算(公历1月1日至12月31日);如果企
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(二)所得税的特点 同商品课税相比,所得税具有以下特点: 1.所得课税是对纯所得的征税,税负比较 公平,符合税收的公平原则。 2.所得课税在社会资源配置保持中立性, 不伤及税本 。
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3.所得税富有弹性,具有较强的聚财功能, 符合税收的财政原则。 4.所得税是国家对经济进行调节的有效工 具,符合税收稳定经济的原则。 5.所得税在国际经济交往中有利于维护国 家的经济权益。 6.所得税计算比较复杂,征税成本较高。
4.亏损弥补
现行税制规定,纳税人发生年度亏损 时,可以用下一纳税年度的所得弥补;下 一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年 延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过5 年。
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(四)企业所得税的税收优惠 现行税制规定:民族自治地方的企业,
需要照顾和鼓励的,经省级人民政府批准, 可以实行定期减税或者免税;法律、行政 法规和国务院有关规定给予减税或者免税 的企业,按规定执行。
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3.不得扣除的项目
(1)资本性支出;
(2)无形资产受让、开发支出;
(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失;
(4)各项税收的滞纳金、罚金和罚款;
(5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的 部分;
(6)超过国家规定允许扣除的公益、救济 性捐赠,以及非公益、救济性的捐赠;
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五、我国现行所得税结构体系 我国现行税收制度明确将企业所得税、
外商投资企业和外国企业所得税和个人所 得税划为所得税类。
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第二节 企业所得税
一、企业所得税概述
企业所得税是以企业(公司)为纳税 义务人,以企业(公司)取得的所得为征 税对象的一种税。
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第三节 外商投资企业和外国企业
所得税
一、概述
外商投资企业和外国企业所得税是专 门对外资企业的纯收益征收的一种税。
我国1991年经第七届全国人大第四次 会议通过并颁布了《外商投资企业和外国 企业所得税法》,自1991年7月1日起施行, 代替了原有的两个涉外企业所得税法。 1994年统一内资企业所得税后,此法仍然 继续适用。
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三、所得税的类型
所得税的类型分为分类所得税、综合 所得税和分类综合所得税三类:
(一)分类所得税
分类所得税是指将所得按某种方式分 成若干类别,对不同类别的所得分别计征 所得税。
(二)综合所得税
综合所得税是指将纳税人的全部所得 汇总在一起,按统一规定的税率征税。
(三)混合所得税
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(二)课税对象
现行税法规定,个人所得税的课税对 象包括:工资、薪金所得;个体工商户的 生产、经营所得;对企事业单位的承包经 营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬 所得;特许权使用所得;利息、股息、红 利所得;财产租赁所得;财产转让所得; 偶然所得;经国务院财政部门确定征税的 其他所得。
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三、我国现行企业所得税制度
(一)企业所得税的纳税人
企业所得税的纳税人是指在中国境内 实行独立经济核算的企业或组织。
(二)企业所得税的税率
现行税制规定,企业所得税实行33% 的比例税率。考虑到许多利润水平较低的 小型企业,又规定了18%和27%两档照顾税 率。
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谢谢
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(7)各种赞助支出; (8)纳税人为其他独立纳税人提供与本身
应纳税收入无关的贷款担保等,因被担保 方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的 本息等,不得在担保企业税前扣除;
(9)销售货物给购货方的回扣,其支出不 得在税前扣除;
(10)与取得收入无关的其他各项支出。
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锦绣讲堂 修德明道 锦心绣行
道德讲堂
第一讲:道德理论专题——继承和弘扬 中华民族优良道德传统
外商投资企业和外国企业所得税(PPT 30页)
第一节 所得税概述
一、所得税的含义与特点 (一)所得税的含义
所得税是指以所得为课税对象的一类 税的总称,如企业所得税、个人所得税、 资本利得税等。
从税收理论角度来看所得,它可以分 为五种类型:限制型所得、包括型所得、 消费型所得、交易型所得和“H-S”型所得。
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(三)企业所得税的计税依据 企业所得税的计税依据为应纳税所得
额。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年 度的收入总额减去允许扣除项目金额后的 余额,其计算公式为:
应纳税所得额=收入总额-允许扣除 项目金额
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1.收入总额:生产经营收入、财产转让收入、 利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、 股息收入、其他收入(如:国有资产盘盈 收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法 支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、 教育费附加返还款、包装物押金等)。
对于第二部分的纳税人,习惯上称之为外国
企业,只就其来源于中国境内的所得缴纳所
得税。
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(三)税率
现行外商投资企业和外国企业所得税 税率采用比例税率,税率为30%,地方政 府再以应纳税所得额征收3%的地方附加税, 实际总税负为33%。
(四)计税依据
现行税制规定,外商投资企业和外国 企业在中国境内设立的从事生产、经营的 机构、场所每一纳税年度的收入总额,扣 除成本、费用以及损失后的余额,为应纳 税所得额。
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我国现行个人所得税具有几个特点: 1.征收范围广 2.遵循国际惯例,确定课税对象 3.实行分项课征方式 4.税收负担比较合理 5.税收优惠比较适中,切实可行
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二、我国现行个人所得税制度 (一)纳税人
现行税法规定,个人所得税人包括中 国公民、个体工商业户以及在中国有所得 的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。
我国的企业所得税是从1984年以后逐
步建立起来的 。1994年将几种内资企业所
得税进行合并或取消,取消“两金”(国
家预算调节基金和能源交通重点建设基
金)、税前还贷、承包所得税等做法,建
立统一的内资企业所得税 。税的特点 与其他税种相比,所得税除了在税制
要素的内容上不同外,还具有以下特点: 1.课征范围比较广 2.税收负担相对较公平 3.企业所得税纳税人与负税人一致 4.所得税会计核算相对独立于企业财务会 计核算体系 5.具有收入弹性和自动稳定器特点
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二、我国现行外商投资企业和外国企业所得税 制度
(一)纳税人
外商投资企业和外国企业所得税的纳税 人包括两部分:一部分是在中国境内设立的 外商投资企业;另一部分是外国企业 。
(二)课税对象
对于第一部分的纳税人,习惯上称之为
外商投资企业,由于其总机构设在中国境内,
就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税;
2.允许扣除项目:是指按照现行企业所得税 法规定,在计算应纳税所得额时,允许扣 除的与纳税人取得收入有关的成本、费用 和损失。
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具体范围和标准扣除项目有:
(1)借款利息支出。 (2)工资支出 (3)职工工会经费、职工福利费、职工教
育经费。
(4)公益、救济性的捐赠。 (5)其他扣除项目
一、个人所得税概述
个人所得税是对个人(法律上称之 为自然人)取得的各项应税所得征所的一 种税。它最早产生于英国(1799年),目 前世界上已有140多个国家开征了个人所 得税。
我国开征个人所得税始于1980年。 现行实施的个人所得税法是2005年下半年, 经全国人大常委会讨论通过的。
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