项目五企业所得税会计任务3

（三）暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来 期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财 务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按 照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础 与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
收的差异主要产生于对无形资产是否需 要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值＝实际成本－累计摊销－无形 资产减值准备
但对于使用寿命不确定的无形资产，账 面价值＝实际成本－无形资产减值准备
计税基础＝实际成本－税收累计摊销
例题：大海公司当期发生研发支出计500万
元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段
2.可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资 产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导 致产生可抵扣金额的暂时性差异。 1．资产的账面价值小于其计税基础 2．负债的账面价值大于其计税基础
可以理解为现在多交了税，将来需要少交税
【例题11】甲股份有限公司2018年l2月购入一 台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万 元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计 提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与 税法相一致。该公司2019年末该设备产生的可 抵扣暂时性差异的余额为（ ）万元。
如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件， 但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关 预收账款的计税基础为0。
【例题6】大海公司2019年12月31日收到客户预付的款项 100万元
分析：
（1）若预收时不计入应纳税所得额：
2019年12月31日预收账款的账面价值=100（万元）。 2019年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经 济利益中扣除的金额0 =100（万元）
账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定
资产减值准备
计税基础 = 实际成本－税收累计折旧
例题：大海公司2017年12月31日取得的某项机 器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处 理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资 产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为 零。计提了两年的折旧后，2019年12月31日， 大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定 资产减值准备。2019年12月31日，该固定资产 的计税基础为（ ）万元
二、所得税会计核算的一般程序
确定资产、 负债的账
面价值
确定资产、 负债的计税
基础
税前会计利润
确定暂时性差异
符合条件的应 纳税暂时性差 异确认递延所
得税负债
符合条件的可 抵扣暂时性差 异确认递延所
得税资产
加上纳税调整增加额， 减去纳税调整减少额
计算应交所得税
计算所得税费用
三、计税基础和暂时性差异
所得税会计核算的关键在于确定资产、负 债的计税基础。资产、负债的计税基础的
项目五 企业所得 税会计
任务三 企业所得税的会计核算
一、所得税会计的特点： 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资
产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则 规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税 基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差 异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税 负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一 期间利润表中的所得税费用。
【解析】2019年12月31日该项负债的余额在未来 期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣， 因此计税基础为0。
因其他事项确认的预计负债，应按照税法 规定的计税原则确定其计税基础。某些 情况下，因有些事项确认的预计负债， 如果税法规定无论是否实际发生均不允 许税前扣除，即未来期间按照税法规定 可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税 基础相同。
A 900 B 995 C 1000 D 0
3.以公允价值计量的金融资产
1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计 入当期损益
账面价值=公允价值 税收：计税基础=实际成本
2）可供出售金融资产
会计：期末按公允价值计量，公允价值变 动计入所有者权益（其他综合收益）。 税收：计税基础=实际成本 会计：账面价值=公允价值
确定，与税收法规的规定密切关联。企业
在取得资产、负债时，应当确定其计税基 础。
（一）资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面
价值的过程中，计算应纳税所得额时按照 税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金 额。
资产的计税基础为某一项资产在未来期间
计税时可以税前扣除的金额。从税收的角 度考虑：资产的计税基础是假定企业按照
负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影 响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。 例如，企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况 下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同 期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间
A．100 B．132 C．400 D．92 【答案】C 【解析】该设备产生的可抵扣暂时性差异的余 额＝[3010-（3010-10）/5×1]-[3010-（3010-10） ÷3×1] =400（万元）。
1.应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或 清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应 税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1）资产的账面价值大于其计税基础
2）负债的账面价值小于其计税基础（我国目前尚 未出现） 可以理解为现在少交了税，将来需要多交税。
【例题10】A公司2019年12月31日一台固定资产的账 面价值为100万元，重估的公允价值为200万元，会计 和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年， 净残值为0。假定会计按重估的公允价值计提折旧，税 法按账面价值计提折旧。则2019年12月31日应纳税暂 时性差异余额为（ ）万元。 A．80 B．160 C．60 D．40 【答案】D 【 解 析】2019年 12月 31日 固 定 资产 的 账面 价 值 =200200÷5×3=80（万元），计税基础=100-100÷5×3=40 （万元），应纳税暂时性差异的余额=80-40=40(万元)。
A 640 B 720 C 80 D 0
2.无形资产
1）除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方 式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税 法规定的成本之间一般不存在差异。
对于内部研究开发形成的无形资产规定差异：
企业会计准则规定：有关研究开发支出区分两个阶段，
研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段
4.其他资产
因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业 持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基 础之间存在差异。 1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房 地产 会计：期末按公允价值计量 税收：以历史成本为基础确定 2）其他各种资产减值准备
（二）负债的计税基础
负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来 期间可予税前列支的金额。
（2）若预收的款项计入当期应纳税所得额：
2019年12月31日预收账款的账面价值=100（万元）。
因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以 后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税 所得额时应将其扣除。
2019年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经 济利益中扣除的金额100 =0。
税法规定进行核算所提供的资产负债表中 资产的应有金额。
资产的计税基础用公式表示：
一项资产的计税基础＝未来可税前列 支的金额
或 一项资产的计税基础＝该资产的
实际成本－以前期间已税前列支 的金额
1.固定资产
固定资产在持有期间进行后续计量时，会 计上的基本计量模式是“成本－累计折旧 －固定资产减值准备”。会计与税收处理 的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的 不同以及固定资产减值准备的提取。
2）其他负债
如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未 支付之前按照会计规定确认为费用，同时 作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金 不得税前扣除，其计税基础为账面价值减 去未来期间计税时可予税前扣除的金额0 之间的差额，即计税基础等于账面价值。
【例9】旭日公司2019年12月因违反当地有关环保法规的 规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款200万 元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚 款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 2019年12月31日，该项罚款尚未支付。对于该项罚款， 旭日公司应计入2019年利润表，同时确认为资产负债表 中的负债。
不符合资本化条件的支出120万元,开发阶 段符合资本化条件的支出280万元，假定大 海公司摊销无形资产10万元。大海公司当 期期末无形资产的计税基础为（ ）万元 A 0 B 270 C 135 D 405
练习：大海公司2019年12月31日应收账款 余额为1000万元，该公司期末对应收账款 计提了100万元的坏账准备。按税法规定， 应收账款计提的坏账准备不允许税前扣除。 2019年12月31日，应收账款的计税基础为 （ ）万元
3.其他负债
1）应付职工薪酬。企业会计准则规定，企业为 获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以 及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在 未支付之前确认为负债。税法规定，企业支付
给职工的工资薪金性质的支出可税前列支。一 般情况下：对于应付职工薪酬，其计税基础为
账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0 之间的差额，即账面价值等于计税基础。
符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资 产的成本；
税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生
的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在 按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150% 摊销。
2）无形资产在后续计量时，会计与税
A．500 B．0 C．250 D．100
【答案】A
【解的款项时，因不符合收入确 认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收 入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未 确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额， 该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除 的金额为0，计税基础等于账面价值。
因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付 的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期 间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为零，则其 计税基础=账面价值200万元-未来期间计算应纳税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额0=200万元。 该项负债的账面价值200万元与其计税基础200万元相同， 不形成暂时性差异。
【例题】A公司于2018年12月31日“预计负债--产 品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2019 年实际发生产品质量保证费用40万元，2019年12 月31日预提产品质量保证费用50万元，2019年12 月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。
A．0 B．20 C．50 D．40
【答案】A
产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。
负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额
一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要 是因为费用中提取的负债。
1.企业因销售商品提供售后服务等 原因确认的预计负债
按照《企业会计准则第13号--或有事项》的规定， 企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当 期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规 定，有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类 事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面 价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额， 因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计 税基础为0。
【例题5】2018年12月10日，A公司为B公司的 银行借款提供担保，2018年12月31日，A公司 认为在2019年5月20日很可能发生担保支出500 万元，A公司于2018年12月31日确认预计负债 500万元。假定担保支出在实际支付时不得从 应纳税所得额中扣除。A公司2018年12月31日 该项预计负债的计税基础为（ ）万元。