第五章制造企业主要经营业务的核算

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3、供应业务的核算
1、6月18日，从天明公司购入：A材料20吨，单价1000元；B材料10吨，单价 2000元，共计材料价值为40000元；增值税专用发票上注明增值税额为 6800元，共计46800元。运杂费600元；搬运费为300元。货款全部用银 行存款支付（运杂费和搬运费均按重量比例分配）。
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币资 金
储备资 金
生产资 金
成品资 金
货币资 金
负债
设备购 置业务
固定资 金
财务成果形成与 分配业务
分配利润、 缴纳税金等
销售产品；结 算销售产品货 款；计算并交 纳税金；计算 并结转销售产
品成本等
归还借款、 支付股利
等。
购建固定资产，进 行设备安装，计算
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（1）账户设置
应交税费——应交增值税 在途物资
应付账款(票据) 在途物资 原材料 预付账款
应付账款 应交税费
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采购费用的分配 一般原则
如果发生的采购费用 ，能够分清是某种材料直接负担的则直接计入该材料的采 购成本，如果是由几种材料共同负担的，则采用一定的分配标准（如重量、体 积、买价）等分配计入
2. 货款已结算但存货尚在运输途中 1）借：在途物资(买价+采购费用) 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 2）借：原材料 贷：在途物资
3. 归还前欠货款或商业票据到期，归还票据款 借：应付账款/应付票据
贷：银行存款
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4. 采用预付货款方式购入存货
2、6月29日，收到仓库收料单通知联，从天明公司购入的材料均已验收入库， 并按实际成本入账。
3、6月30日，从环球厂购入A材料10吨，每吨1000元，计10000元。增值税专 用发票上注明增值税额为1700元。运杂费200元，所有款项均通过银行存款支 付，同时，收到仓库收料通知联，材料当天验收入库。
实收资本
增加数（如投资者
投入企业的在金额 上超过其法定注册 资本的部分）
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(二)会计处理
接受投资者投资
借:银行存款/固定资产/无形资产/原材料(按合同或协议 约定价
格,合同或协议约定价格不公允的除外)
贷:实收资本
注意:如果投资者投入的材料和机器设备等涉及到增值税且
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负债资金业务的核算
资料1：某企业2006年7月1日向银行借入半年期借款100000元，年利率为6%，
利息的结算方式为：按月计提，按季支付。 要求：编制取得借款、每月计提利息、每季支付利息和到期还本的会计分录。
资料2：某企业2007年1月1日向银行借入3年期的借款100000元 用于工程建设，年利率为10%，按年付息到期还本。 要求：（1）编制取得借款的会计分录； （2）假设2007年1月1日起，所有款项用于工程建设，工程于2007年12月31日
3、8月28日，从建设银行借入2年期贷款1000万元，年利率6%，
用于固定资产更新；
4、8月31日，计提8月20日借入的借款利息
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第三节 供应业务的核算
（一）供应业务核算的内容
1.材料采购成本的构成
材料采购 实际成本
＝ 买价 ＋
其他采购费用
2.与供应单位款项的结算
借款用于工程建设 长期借款 账户性质:负债类。
账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。
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借入款项,存入 银行
借:银行存款
贷:短期借款
按期计算利 息
借:财务费用 贷:银行存款(按月支付利息) 应付利息(按月计提利息)
按季支付利 息
借:应付利息(前两月) 财务费用(后一月) 贷:银行存款
第五章 制造业企业主要 经济业务的核算
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
设备购 置业务
固定 资金
财务成果形成 与分配业务
分配利润、 缴纳税金 等
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第一节 制造业企业经营过程及经济业务
制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容 的经济组织。其生产经营过程主要有：供应过程、
生产过程和销售过程，但需按5类归纳经济业务。 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。
—丙材料 2000
—丙材料 10000
贷：银行存款 3200 贷：在途物资—甲 2800
--乙7000
（3）借：原材料—丙材料 40000
--丙10000
应交税金—应交增值税（进项税额）6120
贷：应付帐款 42120
银行存款 4000
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（4）借：在途物资—甲材料 14000 —乙材料 10800
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接受投资，或借 入债务，为生产 经营筹集资金
购买材料,计 算采购成本,货
款结算等.
组织产品生产，消耗设备、 材料、人工；计算并结转完 工产品成本；办理产成品验
收入库手续等。
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售 业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
能提供增值税专用发票,则: 借:原材料/固定资产
应交税费---应交增值税(进项税额) 贷:实收资本
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续
3)接受投资者投入资本,实收金额多于合同确认份额 借:银行存款/固定资产 /无形资产
贷:实收资本 资本公积---资本溢价（股本溢价）
4)资本公积转增资本
借:资本公积 贷:实收资本
设备成本。
结转收入、成本、计 算和结转所得税，分
配利润等。
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第二节 筹集业务的核算
业务内容 1.使用者权 益资金筹集 业务
2.负债资金 筹集业务
资金筹 集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程
▲ 销售过程 ▲
投 入 货币 资 本 资金
储备资 金
应付利息(按年付息,到期还本)
到期归还本金 (本息)
借:长期借款
贷:银行存款
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随堂练习:
1、8月1日,获准向工商银行借入半年期贷款500万元,年利率
5%;
2、8月25日,前次借入的3个月期贷款800万元到期,偿还本利共 810万元,6、7月两月已预提此项借款利息7万元；
支付定金 对方企业发货时
支付尾款
借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额） 借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款
预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直 接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。
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项
目
买价
采购 费用 采购 成本
材料采购成本计算表
甲材料 （1000千克）
总成本 单位 成本
乙材料
（1400千克）
总成本 单位 成本
丙材料
（5000千克）
总成本 单位 成本
27800 27.8
16800
12
44000
8.8
1100
1.1
28900
28.9
1900
资料：利和股份公司的原材料按实际成本核算，购料运杂费按材料重量比例分摊，增值税
率为17％。200*年8月公司发生下列材料物资采购业务：
练 （1）购入下列材料： 习 甲材料 100千克 单价26元 乙材料 500千克 单价12元
丙材料 1000千克 单价8元 款项通过银行支付。 （2）用现金3200元支付上述材料的外地运杂费，材料验收入库，结转成本 （3）购入丙材料4000千克，单价9元，款项尚未支付，材料入库。另用银行存款
1.36
6000
1.2
18700
13.36
50000
10
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第四节 生产过程 业务的核算
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一、生产业务核算的内容
（一）生产的耗费
期间费用
直接费用
间接费用
直接材料 直接人工
计入产品成本,“生
产成本”账户
月末
发生时先计入“制造费用”帐户
000元作为资本公积,公司收到该投资后存入银行,其他手续已办妥. 要求:根据上述经济业务编制会计分录.
发行股票的核算：某股份有限公司获准增资配股。8月7日收到流通股配股款 6500万元，存入银行，每股面值1元，配股价5元。
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（一）反映权益资金的账户设置
实收资本
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（二）产品的形成
Hale Waihona Puke 第二十八页，编辑于星期五：十八点 十八分。
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随堂练习的参考答案：
（1）借：在途物资——甲材料 2600
——乙材料 6000
——丙材料 8000
应交税费——应交增值税（进项税额）2822
贷：银行存款
19422
（2）借：在途物资—甲材料 200 借：原材料—甲材料 2800
—乙材料 1000
—乙材料 7000
4000元支付丙材料外地运杂费。 （4）赊购下列材料：
甲材料 500千克 单价28元 乙材料 900千克 单价12元 （5）用银行存款1400元支付上述甲、乙材料外地运杂费，材料验收入库，结转成
本。 （6）用银行存款购入甲材料400千克，单价28元，运杂费400元，材料验收入库，
结转成本 要求（1）根据以上资料编制会计分录; （2）编制甲、乙、丙材料采购成本计算表。
生产资 金
成品资 金
货币 资金
资金退出
固定
负债
资金
分配利润、 缴纳税金等
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一、筹资业务核算的内容
（一）权益资金筹集
权益资金筹集是指企业通过吸收投资者直接投资、 发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。
包括实收资本、资本公积和留存收益（将在后面讲授）。 （二）借入资金筹集
借入资金筹集是指企业通过发行债券，向银行借款 等方式筹集资金，即企业吸收债权人的投资。
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权益资金筹集的核算
资料：宏达公司2006年12月发生下列经济业务： （1）2日，收到广通公司投入的机床一台，经评估确认价值为8000元。(假设不
涉及到增值税) （2）9日，收到北达公司投入的现金10000元，已存入银行。 （3）15日,收到红星公司投入的非专有技术,价值100000元. （4）经有关部门批准，将资本公积金3000000元转增资本 （5）接受某投资者投资4000 000元,其中3000 000元作为实收资本,1000
应交税费—应交增值税（进项税额）4216 贷：应付帐款 29016 （5）借：在途物资—甲材料 500
—乙材料 900 贷：银行存款 1400 借：原材料—甲材料 14500 —乙材料 11700 贷：在途物资—甲材料 14500
—乙材料 11700 （6）借：原材料—甲材料 11600
应交税费—应交增值税（进项税额）1904 贷：银行存款13504
分配公式
材料采购费用分配率=待分配的采购费用总额/几种材料的分配标准之和 某种材料应承担的采购费用额=该材料的分配标准*材料采购费用分配率
如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入 “管理费用” 。
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1. 存货验收入库和货款结算同时完成 借：原材料 (买价+采购费用) 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据
到期还本 (到期还本付息)
借：短期借款
(应付利息) (财务费用) 贷：银行存款
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长期借款的核算
借入一年以上的 借:银行存款
款项
贷:长期借款
按月(年)计提利 息
借:在建工程(工程达到预定可使用状态前) 财务费用(工程达到预定可使用状态后) 贷:长期借款(按年计息,到期还本付息)
完工，编制2008年1月1日和2009年1月1日支付利息核算的会计分录 （3）编制2010年1月1日归还本金和最后一年的利息的会计分录
第十一页，编辑于星期五：十八点 十八分。
（一）账户设置及会计处理
短期借款 应付利息 账户性质:负债类。
账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。
第十二页，编辑于星期五：十八点 十八分。