会计基础电子教案 项目一 企业财税基础.2.3

会计基础教案
项目引导
川河有限责任公司是一家大中型机械设备加工制造企业，遵循企业会计准则，为增值税一般纳税人。

2021 年 1 月 1 日，该公司注册成立，当月开始筹建，并于 3 月份正式开展生产经营活动。

2021 年度，对于该公司从创建到正式投产经营所发生的一系列经济业务和会计事项，该公司的总账会计该如何运用借贷记账法进行核算呢？
实施一体化教学
3．资产购建的业务处理——固定资产业务的账务处理
（1）固定资产的定义
企业要加工生产产品，必须具有办公楼、厂房、机器设备等资产，这类资产是为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，会计上称为固定资产。

（2）固定资产入账价值的确定
根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》的规定，固定资产应当按照成本进行计量。

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

外购固定资产的成本包括购买价款，相关税费（关税、消费税），使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

其中采购人员的差旅费不计入成本，而计入“管理费用”用户。

自行建造固定资产的成本以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。

【做中学 2.12】川河有限责任公司 2021 年 5 月购入一台生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 40 000 元，增值税税额为 5 200 元，支付运输费 500 元、保险费 400 元（未取得增值税专用发票），款项以银行存款支付。

川河有限责任公司属于增值税一般纳税人，该设备不需要安装。

借：固定资产 40 900
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 200
贷：银行存款 46 100
（3）固定资产折旧
固定资产的价值会随着损耗的发生而减少，这种因损耗减少的价值称为折旧。

同时，企业通过计提折旧的方式将固定资产因损耗而减少的价值转移到产品成本或期间费用中。

（4）账户设置
①“固定资产”账户。

为了加强对固定资产的核算，应设置“固定资产”账户，该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原值。

②“累计折旧”账户。

为反映固定资产因损耗而减少的价值，应设置“累计折旧”账户。

该账户属于资产类账户，用来核算和监督固定资产已提折旧的累计情况，其贷方登记按月计提的固定资产折旧额，借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧额，期末余额在贷方，反映累计已提取的折旧额。

③“在建工程”账户。

“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业购买、安装过程中发生的成本或者新建及更新改造固定资产过程中发生的成本支出，安装或建造完毕投入使用时，将“在建工程”转入“固定资产”。

【做中学 2.13】川河有限责任公司 2021 年 5 月购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 20 000 元，增值税税额为 2 600 元，另支付保险费 100 元、包装费 200元，相关款项以银行存款支付。

账户的借方；银行存款的减少属于资产的减少，应计入“银行存款”账户的贷方。

固定资产的入账价值=20 000+100+200=20 300（元）
借：固定资产 20 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600
贷：银行存款 22 900
Ⅱ．购入需要安装的固定资产。

【做中学 2.14】川河有限责任公司 2021 年 5 月购入需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的买价为 40 000 元，增值税税额为 5 200 元；设备抵达企业后进行安装，取得增值税专用发票上注明的安装费为 2 000 元，增值税税额为 180 元，相关款项均以银行存款支付。

借：在建工程 40 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 200
贷：银行存款 45 200
支付安装费时，一方面，增加在建工程的成本 2 000 元；另一方面，安装服务业的增值税税率为 9%，故在支付安装费的同时，还需支付 180 元（2 000×9%）的进项税额，并导致银行存款减少 2 180 元。

借：在建工程 2 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 180
贷：银行存款 2 180
安装完毕后设备达到预定可使用状态的会计分录如下。

借：固定资产 42 000
贷：在建工程 42 000
②固定资产计提折旧的账务处理
一般情况下，企业管理部门使用的固定资产计提的折旧费，应计入“管理费用”账户；生产部门使用的固定资产计提的折旧费，应计入“制造费用”账户；专设销售机构使用的固定资产计提的折旧费，应计入“销售费用”账户；
经营性出租的固定资产计提的折旧费应计入“其他业务成本”账户；未使用的固定资产计提的折旧费应计入“管理费用”账户。

具体的计算方法用公式表示如下。

当月固定资产应计提折旧额总额=上月固定资产计提的折旧额+ 上月增加的固定资产应计提的月折旧额-上月减少的固定资产应计提的月折旧额
【做中学 2.15】川河有限责任公司于 2021 年 8 月月末计提固定资产折旧 124 000 元。

其中，生产车间计提折旧额 60 000 元，管理部门计提折旧额 61 000 元，经营性出租计提折旧额 3 000 元。

借：制造费用 60 000
管理费用 61 000
其他业务成本 3 000
贷：累计折旧 124 000
③固定资产处置的账务处理
在处置固定资产时，首先将固定资产转入清理，按清理时固定资产的账面价值，计入“固定资产清理”账户的借方；按已经计提的折旧和减值准备，借记“累计折旧”“固定资产减值准备”账户；按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户；同时，在清理过程中所发生的清理费，也计入“固定资产清理”账户的借方，贷记“银行存款”等账户；处置时出售的价款残料、变价收入、保险及过失人赔偿等收入计入“固定资产清理”账户的贷方；按照销售额计算出售时应当缴纳的增值税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；借贷方之间的差额即为固定资产处置的净损益，分别转入“资产处置损益”或“营业外收入”“营业外支出”等账户。

布置作业
课后巩固与提升或其他作业。