增值税进项税额的纳税筹划选择

税 额 ，只有在 全 部货 款 全部 结 清 的 当期 进 行进 项 抵扣 ， 这
样 就 增加 了 当期 的 增值 税 税 负 ，没 有 达 到 延 期缴 纳 的 目
的 。 此 时 购 货 方 可 选 择 的 纳 税 筹 划 方 法 为 结 算 方 式 的 选 择 ，通 过 结 算 方 式 的 筹 划 达 到 进 项 税 额 抵 扣 时 间 的 筹 划
金 的货 币 时 间价 值 ： 果 购进 的是 应 税 劳 务 ． 如 则进 项 税 额
抵 扣 的 时 间 为 劳 务 费 用 结 算 完 毕 日的 当 期 ， 时 也 可 以 采 此 用结 算方 式递延 增值 税税划 供
由于 增 值 税 实 行 的 是 发 票 抵 扣 制 度 ， 有 一 般 纳 税 人 只 才 能 使 用 增 值 税 专 用 发 票 ． 样 供 货 方 的 纳 税 人 身 份 就 直 这
企业。
购货 后 的净利 润 都 相 等 ， 么选 择 哪 一 方 都 可 以 ； 果 两 那 如
方 竞 价 基 础 带 给 购 货 方 纳 税 人 的 净 利 润 不 同 ， 该 选 择 给 应 购 货 方 带 来 净 利 润 较 大 的 供 货 方 作 为 货 物 来 源 方 ， 样 就 这
存在 一个 价格 折让 率 （ 。这时 应该如 何选 择呢 ？ Ｒ） 笔者通 过
接影 响 到了购货 方 的增值 税税 负 。一般 纳税 人购 货方 主要
有 两 种 不 同 进 货 渠 道 的 选 择 ． 是 选 择 一 般 纳 税 人 作 为 供 一 货 方 ， 以 取 得 税 率 为 １ ％或 １ ％ 的 增 值 税 专 用 发 票 。 二 可 ７ ３ 是选 择小 规模 纳 税人 为 供货 方 ， 果 能够 取 得 由税务 机关 如 代 小 规 模 纳 税 人 开 具 的 ３ 的 增 值 税 专 用 发 票 的 ，购 货 方 ％ 就 可按 照 ３ ％的 税 率 作 进 项 税 额 抵 扣 ：如 果 取 得 的 是 小 规
险 费等 ） 照 ７ 依 ％的扣 除 率 计 算抵 扣 的进 项 税额 。那 么 企
业 是 选 择 委 托 运 输 还 是 使 用 自 营 车 辆 运 输 ，会 对 企 业 的
进 项 税 额 的 抵 扣 产 生 较 大 的 影 响 。 在 纳 税 筹 划 时 就 必 须
模纳 税人 出具 的增值 税 普通 发 票 ，购货 方 不能 进项 抵 扣 。
抵 扣 此 项 购 进 货 物 的 进 项 税 额 ； 果 以应 付 账 款 的 方 式 结 如
折 让 率 折 ｝ 后 的 更 低 价 格 ， 时 购 货 方 则 应 选 择 小 规 模 纳 Ｊ ： 此 税 人 作 为 供 货 方 ， 以 降 低 税 负 而 且 增 加 销 售 利 润 可
清 货款 ， 货 物购 人 的 当期 不 能抵 扣 该 购进 货 物 的增值 税 则
８ ．０ ； ｐ （７ ， ）＝ ４０ ％ ； （ ３ ，％ ） ９ ． ％ ； ６８ ％ Ｒ １ ％ ０ ８ ．２ Ｒ １％ ３ ＝ ０２ ４ Ｒ
例如 可 以签订分 期付 款合 同 。根据税 法 规定 对于分 期付 款 方 式取 得 的 货 物 的进 项 抵 扣 时 间 为分 期 付 款 的每 个 付 款
购货 方纳 税人 可 以按 照价 格折 让率选 择供 货方 。按 照 《 增值 税 暂行 条例 》 将 小规 模 纳税 人 的征 收 率调 低 至 ３ ， ％．
相 对 ： 蚴 货 方 一 般 纳 税 人 的 适 用 税 率 １ ％和 １ ％ ． 有 不 『 ｌ ７ ３ 就 同 情 况 下 的 价 格 折 让 率 Ｒ （， ） 则 Ｒ （７ ，３ ） ｔｔ ， １％ １ ％ ＝
对 于 购 货 方 来 说 如 果 从 一 般 纳 税 人 和 小 规 模 纳 税 人 那 里
找 到 运 费扣 税 平 衡点 ，即当 企业 运 费 价 格 中可 抵 扣项 目
金额 比例 达 到平 衡 点 时 ， 无论 选 择 哪 种 运输 方 式 ， 企业 所
抵 扣 的 进 项 税 额 相 等 。 如 果 白 营 车 辆 产 生 的 运 输 耗 用 费 用 大 于 平 衡 点 时 ，使 用 非 独 立 核 算 的 自 营 车 辆 运 输 购 人 的 货 物 就 可 能 承 担 较 高 的 税 负 ，此 时 就 应 该 选 择 外 购 运 输 费 用 或 将 非 独 立 的 白 营 车 辆 独 立 出 来 成 为 独 立 核 算 的
日的 当 期 ， 样 可 以 分 步 产 生 递 延 纳 税 的 好 处 ， 获 得 资 这 以
（３ ， ） ８ ． ％ ， 中 Ｒ （７ ， ） 示 购 货 方 适 用 的 增 １ ％ ０ ＝ ７３ ４ 其 １％ ０ 表 值 税 税 率 为 ｌ％ ， 货 方 为 小 规 模 纳 税 人 适 用 的 征 收 率 为 ７ 供 ３ ， 具 的增 值税 专用 发票 为普通 专用 发票 。 ％ 开 四 、 费 的 筹 划 运 购 货 方 购 人 的 货 物 可 以 由 自 营 车 辆 承 担 运 输 ， 可 以 也 委 托 号营 运 输 的 企 业 运 输 。 对 于 这 两 种 方 式 发 生 的 运 费 ．
按 照《 值税 暂 行条 例 实施 细则 》 增 规定 ， 有所 不 同 。非独立
核 算 的 自营 运 输 队 车 辆 运 输 购 入 货 物 产 生 的 运 输 工 具 耗 用 的 油 料 、 件 及 正 常 修 理 费 用 支 出 等 项 目 ， 照 １％ 的 配 按 ７ 增 值 税 税 率 抵 扣 。委 托 运 输 企 业 发 生 的 运 费 ， 据 运 费 结 根 算 单据 （ 通 发票 ） 列 支 的 运 费金 额 （ 包括 装 卸 费 、 普 所 不 保