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2019注会《会计》考试精华练习及答案(4) 2019年注会《会计》考试精华练习及答案(4)
以下项目中，产生应纳税暂时性差其他有()。

期末预提产质量量保证花销
税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融
财富，企业依照期末公允价值大于获取成本的部分进行了调整
D.对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，企业依照期
末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
E.对无形财富，企业依照期末可回收金额小于账面价值的部分计
提了减值准备
BCD
选项A和E属于可抵扣暂时性差异。

企业20×7年发生了2000万元的广告费支出，发生时已作为销售花销计入当期损益。

税法规定，该类支出不高出当年销售收入15%
的部分赞同当期税前扣除;高出部分赞同愿今后年度结转税前扣除。

A企业20×7年实现销售收入10000万元。

该广告费支出因依照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不
表现为期末财富负债表中的财富，若是将其视为财富，其账面价值为0。

(2)计税基础=2000-10000×15%=500(万元)
相关结论：
财富：账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，吻合确认条件时，应确认相关的递延所得税财富。

2.依照税法规定可以结转今后年度的未填充损失及税款抵减，虽不是因财富、负债的账面价值与计税基础不同样产生的，但与可抵扣暂时性差异拥有同样的作用，均可以减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计办理上视同可抵扣暂时性差异，吻合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税财富。

甲企业于20×7年因政策性原因发生经营损失2000万元，依照税法规定，该损失可用于抵减今后5个年度的应纳税所得额。

该企业预计其于未来5年期间可以产
生足够的应纳税所得额填充该损失。

该经营损失不是财富、负债的账面价值与其计税基础不同样产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。

乙企业为丙企业和丁企业共同投资成立。

2×17年1月1日，乙企业增资扩股，甲企业出资450万元获取乙企业30%股权并可以对其施加重要影响。

甲企业投资日，
乙企业可辨别净财富的公允价值和账
2×17年，乙企业实现净收益900万元，其他综合收益增加120
万元。

甲企业拟长远拥有对乙企业的投资。

甲企业适用的所得税税率为
25%。

不考虑其他因素，以下各项关于甲企业2×17年对乙企业投资相
关会计办理的表述中，正确的选项是()。

依照本质出资本额确定对乙企业投资的投资成本
将按持股比率计算应享有乙企业其他综合收益变动的份额确认为投资收益
C.投资时将本质出资本额与享有乙企业可辨别净财富份额之间
的差额确认为其他综合收益
D.对乙企业投资年关账面价值与计税基础不同样产生的应纳税暂
时性差异，不应确认递延所得税负债
D
长远股权投资的初始投资成本为付出对价450万元，初始投资成
本小于占乙企业可辨别净财富公允价值份额480万元(1600×30%)的
差额，调整初始投资成本记入“长远股权投资——投资成本”科目，同
时计入营业外收入，即乙企业投资的投资成本金额为480万元，选项
A不正确;按持股比率计算其应享有乙企业其他综合收益的份额，应该确认为其他综合收益，选项B不正确;投资时，本质出资额和应享有乙企业的可辨别净财富公允价值的份额之间的差额，计入营业外收
入，选项C不正确;因该长远股权投资拟长远拥有，故不确认递延所得税，选项D正确。

甲股份有限企业(以下简称“甲企业”)2×15年发生的相关交易或事项中，会计办理与所得税办理
存在差其他包括以下几项：
资料一、1月1日，甲企业以3800万元获取乙企业20%股权，并自取适合天起向乙企业董事会派出一名董事，可以对乙企业的财务和经营决策施加重要影响。

获取股权时，乙企业可辨别净财富的公允价值与账面价值同样，均为16000万元。

乙企业2×15年实现净收益500万元，当年因以公允价值模式计量的投资性房地产的变换引起其他其他综合收益增加200万元。

甲企业与乙企业2×15年关发生交易。

甲企业拟长远拥有对乙企业的投资，税法规定，我国境内成立的居民企业股息、盈余免税。

资料二、甲企业2×15年发生研发支出1000万元，其中依照会计准则规定花销化的部分为400万元，资本化形成无形财富的部分为600万元，该研发形成的无形财富于2×15年7月1日达到预定用途，
预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发
花销，未形成财富计入当期损益的，在据实扣除的基础上，依照研发
花销的50%加计扣除;形成财富的，未来期间依照无形财富摊销金额
的150%予以税前扣除，该无形财富摊销方法，摊销年限及净残值的
税法规定与会计同样。

资料三、甲企业2×15年收益总数为5200万元。

资料四、其他相关资料：
本题中相关企业均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲企业未来期间可以产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲企业2×15年年初递延所得税财富与负债的余额为零，且不存
在未确认递延所得税负债或财富的暂时性差异。

要求：
1.依照资料一、资料二，分别确认各交易或事项截止
2×15年12
月31日所形成财富的账面价值与计税基础，并说明可否应确认相关的递延所得税财富或负债及其原因。

2.计算甲企业2×15年应交所得税，编制甲企业2×15年与所得税花销相关的会计分录。

1.资料一、甲企业获取的长远股权投资
（1）账面价值
3800＋500×20%＋200×（1－25%）×20%
3930（万元）
（2）计税基础
＝3800（万元）（初始投资成本）
（3）长远股权投资账面价值与计税基础产生的应纳税暂时性差
异，不确认递延所得税负债。

1.资料二、自行研发的无形财富
（1）账面价值
600－600/5×6/12＝540（万元）（2）计税基础
540×150%＝810（万元）
3）产生可抵扣暂时性差异270万元，但是不确认递延所得税
财富。

4）原因：在拟长远拥有的情况下，因确认投资收益产生的暂时性差异，若是在未来期间逐期分回现金股利或收益时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长远拥有的情况下，预计未来期间不会转回，无需确认所得税影响。

因此，企业采用权益法核算的长远股权投资，在拟长远拥有的情况下账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

4）原因：该项无形财富交易不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计收益也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税财富的特别事项。

2.应纳税所得额
会计收益5200-100(长远股权投资权益法确认的投资收益
500×20%)-400×50%(内部研究开发无形财富花销化加计扣
除)-600/5×6/12×50%(内部研究开发形成的无形财富依照税法规定加计摊销)
=4870(万元)
甲企业2×15年应交所得税金额
=4870×25%=1217.50(万元)。

会计分录：
借：所得税花销
贷：应交税费——应交所得税
甲企业于20×8年1月1日购买乙企业80%股权，形成非同一控制下企业合并。

因会计准则规定与适用税法规定的办理方法不同样，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。

假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。

购买日，因预计未来期间无法获取足够的应纳税所得额，未确认
与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税财富75万元。

购买日确认的
商誉为50万元。

①在购买今后6个月，甲企业预计可以产生足够的应纳税所得额
用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元。

且该事实于
购买日已经存在，则甲企业应作以下会计办理：
借：递延所得税财富 750000
贷：商誉500000
所得税花销250000
②假定，在购买今后6个月，甲企业依照新的事实预计可以产生
足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异
万元，且该新的事实于购买日其实不存在，则甲企业应作以下会计办理：
借：递延所得税财富750000
贷：所得税花销750000
(三)与股份支付相关的当期及递延所得税
与股份支付相关的支出在依照会计准则规定确认为成本花销时，
其相关的所得税影响应差异于税法的规定进行办理：
1.若是税法规定与股份支付相关的支出不同样意税前扣除，则不形
成暂时性差异;(很少见)
2.若是税法规定与股份支付相关的支出赞同税前扣除，在依照会
计准则规定确认成本花销的期间内，企业应该依照会计期末获取的信息预计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，吻合确认条件的情况下，应该确认相关的递延所得税。

甲企业适用的所得税税率为25%，预计今后期间不会改正，未来
期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

1月2日，甲企业经股东大会赞同，授予其50名管理人员每人
10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲企业
1股一般股，但被授予股份期权的管理人员必定在甲企业工作满3年
才可行权。

甲企业因该股权激励于当年确认了400万元的股份支付花销。

税
法规定，行权时股份公允价值与本质支付价款之间的差额，可行家权
期间计算应纳税所得额时扣除。

甲企业预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1500万
元。

要求：
编制确认递延所得税的会计分录。

当期发生的花销预计未来可扣除部分=1500÷3=500(万元)
当期本质发生花销400万元小于预计未来可扣除部分，因此应确认递延所得税财富金额=400×25%=100(万元)。

借：递延所得税财富100
贷：所得税花销100
甲企业拥有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
的债权投资，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，
该企业适用的所得税税率为25%。

除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异，且
递延所得税财富和递延所得税负债不存在期初余额。

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务办理为：
借：其他债权投资1000000
贷：其他综合收益1000000
确认应纳税暂时性差其他所得税影响时，账务办理为：
借：其他综合收益250000
贷：递延所得税负债250000
(2)企业合并中获取的财富、负债，其账面价值与计税基础不同样，应确认相关递延所得税的，递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税花销。

20×3年，甲企业实现收益总数210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。

甲企业20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年关余额为25
万元(说明进一步确认 5万元)，上述递延所得税负债均产生于固定资
产账面价值与计税基础的差异。

甲企业适用的所得税税率为25%。

不考虑其他因素，甲企业20×3年的所得税花销是()。

万元
万元
万元
万元
B
①甲企业20×3年应交所得税
=(210-10+20)×25%-(25-20)(调减的折旧)=50(万元)，确认所得税
花销50万元;
②确认递延所得税花销=25-20=5(万元)，甲企业20×3年确认的所得税花销=50+5=55(万元)。

注：
影响损益的(★★★)暂时性差异，在计算应交所得税时应该进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税花销的影响为一增一减，最后不影响所得税花销的总数。

因此，在税率不变的情况下：
所得税花销
=不考虑暂时性差其他应纳税所得额×企业所得税税率
=(210-10+20)×25%
=55(万元)
甲企业20×2年实现收益总数3640万元，当年度发生的部分交易或事项以下：(3个资料、2个问题)
资料三、其他相关资料：
甲企业适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影
响，除上述差异外，甲企业20×2年未发生其他纳税调整事项，递延
所得税财富和负债无期初余额，假定甲企业在未来期间可以产生足够
的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差其他所得税影响。

资料一、自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存
款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段吻合资本化条件前支出60万元，吻合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年关仍在进行中。

税法规定，企业为开发新技术、
新产品、新工艺发生的研究开发花销，未形成财富计入当期损益的，
在按规定据实扣除的基础上，依照研究开发花销的50%加计扣除;形
成无形财富的，依照无形财富成本的150%摊销。

要求1：
对甲企业20×2年自行研发新技术发生支出进行会计办理，确定
20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断可否确认递延
所得税并说明原因。

①会计分录
借：研发支出——花销化支出280(220+60)
——资本化支出400
贷：银行存款680
借：管理花销280
贷：研发支出——花销化支280
会计（所得税会计）
税法
开发支出：
①账面价值＝400（万元）
②计税基础＝400×150%＝600（万元）
③形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税财富
原因：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计收益，
也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税财富，违反历史成本计量
属性
计入管理花销的花销化支出，除据实扣除外，可以加计扣除50%
调减应纳税所得额
280×50%＝140（万元）资料二、
20×2年发生广告费2000万元。

甲企业当年度销售收入9800万
元。

税法规定，企业发生的广告费不高出当年销售收入15%的部分，准予扣除;高出部分，准予在今后纳税年度结转扣除。

会计（所得税会计）
税法
形成可抵扣暂时性差异
2000－9800×15%＝530（万元）确认递延所得税财富
530×25%＝（万元）借：递延所得税财富
贷：所得税花销
应调增应纳税所得额
2000－9800×15%
＝530（万元）
要求2：
计算甲企业20×2年应交所得税和所得税花销，并编制确认所得税花销相关的会计分录。

①甲企业20×2年应交所得税和所得税花销
甲企业20×2年应交所得税
=[3640(税前收益)-140(加计扣除)+530(超标的广宣费)]×25%
=1007.50(万元)
甲企业20×2年递延所得税财富
=(2000-9800×15%)×25%=132.50(万元)
甲企业20×2年所得税花销
=1007.50-132.50=875(万元)。

②确认所得税花销相关的会计分录
借：所得税花销875
递延所得税财富
贷：应交税费——应交所得税。