金融业增值税税收政策解析方案.pptx

2019-10-16
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三、在境内提供金融服务
境内的概念很重要，是区分应税和非应税的标 准。
在境内销售提供金融服务是指金融服务的销售 方或者购买方在境内。（试点实施办法第十二 条）
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特殊情形：
完全在境外发生→不属于在境内提供服务，不 征税
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金融的概念
金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之 相联系的经济活动的总称。具体包括货币的发行 与回笼，货币资金的存入与支取，信贷资金的发 放与偿还，企业之间由商品交易引起的资金结算 与往来，金银、外汇等金融商品的买卖，有价证 券的发行、购买、转让与贴现，信托，保险，国 内、国际货币结算等。
（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
2、视同销售：无偿→征税（试点实施办法第十四条）
（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提 供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除 外。
（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形 资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为 对象的除外。
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二、扣缴义务人
中华人民共和国境外单位或者个人在境内提供 金融服务，在境内未设有经营机构的，以购买 方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总 局另有规定的除外。（试点实施办法第六条）
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第二部分 征税范围
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（四）保险服务→全额征税
销售额为提供保险服务收取的全部价款和价外 费用。
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实行差额征税的，应按规定填 报《纳税人减免税备案登记 表》，办理备案手续。
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三、视同提供金融服务销售额
视同销售而无销售额的，按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形
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（三）视同销售
单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿 提供金融服务的（用于公益事业或者以社会公 众为对象的除外），其纳税义务发生时间为金 融服务完成的当天。
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金融业务的主体
（一）金融机构：
（二）非金融机构以及个人：
包括银行、信用合作社、证 券公司、金融租赁公司、证 券基金管理公司、财务公司、 信托投资公司、证券投资基 金、保险公司、其他经人民 银行、银监会、证监会、保 监会批准成立且经营金融保 险业务的机构等。
随着经济社会发展，以及从 事金融活动市场准入资格的 逐步放开，非金融机构以及 个人也从事资金融通、金融 商品买卖、金融经纪等多种 形式的金融业务。
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纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人年 应税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人， 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人征收率为 3%。
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第四部分 计税方法
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一、基本规定
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金融业务的主体≠金融机构
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第一部分 纳税人和扣缴义务人
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一、纳税人
在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和 个人，为增值税纳税人。（试点实施办法第一 条）
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1、纳税人是指单位和个人。
增值税“金融服务”税目则不包括融资租赁、金融经纪。
融资租赁业务→“租赁业务”税目 金融经纪业务→“商务辅助服务”税目
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2、将融资性售后回租业务归入 贷款服务。
融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将 资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后， 从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租 给承租方的业务活动。
经人民银行、银监会或者商 务部批准从事融资租赁业务
的试点纳税人，提供融资性
售后回租服务，以取得的全
部价款和价外费用（不含本 金），扣除对外支付的借款
利息（包括外汇借款和人民
币借款利息）、发行债券利 息后的余额作为销售额。
经商务部授权的省级商务主 管部门和国家经济技术开发
区批准的从事融资性售后回 租业务的试点纳税人，2016 年5月1日后实收资本达到1.7
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第七部分 纳税义务发生时间
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一、一般规定（权责发生制）
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（一）金融服务（不含金融商品 转让）
纳税人提供金融服务（不含金融商品转让）并收讫销 售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发 票的，为开具发票的当天。
单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体及其他单位。
个人：是指个体工商户和其他个人。
金融服务增值税纳税人不只局限于金融机构。
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2、金融服务是在境内提供的。
在境内销售提供金融服务是指金融服务的销售 方或者购买方在境内。（试点实施办法第十二 条）
资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、
无形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的
公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
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第六部分 纳税地点
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主要文件
财税【2016】36号
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》
附件1：营业税改征增值税试点实施办法 2：营业税改征增值税试点有关事项的规定 3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的
规定
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二、有偿提供金融服务
有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 （试点实施办法第十一条）
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特殊情形：
1、非经营活动：有偿→不征税（试点实施办法第十条）
主要包括：
（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供取得工资的服务。
发生不予抵扣情形的，应转出不得抵扣的进项税额。 （3）非正常损失：是指因管理不善造成货物被盗、丢失、
霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依 法没收、销毁、拆除的情形。
增加因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除 的情形。
（4）购进的贷款服务不予抵扣。 纳税人购进的贷款服务不予抵扣。
纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关 的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也 不得从销项税额中抵扣。
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（二）小规模纳税人发生应税行为适用简易计税 方法计税。
应纳税额=销售额×征收率
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（三）中国农业发展银行总行及其各分支机构提供的 涉农贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方 法按照3%的征收率计算缴纳增值税。（财税【2016】 39号）
（一）一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计 税。
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足 部分可以结转下期继续抵扣。
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1、准予抵扣的进项税额：
（1）不动产进项分期抵扣。（2016年15号公告）
2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算 的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程， 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣， 第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
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3、贷款服务中的“融资融券收取 的利息收入”。
融资融券业务的增值税纳税人是证券公司。
证券公司在异地设立的营业部负责接收客户申 请、在系统内录入客户资料、协助开户等辅助 工作，并非融资融券业务的增值税纳税人，不 应就融资融券业务收入缴纳增值税。
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一、固定业户
固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管 税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同 一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管 税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局 或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总 机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报 纳税。
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境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完 全在境外发生的服务。（试点实施办法第十三 条）
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四、不征收增值税项目
（一）存款利息。 （二）被保险人获得的保险赔付。

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第三部分 税率和征收率
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（2）用途改变，转入抵扣。
原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、 不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应 税项目，可转入抵扣进项税额。（附件2第一条第四款 第二项）
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2、不予抵扣的进项税额：
（1）纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （2）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，
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一、金融服务税目注释
试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者 不动产注释》
金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括 贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金 融商品转让。
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1、与营业税的“金融保险业” 税目有差异。
在营业税的规定中，将融业和保险业归为一个税目，即 “金融保险业”，并划分为金融业和保险业两个征收品目， 征收范围中包括了融资租赁、金融经纪。
收讫销售款项，是指纳税人提供金融服务过程中或者 完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的 付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款 日期的，为金融服务完成的当天。
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（二）金融商品转让
纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权 转移的当天。
以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、 酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过 户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
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（三）金融商品转让→差额征税
按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的
余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下 一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但 年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年 度。 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
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二、非固定业户
非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机 关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地 或者居住地主管税务机关补征税款。
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三、扣缴义务人
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主 管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
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（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款 项。
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二、具体规定
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（一）贷款服务→全额征税
以提供贷款服务取得的全部利息及利息 性质的收入为销售额。
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特殊情形： 融资性售后回租服务→差额征税
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第五部分 销售额的确定
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一、基本规定（试点实施办法第 三十七条）
销售额为纳税人提供金融服务收取的全部价款和 价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但 不包括以下项目：
（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府 性基金或者行政事业性收费；
亿元的，从达到标准的当月 起按照上述规定执行；2016 年5月1日后实收资本未达到 1.7亿元但注册资本达到1.7亿 元的，在2016年7月31日前仍 可按照上述规定执行，2016 年8月1日后开展的融资性售
后回租业务不得按照上述规 定执行。
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（二）直接收费金融服务→全 额征税