审计学第十四章 现金收支循环审计29页
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主要会计账户
资产类账户：库存现金、银行存款、其他应收款等；
负债类账户：其他应付款、应付职工薪酬、应交税费 等；
成本类账户：如制造费用等；
损益类账户：如管理费用、销售费用、营业外收入、 营业外支出等。
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审计学
14.1.2 重要性与常见重大错报风险
现金收支循环是企业生产经营活动的重要业务循环，其中的重 点项目——货币资金是企业流动性最强的资产，极易被盗窃、 贪污或挪用，因此，在审计中通常选择最低的可容忍误差。
确定客户在特定期间内发生的银行存款收 支业务是否均已记录完毕，没有遗漏；
相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括：
检查文件和记录 观察 询问 重新执行
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审计学
相关内部控制测试
通过现金收支循环内部控制的设计和执行测试， 就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在 的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风 险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、 时间和范围。
审计目标 主要审计程序
确定现金在财务报表日是否确实存在， 并为被审计单位所拥有；
确定在特定期间内发生的现金收支业务 是否均已记录完毕，没有遗漏；
确定库存现金余额是否正确； 确定现金在财务报表上的反映与披露是
否恰当
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审计学
库存现金的主要审计程序
取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余 额明细表，并进行必要的复核。
进行分析性程序，评价其总体合理性。 监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”，验证现
金的真实性。
抽查大额现金收支，验证其合规性。 检查现金收支的截止日期，验证其正确性。 检查外币资金的折算，验证其正确性。 查验现金在财务报表中的反映与披露，验证其恰当
性和充分性。
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存额。 （4）盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。 （5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日
的金额。 （6）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应
查明原因，并作出记录或适当调整。
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审计学
14.2.2 银行存款的审计
审计目标 主要审计程序
确定银行存款在财务报表日是否确实存在， 并为被审计单位所拥有；
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审计学
14.1.4 相关内部控制要点
现金收支循环的关键内部控制包括：
职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核
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审计学
1、职责分工
（1）建立货币资金业务的岗位分工责任制，出 纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、 支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位 不得由一人办理货币资金业务的全过程； （2）现金支票和银行预留印鉴做到分管及签章 分工负责制。
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审计学
14.1.1 涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户
涉及的主要业务
货币资金
销售与收 款循环
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投资与 筹资循
环
员工服务、 生产与仓储
循环
4
采购与付 款循环
审计学
14.1.1 涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户
涉及的主要会计凭证和记录
现金盘点表、银行对账单、银行余额调节表、涉及现 金收付的会计凭证、现金和银行存款日记账、现金和 银行存款总账。
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审计学
14.2 主要账户实质性测试
实现 总目标
管理当局的认定 （management
assertions）
具体目标
审计பைடு நூலகம்序
再认定
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充分、适当
库存现金的审计 银行存款的审计 期间费用的审计 应交税费的审计
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审计 证据
审计学
14.2.1 库存现金的审计
LOGO
第十四章 现金收支循环审计
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Contents
1. 概述 2. 主要账户实质性测试
4.
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审计学
14.1 现金收支循环审计概述
涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户 重要性与常见重大错报风险 具体审计目标 相关内部控制要点
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审计学
2、授权审批
恰当的授权包括：
（1）单位应当对货币资金业务建立严格的授 权批准制度，在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限 ； （2）单位对于重要货币资金支付业务，应当 实行集体决策和审批 ； （3）严禁未经授权的机构或人员办理货币资 金业务或直接接触货币资金。
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审计学
（三）监盘库存现金
盘点范围：通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用 金、找换金等的盘点。
参与人员：CPA、出纳、会计主管人员。 盘点库存现金的步骤和方法： （1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最
好选择在上午上班前或下午下班时进行。 （2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 （3）由出纳根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结
应当定期和不定期地进行现金盘点。
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5、独立复核
由独立的人员对现金收支 循环的业务记录过程和各
种凭证进行复核。
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描述内部控制
审计人员可以通过文字说明书、 调查表法和流程图法把被审计单位 的内部控制描述出来。
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审计学
相关内部控制测试
现金收支循环中常见的重大错报风险：
违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围； 现金收入不入账，形成“小金库”； 贪污、挪用库存现金； 从银行提取的现金用途不合法、不合理； 出租、出借银行账户以收取好处费； 开立“黑户”，截留收入； 混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限； 混淆资本性支出与收益性支出的界限。
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审计学
3、凭证和记录
（1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。
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审计学
4、定期核对账簿及记录
单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至 少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银 行存款账面余额与银行对账单调节相符。
资产类账户：库存现金、银行存款、其他应收款等；
负债类账户：其他应付款、应付职工薪酬、应交税费 等；
成本类账户：如制造费用等；
损益类账户：如管理费用、销售费用、营业外收入、 营业外支出等。
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审计学
14.1.2 重要性与常见重大错报风险
现金收支循环是企业生产经营活动的重要业务循环，其中的重 点项目——货币资金是企业流动性最强的资产，极易被盗窃、 贪污或挪用，因此，在审计中通常选择最低的可容忍误差。
确定客户在特定期间内发生的银行存款收 支业务是否均已记录完毕，没有遗漏；
相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括：
检查文件和记录 观察 询问 重新执行
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审计学
相关内部控制测试
通过现金收支循环内部控制的设计和执行测试， 就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在 的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风 险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、 时间和范围。
审计目标 主要审计程序
确定现金在财务报表日是否确实存在， 并为被审计单位所拥有；
确定在特定期间内发生的现金收支业务 是否均已记录完毕，没有遗漏；
确定库存现金余额是否正确； 确定现金在财务报表上的反映与披露是
否恰当
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审计学
库存现金的主要审计程序
取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余 额明细表，并进行必要的复核。
进行分析性程序，评价其总体合理性。 监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”，验证现
金的真实性。
抽查大额现金收支，验证其合规性。 检查现金收支的截止日期，验证其正确性。 检查外币资金的折算，验证其正确性。 查验现金在财务报表中的反映与披露，验证其恰当
性和充分性。
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存额。 （4）盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。 （5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日
的金额。 （6）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应
查明原因，并作出记录或适当调整。
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审计学
14.2.2 银行存款的审计
审计目标 主要审计程序
确定银行存款在财务报表日是否确实存在， 并为被审计单位所拥有；
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审计学
14.1.4 相关内部控制要点
现金收支循环的关键内部控制包括：
职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核
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审计学
1、职责分工
（1）建立货币资金业务的岗位分工责任制，出 纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、 支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位 不得由一人办理货币资金业务的全过程； （2）现金支票和银行预留印鉴做到分管及签章 分工负责制。
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审计学
14.1.1 涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户
涉及的主要业务
货币资金
销售与收 款循环
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投资与 筹资循
环
员工服务、 生产与仓储
循环
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采购与付 款循环
审计学
14.1.1 涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户
涉及的主要会计凭证和记录
现金盘点表、银行对账单、银行余额调节表、涉及现 金收付的会计凭证、现金和银行存款日记账、现金和 银行存款总账。
2019/10/21
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审计学
14.2 主要账户实质性测试
实现 总目标
管理当局的认定 （management
assertions）
具体目标
审计பைடு நூலகம்序
再认定
2019/10/21
充分、适当
库存现金的审计 银行存款的审计 期间费用的审计 应交税费的审计
16
审计 证据
审计学
14.2.1 库存现金的审计
LOGO
第十四章 现金收支循环审计
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Contents
1. 概述 2. 主要账户实质性测试
4.
2019/10/21
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审计学
14.1 现金收支循环审计概述
涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户 重要性与常见重大错报风险 具体审计目标 相关内部控制要点
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2、授权审批
恰当的授权包括：
（1）单位应当对货币资金业务建立严格的授 权批准制度，在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限 ； （2）单位对于重要货币资金支付业务，应当 实行集体决策和审批 ； （3）严禁未经授权的机构或人员办理货币资 金业务或直接接触货币资金。
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（三）监盘库存现金
盘点范围：通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用 金、找换金等的盘点。
参与人员：CPA、出纳、会计主管人员。 盘点库存现金的步骤和方法： （1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最
好选择在上午上班前或下午下班时进行。 （2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 （3）由出纳根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结
应当定期和不定期地进行现金盘点。
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审计学
5、独立复核
由独立的人员对现金收支 循环的业务记录过程和各
种凭证进行复核。
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审计学
描述内部控制
审计人员可以通过文字说明书、 调查表法和流程图法把被审计单位 的内部控制描述出来。
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审计学
相关内部控制测试
现金收支循环中常见的重大错报风险：
违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围； 现金收入不入账，形成“小金库”； 贪污、挪用库存现金； 从银行提取的现金用途不合法、不合理； 出租、出借银行账户以收取好处费； 开立“黑户”，截留收入； 混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限； 混淆资本性支出与收益性支出的界限。
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审计学
3、凭证和记录
（1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。
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审计学
4、定期核对账簿及记录
单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至 少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银 行存款账面余额与银行对账单调节相符。