第二章 资产：无形资产、长期待摊费用、习题

第二章资产
第六节无形资产和长期待摊费用
一、无形资产
（一）无形资产概述
1.无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产的特征：
（1）不具有实物形态；
（2）具有可辨认性；
（3）属于非货币性长期资产。

2.
无形资产的内容
无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

【敲黑板】商誉不属于无形资产。

【例题·判断题】企业自行设计并注册使用的商标权属于无形资产。

（）
【答案】×
【解析】企业自行设计并注册的商标必须满足资产的确认条件，即是否能够为企业带来经济利益的流入。

如果不能带来经济利益的流入则不能认定为无形资产。

（二）无形资产的账务处理1.
无形资产的取得
无形资产应按取得成本进行初始计量。

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【敲黑板】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
①引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
②无形资产达到预定用途以后发生的费用。

（2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究阶段支出和不满足资本化条件的开发阶段支出计入“研发支出—费用化支出”，期（月）末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产，取得增值税专用发票的计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

【敲黑板】
（1）如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全
部费用化，计入当期损益（管理费用）；
（2）未达到预定可使用状况前，“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。

【例题·单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（）。

（2018年改编）
A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元
B.确认管理费用150万元，确认无形资产339万元
C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元
D.确认管理费用201万元，确认无形资产300万元
【答案】A
【解析】研究阶段：
借：研发支出—费用化支出150
贷：应付职工薪酬100
累计折旧50
开发阶段：
借：研发支出—资本化支出300
应交税费—应交增值税（进项税额）39
贷：银行存款339
最终达到预定用途形成无形资产：
借：无形资产300
贷：研发支出—资本化支出300
借：管理费用150
贷：研发支出—费用化支出150
【例题·单选题】2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条件。

4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元。

不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。

（2017年）
A.126
B.155
C.125
D.156
【答案】A
【解析】研究阶段支出应费用化，不构成无形资产入账成本，无形资产的入账价值=125+1=126（万元）。

【例题·单选题】2013年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2014年1月1日研发成功并达到预定用途。

该非专利技术研究阶段累计支出为300万元（均不符合资本化条件），开发阶段的累计支出为800万元（其中不符合资本化条件的支出为200万元），不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（）万元。

（2015年）
A.800
B.900
C.1100
D.600
【答案】D
【解析】企业自行研发无形资产，研究阶段发生的支出计入管理费用，开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产成本即800-200=600（万元），选项D正确。

【例题·多选题】下列各项中，应计入专利权入账价值的有（）。

（2018年）A.
无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费
B.研究阶段支付的研发人员薪酬
C.依法取得专利权发生的注册费
D.开发阶段满足资本化条件的材料支出
【答案】CD
【解析】选项AB计入管理费用。

【例题·多选题】某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。

研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元，不符合资本化条件的支出80万元，研发结束形成无形资产。

不考虑其他因素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果正确的有（）。

（2016年）
A.计入管理费用的金额为130万元
B.无形资产的入账价值为120万元
C.计入制造费用的金额为80万元
D.无形资产的入账价值为170万元
【答案】AB
【解析】研究阶段发生的支出50万元及开发阶段不符合资本化条件的支出80万元应计入“管理费用”科目核算，选项A正确，选项C错误；开发阶段符合资本化条件的支出120万元计入无形资产成本，选项B正确，选项D错误。

【例题·判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

（）（2018年）
【答案】√
2.无形资产的摊销
（1）无形资产的摊销范围
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法。

使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零，但下列情况除外：
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等。

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

（3）无形资产摊销的会计处理。

借：制造费用（用于产品生产的无形资产）
管理费用（管理用无形资产）
其他业务成本（出租的无形资产）
贷：累计摊销
【例题·单选题】下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的是（）。

（2014年）A.
使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本
C.无形资产应当按照成本进行初始计量
D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本
【答案】B
【解析】对于自行研究开发的无形资产应该区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，只有开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产的成本，选项B不正确。

【例题·单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用
C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销
D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法
【答案】B
【解析】出租无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目，选项B不正确。

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付注册登记费120万元。

为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。

该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

假设不考虑其他因素，2019年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。

A.2160
B.2256
C.2304
D.2700
【答案】B
【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。

2019年12月31日该专利权的账面价值=2700+120-（2700+120）÷5=2256（万元）。

【例题·单选题】某企业将其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司，每年支付使用费240000元（不含增值税）。

双方约定租赁期限为5年。

该管理系统软件的总成本为600000元。

该企业按月计提摊销。

不考虑其他因素,该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的是（）。

（2018年）
A.借：管理费用20000
贷：累计摊销20000
B.借：其他业务成本20000
贷：累计摊销20000
C.借：其他业务成本10000
贷：累计摊销10000
D.借：管理费用10000
贷：累计摊销10000
【答案】C
【解析】企业每月摊销的金额为600000/5/12=10000（元），该无形资产用于出租，无形资产计提的摊销需计入其他业务成本，相关账务处理如下：
借：其他业务成本10000
贷：累计摊销10000
【例题·多选题】某公司为增值税一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明价款为880万元，增值税税额为52.8万元，该无形资产使用年限为5年，按年进行摊销，预计残值为零。

下列关于该项无形资产的会计处理中，正确的有（）。

（2018年）
A.2017年1月4日取得该项无形资产的成本为880万元
B.2017年12月31日该项无形资产的累计摊销额为176万元
C.该项无形资产自2017年2月起开始摊销
D.该无形资产的应计摊销额为932.8万元
【答案】AB
【解析】无形资产按照取得时的成本进行初始计量，选项A正确；对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，所以2017年的摊销额=880÷5=176（万元），选项B正确，选项C错误；该无形资产的应计摊销额为无形资产的成本880万元，选项D错误。

【例题·判断题】企业使用寿命确定的无形资产应自可供使用（即其达到预定用途）下月起开始摊销，处置当月照常摊销。

（）（2015年）
【解析】对于使用寿命确定的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产的后续计量图示如下：
3.无形资产的处置
（1）企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益（资产处置损益）。

会计处理：
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产
应交税费—应交增值税（销项税额）
差额：资产处置损益
（2）无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）。

会计处理：
借：营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
【例题·单选题】2017年7月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。

该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（）万元。

（2018年）
A.-94
B.56
C.-100
D.50
【答案】D
【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-（200-150）=50（万元）。

【例题·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额500万元，已摊销200万元，计提资产减值准备50万元，取得转让价款280万元，假设不考虑相关税费及其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。

A.-2
B.16
C.30
D.8
【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=280-（500-200-50）=30（万元）。

4.无形资产的减值
（1）无形资产减值金额的确定。

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。

（2）无形资产减值的会计处理。

借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
【敲黑板】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。

【例题·多选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的是（）。

（2016年）A.
已确认的无形资产减值损失在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的无形资产按月进行摊销C.出售无形资产的净损益计入营业利润
D.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本【答案】CD
【解析】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项A 错误；使用
寿命不确定的无形资产不应摊销，选项B 错误；出售无形资产的净损益计入资产处置损益，影响营业利润，选项C 正确；出租无形资产的摊销额计入其他业务成本，选项D 正确。

有关资产减值相关内容如下表所示：具体资产是否考虑计提比较基础
账务处理
减值能否转回账务处理（转回）存货√可变现净值借：资产减值损失准备√借：存货跌价准备贷：资产减值损失应收账款√预期信用损
失借：信用减值损失贷：坏账准备
√借：坏账准备
贷：信用减值损失固定资产无形资产
√可收回金额借：资产减值损失
减值准备×—√
可收回金额
借：资产减值损失
减值准备
×
—
二、长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。

企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。

会计处理：
借：长期待摊费用
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
原材料
应付职工薪酬等
摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”“销售费用”等科目。

【敲黑板】如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

【例题·单选题】2018年12月初，某企业“长期待摊费用”科目余额为4000元，本月借方发生额为3000元，贷方发生额为2000元。

不考虑其他因素，2018年末该企业
贷：存货跌价贷：固定资产贷：无形资产
“长期待摊费用”科目的余额为（）元。

（2019年）
A.借方3000
B.贷方3000
C.贷方5000
D.借方5000
【答案】D
【斯尔解析】长期待摊费用是资产类科目，增加在借方，18年末该企业“长期待摊费用”科目的余额=4000+3000-2000=5000（元），选项D正确。

【例题·单选题】下列各项中，应计入长期待摊费用的是（）。

（2013年改编）A.
生产车间固定资产日常修理
B.生产车间固定资产更新改造支出
C.租入使用权资产改良支出
D.支付的广告费
【答案】C
【解析】生产车间固定资产日常修理费用计入管理费用，选项A错误；车间固定资产更新改造支出计入固定资产成本，选项B错误；支付广告费计入销售费用，选项D错误。

【例题·判断题】企业以租赁方式租入固定资产供销售部门使用，对该资产进行改良发生的支出应直接计入固定资产的成本。

（）（2018年）
【答案】×
【解析】以租赁方式租入固定资产发生的改良支出应当计入长期待摊费用，长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

本章结束，第三章待续……
第二章·资产·习题
各位同学，第二章在考试中真的真的很重要，请把随堂讲义中的历年真题认真做完，再来通过以下题目夯实基础。

需要说明的是，以下个别题目会涉及你还未曾学习其他章节内容，请你不要过于纠结，后续学完自然你就会明白。

同时从本章开始题目会涉及不定项选择题，请大家一定要将我准备给你的不定项选择题全部独立、认真的做完。

加油！
一、单选题
1.甲公司支付的下列款项中，可以直接使用库存现金进行支付的是（）。

A.财务部门购买账簿1800元
B.销售部门宣传费2000元
C.工程人员工资50000元
D.生产车间办公费1100元
2.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应（）。

A.计入以前年度损益调整
B.计入管理费用
C.计入其他应付款
D.计入营业外收入
3.企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。

A.
借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
4.下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的是（）。

A.出租包装物收取的押金
B.为职工垫付的水电费
C.代购货方垫付的销售商品运费
D.销售商品未收到的货款
5.企业预付账款明细账的贷方余额反映的是（）。

A.应付账款
B.预收账款
C.预付账款
D.其他应收款
6.2020年12月1日，甲企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。

12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经评估，该企业应收账款的账面价值为95万元。

该企业2020年12月31日应计提的坏账准备金额为（）万元。

A.-1
B.1
C.5
D.11
7.2020年12月1日，某公司“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为1万元。

12月16日，收回已作坏账转销的应收账款1万元。

12月31日，应收账款账面金额为120万
元。

经评估，应收账款的账面价值为108万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为（）万元。

A.13
B.12
C.10
D.11
8.甲公司自证券交易所购入某公司股票100万股，每股支付购买价款8.8元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另支付交易费用2万元。

甲公司将其划分为交易性金融资产核算，则该交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.882
B.880
C.852
D.850
9.甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。

假定不考虑增值税等其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。

A.200
B.-200
C.500
D.-500
10.甲公司2020年7月1日购入乙公司2020年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2020年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.25
B.40
C.65
D.80
11.甲公司2019年1月1日购入面值为1000万元，年利率为5%的A债券。

取得时
支付价款1050万元（含已到付息期但尚未领取的利息50万元），另支付交易费用5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。

2019年1月5日，收到购买时价款中所含的利息50万元。

2019年12月31日，A债券的公允价值为1050万元。

2020年1月5日，收到A债券2019年度的利息50万元。

2020年3月31日，甲公司出售A债券售价为1100万元。

不考虑增值税等相关因素，甲公司从购入A债券至出售累计确认的投资收益的金额为（）万元。

A.125
B.105
C.95
D.75
12.A企业为增值税小规模纳税人，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450
元。

另支付材料的保险费2000元、包装物押金3000元。

该批甲材料的实际单位成本为（）元。

A.50
B.50.85
C.54
D.58.39
13.某公司（增值税一般纳税人）购入原材料100吨，取得增值税专用发票注明的价款30万元，增值税税额3.9万元，发生包装费1万元，保险费1万元。

入库时验收为
99.5吨，缺失部分为运输途中合理损耗。

则该批原材料入账的单位成本为（）元。

A.3200
B.3728.64
C.3710
D.3216.08
14.下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是（）。

A.期末贷方余额反映库存材料的超支差异
B.期末余额应在资产负债表中单独列示
C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异
D.借方登记入库材料的节约差异
15.M公司采用计划成本核算存货的发出成本，月初结存甲材料100千克，原材料借方金额为23000元，材料成本差异贷方金额为200元，本月购入甲材料200千克，实际成本为44000元，计划成本为46000元，本期生产领用甲材料150千克，计划成本为34500元，则月末结存甲材料的实际成本为（）元。

A.32457.45
B.33490.55
C.33399.45
D.34500.55
16.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应税消费品（非金银首饰），发出材料成本280000元，支付往返运杂费2000元，乙公司收取的加工费为20000元（不含税），并向甲公司开具了增值税专用发票，乙公司代收代缴消费税75000元。

甲公司收回该批商品后用于连续加工生产应税消费品。

则甲公司收回该批委托加工物资的成本为（）元。

A.377000
B.300000
C.302000
D.375000
17.某商品流通企业采用毛利率法核算库存商品。

2020年7月1日，家电类库存商品余额为360万元，7月份购进商品400万元，销售商品取得不含增值税收入580万元，上季度该类商品毛利率为20%。

不考虑其他因素，7月31日该企业结存家电类库存商品成本为（）万元。

A.608
B.464
C.296
D.180
18.某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。

2020年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。

当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。

当月销售收入为130万元。

月末结存商品的实际成本为（）万元。

A.30
B.56
C.104
D.130
19.企业存货发生盘亏，在按管理权限报经批准后，属于非常损失的部分应借记的会计科目是（）。

A.营业外支出
B.管理费用
C.资产减值损失
D.资本公积
20.A公司为增值税一般纳税人，2020年4月在财产清查中发现盘亏甲材料500千克，实际购入成本为600元/千克。

经查属于管理不善造成的损失，由过失人赔款1000元，保险公司赔款2000元，则处理后有关存货盘亏的净损失处理正确的是（）。

A.计入管理费用336000元
B.计入管理费用297000元
C.计入营业外支出333000元
D.计入营业外支出300000元
21.甲公司2019年12月1日库存商品借方余额为1200万元，对应的存货跌价准备贷方余额为30万元，当期销售库存商品结转的成本为400万元，当期完工入库的库存商品成本为500万元。

12月31日库存商品的可变现净值为1290万元，则甲公司2019年12月31日需要计提的存货跌价准备为（）万元。

A.20
B.0
C.-20
D.-10
22.甲公司为增值税一般纳税人，2020年2月2日购入需安装的生产用机器设备一台，支付价款100万元，增值税13万元。

安装过程中领用本公司自产产品一批，该批产品成本为5万元，公允价值为8万元。

2020年2月22日安装结束，固定资产达到预定可使用状态。

则甲公司该固定资产的入账金额为（）万元。

A.108.04
B.105
C.108
D.105.65
23.甲公司为增值税一般纳税人，2020年1月1日购入一台不需安装的生产用机器设备，取得增值税专用发票注明的金额为234万元，增值税税额为30.42万元，支付运费取得增值税专用发票注明的运费为22万元，增值税税额为1.98万元，取得增值税普通发票注明包装费价税合计2万元。

甲公司对此设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为5%，预计使用5年。

则甲公司2020年该机器设备应当计提折旧的金额为（）万元。

A.44.94
B.49.02。