初级会计实务费用

• （1）计算应交消费税额750000 （3000000×25%）元：
• 借：营业税金及附加
750000
• 贷：应交税费—应交消费税 750000
• （2）交纳消费税时：
• 借：应交税费—应交消费税 750000
• 贷：银行存款
750000
25
【例5-14计算分析题】
某公司20×8年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收 入200000元，营业税税率3%，款项已存入银行。该公 司应编制如下会计分录：
• 企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业 务成本的确认和结转情况。
• 企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本” 科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。 期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入 “本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷 记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余2额。
【例5-1 计算分析题】 20×8年1月20日甲公司向乙公司销售一批产
5
• （1）销售产品时：
• 借：应收账款
117000
• 贷：主营业务收入
100000
•
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
• 借：主营业务成本
80000
• 贷：库存商品—甲产品
80000
• （2）销售退回时：
• 借：主营业务收入
100000
•
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
• 贷：应收账款
• （1）销售实现时：
• 借：银行存款
11700
• 贷：其他业务收入
10000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
• 借：其他业务成本
7000
• 贷：原材料
7000
• （2）期末，结转成本到本年利润：
• 借：本年利润
7000
• 贷：其他业务成本
7000
16
【例5-7 计算分析题】
• 20×8年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专 利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本 为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲 公司每月应摊销2000（240000÷10÷12）元。 甲公司应编制如下会计分录：
117000
• 借：库存商品—甲产品
80000
• 贷：主营业务成本
80000
6
【例5-3计算分析题】
某公司20×8年3月末计算已销售的甲、乙、 丙三种产品的实际成本，分别为10000元、 20000元和25000元。该公司月末结转已销 甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计 分录：
• 借：主营业务成本
【例5-15计算分析题】
• 20×8年4月，某公司当月实际应交增值税为350000元，应交消 费税150000元，应交营业税为100000元，城建税税率7%，教育 费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下。
• （1）计算应交城建税和教育费附加时：
品,开出的增值税专用发票上注明售价为 200000元，增值税税额为34000元；甲公司 已收到乙公司支付的货款234000元,并将提 货单送交乙公司；该批产品成本为190000 元。甲公司应编制如下会计分录：
3
• （1）销售实现时：
借:银行存款
234000
贷:主营业务收入
200000
应交税费—应交增值税（销项税额）34000
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出。
具体包括：成本费用和期间费用 成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、
营业税金及附加等； 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
1
第一节 营业成本
• 一、主营业务成本
• 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经 常活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、 提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销 售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。
借：主营业务成本
190000
贷：库存商品
190000
4
【例5-2 计算分析题】 某公司20×8年3月10日销售甲产品100件，
单价1000元，单位成本800元，增值税 专用发票上注明售价100000元，增值 税税额17000元，购货方尚未付款，销 售成立。当月25日，因产品质量问题 购货方退货。该公司应编制如下会计 分录：
万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实 际应交营业税15万元；适用的城市维护建设 税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑 其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业 税金及附加”项目的金额为（ ）万元。 A、7．3 B、38．5 C、42．3 D、80．3
【答案】C
23
【例5-12 多选题】
• 企业交纳的下列各种税金中，可能通过“营业税 金及附加 ”科目核算的有( )。
• 贷：劳务成本
6000
• （3）期末，将主营业务成本结转本年利润：
• 借：本年利润 6000
• 贷：主营业务成本 6000
10
【例5-5 计算分析题】
• 20×8年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 30000元，增值税税额为5100元，款项尚未收到； 这批商品的成本为20000元。乙公司收到商品后， 经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题， 外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因 此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额） 给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。 假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增 值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于 资产负债表日后事项。
18
【例5-9计算分析题】
• 20×8年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙 公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本 模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为 2400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40 年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司 按月支付甲公司租金。
• 甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：
下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有 （） A.销售材料的成本 B.单独计价包装物的成本 C.出租包装物的成本 D.经营租凭设备计提的折旧
【答案】ABCD
15
【例5-6计算分析题】
20×8年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税 专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700 元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000 元。该公司应编制如下会计分录：
• （1）每月摊销时：
• 借：其他业务成本 2000
• 贷：累计摊销
2000
• （2）期末结转成本到本年利润：
• 借：本年利润
2000
• 贷：其他业务成本
2000
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【例5-8计算分析题】
20×8年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装 物成本40000元，增值税专用发票上注明销售收入 100000元，增值税税额为17000元，款项已存入银行。 假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：
如下会计分录：
• （1）第一次发生劳务支出时：
• 借：劳务成本 2000
• 贷：银行存款等
2000
9
• （2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转 该项劳务总成本6000元时：
• 借：银行存 款
10000
• 贷：主营业务收入
10000
• 借：劳务成本
4000
• 贷：银行存款等
4000
• 借：主营业务成本 6000
31590
• 贷：应收账款
31590
13
• 二、其他业务成本
• 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以 外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料
的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产 的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
• 企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业 务成本的确认和结转情况。
• （1）出售包装物时：
• 借：银行存款
117000
• 贷：其他业
100000
•
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
• （2）结转出售包装物成本：
• 借：其他业务成本
40000
• 贷：周转材料—包装物
ห้องสมุดไป่ตู้
40000
• （3）期末结转本年利润：
• 借：本年利润
40000
• 贷：其他业务成本
40000
• A. 增值税销项税额
B. 消费税
• C. 城市维护建设税
D. 印花税
• 【答案】BC
• 【解析】选项A增值税销项税额不影响损益，与 营业税金及附加无关；选项D支付印花税应计入
管理费用。
24
【例5-13计算分析题】
某公司20×8年2月1日取得应纳消费税的销售 商品收入3000000元，该产品适用的消费税 税率为25%。与消费税有关的会计分录如下：
21
【例5-11 多选题】
企业销售商品交纳的下列各项税费，记入 “营业税金及附加”科目的有( )。 （2007年考题）
A．消费税
B．增值税
C．教育费附加
D．城市维护建设税
【答案】ACD
【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科 目核算。
22
练习题（2011年考题，单选题） 2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38
• 借：银行存款
10000
•
贷：主营业务收入
10000
• 借：主营业务成本 6000
• 贷：银行存款等
6000
8
若上述安装任务需花费一段时间（不超过会
计当期）才能完成，则应在发生劳务相关
支出时，先计入“劳务成本”科目，安装
任务完成时再转入“主营业务成本”科目，
假如第一次发生劳务支出2000元，应编制
55000
•
贷：库存商品——甲产品 10000
•
——乙产品 20000
•
——丙产品 25000
7
【例5-4 计算分析题】
某安装公司于20×8年2月10日接受一项设备 安装任务，该任务可一次完成，合同总价 款为10000元，实际发生安装成本6000元。 假定安装业务属于该公司的主营业务，该 公司在安装完成时收到款项，不考虑相关 税费。应编制如下会计分录：
• （1）收到款项时：
• 借：银行存款
200000
• 贷：主营业务收入
200000
• （2）计算应交营业税200000×3%=6000（元）：
• 借：营业税金及附加
6000
• 贷：应交税费—应交营业税 6000
• （3）交纳营业税时：
• 借：应交税费—应交营业税 6000
• 贷：银行存款
6000
26
• 计算每月应计提的折旧：2400÷40÷12=5（万 元）
• 借：其他业务成本
50000
• 贷：投资性房地产累计折旧
5000019
【例题5-10 单选题】
• 下列各项中，应计入其他业务成本的是 （ ）。(2008年考题)
• A.库存商品盘亏净损失
• B.经营租出固定资产折旧
• C.向灾区捐赠的商品成本
• 折让的增值税税额：3000×17%=510（元）
• 合计冲减应收账款额：3000+510=3510（元）
借：主营业务收入
3000
• 应交税费—应交增值税（销项税额） 510
• 贷：应收账款
3510
• （3）20×8年收到款项时：
• 收到金额：35100-3510=31590（元）
• 借：银行存款
• 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活 动相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经 营业务发生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年 利润的营业税费，结转后该科目应无余额。
• 企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设 税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附 加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营 业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借 记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。
11
• 甲公司应编制如下会计分录：
• （1）20×8年3月2日销售收入实现时：
• 借：应收账款 35100
• 贷：主营业务收入 30000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 5100
• 借：主营业务成本
20000
• 贷：库存商品
20000
12
• （2）20×8年发生销售折让时：
• 计算折让的收入金额：30000×10%=3000（元）
• 企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业
务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、
“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等
科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结
转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，
贷记“其他业务成本”科目，结转后本科目无余
额。
14
练习题（2011年考题，多选题）
• D.火灾导致原材料毁损净损失
• 【答案】 B
• 【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般
经营损失的部分，计入管理费用，非正常
损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐
赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损
失均计入到营业外支出。
20
第二节 营业税金及附加
• 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费， 包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和 资源税等。