中国税收-第九章财产税收

第一节 房产税
• 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房 产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。 现行房产税的基本规范，是l986年9月15日国务 院颁布的《中华人民共和国房产税暂行条例》 （以下简称《房产税暂行条例》）。
一、房产税的特征
（一）房产税属于财产税中的个别财产税 （二）征税范围限于城镇的经营性房屋 （三）区别房屋的经营使用方式规定征税办法
中国税收-第九章财产税收
（二）技能目标
• 熟练掌握房产税应纳税额的计算方法； • 熟练掌握契税应纳税额的计算方法； • 掌握车船税应纳税额的计算方法。
财产税
• 财产税收又称财产课税，是以法人和自然人拥有和 归其支配的财产为对象所征收的一类税收，其课税 对象一般可分为不动产（如土地和土地上的改良物） 以及动产两大类。动产包括有形资产和无形资产， 前者如耐用消费品、家具、车辆等，后者如股票、 债券、借据、现金和银行存款等。当今世界各国对 财产课征的税主要有房屋税、土地税、土价税、土 地增值税、固定资产税、流动资产税、遗产税和赠 与税等。我国的财产税收主要包括房产税、契税和 车船税。
依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如 汽车、拖拉机、无轨电车等；非机动车辆是指依 靠人力、畜力运行的车辆，如人力三轮车、自行 车、畜力驾驶车等。
• 船舶
‫ ﻼ‬船舶包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶是 指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客 轮、货船、气垫船等；非机动船舶是指依靠人 力或其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢 板等。
‫ ﻼ‬因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准 予减征或者免征契税。不可抗力是指自然灾害、 战争等不能预见、不能避免，并不能克服的客观 情况。
‫ ﻼ‬土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后， 重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征 契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。
‫ ﻼ‬纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权， 用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。
‫ ﻼ‬拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格 中相当于拆迁补偿款的部分免征契税。成交价格超 过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。
‫ ﻼ‬财政部规定的其他减征、免征契税的项目。
八、征收管理
• 契税采用征收机关直接征收的方式。 • 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，
向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税 申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税 款。符合减免税规定的纳税人，应在土地、房 屋权属转移合同生效的10日内，向土地、房 屋所在地的征收机关提出减免税申报。
一、纳税人与征税对象
（一）纳税义务人与扣缴义务人
• 在中华人民共和国境内的车船的所有人或者管 理人为车船税的纳税义务人。车船的所有人或 者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴 纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险 业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
（二）征税对象和征税范围
• 车辆 ‫ ﻼ‬车辆包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆是指
‫ ﻼ‬在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者 作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴 纳车船税。
二、税目与税率
税目 载客汽车
载货汽车
三轮汽车、低速货 车
摩托车
计税单位 每辆
按自重每吨 按自重每吨
每辆
船舶
按净吨位每吨
每年税额 60～660元 16～120元 24～120元 36～180元
3～6元
‫ ﻼ‬依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边 和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华 使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领 事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经 外交部确认，可以免征契税。
‫ ﻼ‬对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该 国有控股公司占新公司股份85%以上的，对新公 司承受该国有控股公司的土地、房屋权属免征契税。
四、计税依据
• 土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成 交价格。
• 土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征 收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场 价格核定。
• 土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所 交换的土地使用权、房屋的价格差额。
• 出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承 受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利 益。
三、纳税义务人
• 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属， 承受的单位和个人。境内是指中华人民共和国 实际税收行政管辖范围内。土地、房屋权属是 指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单 位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团 体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他 个人，包括中国公民和外籍人员。
备注 包括电车 包括半挂牵引车、挂
车
拖船和非机动驳船分 别按船舶税额的 50%计算
三、应纳税额的计算
车船税应纳税额的计算公式为： • 载客汽车和摩托车 ‫ ﻼ‬应纳税额=辆数×适用年税额 • 载货汽车、三轮汽车、低速货车。 ‫ ﻼ‬应纳税额=自重吨位数×适用年税额 • 船舶 ‫ ﻼ‬应纳税额=净吨位数×适用年税额 • 购置新车船。购置的新车船，购置当年的应纳
五、税率
• 我国现行房产税采用的是比例税率。税率根据房产 税的计税依据分为两种：依据房产计税余值计税的， 税率为1.2%；依据房产租金收入计税的，税率为 12%。从2019年1月1日起，对个人按市场价格出 租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率 征收房产税。
六、应纳税额的计算
• 依据房产余值计税的，其计算公式为： ‫ ﻼ‬应纳税额＝应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2% • 依据房产租金收入计税的，其计算公式为： ‫ ﻼ‬应纳税额＝租金收入×12%（或4%）
• 房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总 价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。
• 房屋附属设施征收契税的计税依据。
五、税率
• 契税实行3%～5%的幅度税率。实行幅度税 率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经济 差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、 直 辖 市 人 民 政 府 可 以 在 3% ～ 5% 的 幅 度 税 率 规定范围内，按照本地区的实际情况确定适用 税率。
一、契税的特征 （一）契税属于财产转移税 （二）契税由财产承受人缴纳
二、征税对象和范围
（一）国有土地使用权出让 （二）土地使用权的转让 （三）房屋买卖 （四）房屋赠与 （五）房屋交换
（六）土地、房屋权属以下列方式转移的， 视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠 与征税: 以土地、房屋权属作价投资、入股； 以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土 地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建 房款方式承受土地、房屋权属。
六、应纳税额的计算
• 契税采用比例税率。当计税依据确定以后，应 纳税额的计算公式为：
• 应纳税额=计税依据×税率
七、税收优惠
• 根据税法规定，有下列情形之一的，减征或者免 征契税：
‫ ﻼ‬国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受 土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事 设施的，免征契税。
‫ ﻼ‬城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契 税。城镇职工按规定第一次购买公有住房，是指 经县以上人民政府批准，在国家规定标准面积以 内购买的公有住房。城镇职工享受免征契税，仅 限于第一次购买的公有住房。超过国家规定标准 面积的部分，仍应按照规定缴纳契税。
• 契税由纳税义务人向土地、房屋所在地的征收 机关缴纳税款。
第三节 车船税
• 车船税是指在我国境内的车辆、船舶（以下简 称车船）的所有人或者管理人按照《中华人民 共和国车船税暂行条例》规定应缴纳的一种税。 我 国 现 行 车 船 税 的 基 本 规 范 是 2019 年 12 月 27 日 国 务 院 第 162 次 常 务 会 议 通 过 的 《 中 华 人民共和国车船税暂行条例》（以下简称《车 船税暂行条例》），自2019年1月1日起施行。
税额自纳税义务发生的当月起按月计算。 ‫ ﻼ‬应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数
四、税收优惠
• 除了按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶免 交车船税外，车船税减免的具体项目有六项。
五、征收管理
（一）纳税地点 （二）纳税义务发生时间 （三）纳税申报 （四）已纳税款的退回
七、税收优惠
（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产 （二）国家财政部门拨付事业经费的单位自用
的房产 （三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产 （四）个人拥有的非营业用的房产 （五）经财政部批准免税产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具 体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
（七）对于承受与房屋相关的附属设施(包括 停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及 储藏室)所有权或土地使用权的行为，按照 契税法律法规的规定征收契税；对于不涉及 土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征 收契税。
（八）对承受国有土地使用权应支付的土地 出让金，要征收契税。不得因减免土地出让 金而减免契税。
• 依据房产使用情形的不同，房产税纳税义务发生 的时间也不房产税在房产所在地缴纳。房产不在 同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向 房产所在地的税务机关纳税。
第二节 契税
• 契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象， 向产权承受人征收的一种财产税。契税按财产 转移价值征税，是一种重要的地方税种。
二、征税对象和范围
• 房产税的征税对象是房产。房产是以房屋形态表现 的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边 有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工 作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产包 括附属的设备，但独立于房屋之外的建筑物，如围 墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、 酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石 灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。