会计基础-第十章主要经济业务账务处理(2011会计从业资格考试)

思考：
A公司2010年10月1日购入股票2 000股，当 时每股市价5元，交易费用800元；
10月31日，市价为每股5.2元 11月30日，市价为每股4.80元 12月2日，A公司将此股票全部售出，每股
售价5.30元
（1）2010年10月1日购入时，股价每股5元：
借：交易性金融资产—股票 10 000（ 2 000×5）
（2）交易费用 借：投资收益
贷：银行存款
例题：
A公司2010年10月1日购入股票2 000股，当 时每股市价5元，交易费用800元；
12月2日，A公司将此股票全部售出，每股 售价5.30元,交易费用900元。
要求：根据以上资料编制A公司相关的会计 分录。
（1）2010年10月1日购入时：
实际成本法
借：生产成本 贷：原材料
1400 1400
计划成本法
发出
借：生产成本 贷：原材料
结转成本差异
1000 1000
借：生产成本
400
贷：材料成本差异
400
购入 生产用
实际 7000
700
计划 10000 1000
差额 节约
-3000 -300 节约
材料成本差异率= -3000 X100% =-30% 10000
此时，该怎么做会计分录呢？
公允价值变动损益（损益类账户）
资产负债表日的公允 资产负债表日的公允
价值<账面余额的差 价值＞账面余额的
额
差额
期末，要将余额结转“本 年利润”，转完无余额
当：公允价值＞账面余额时
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （公允价值-账面余额）
当公允价值<账面余额时 借：公允价值变动损益（账面余额-公允价值） 贷：交易性金融资产——公允价值变动
第一节
款项和有价证券 的收付
款项和有价证券的收付
一、提现的账务处理
企业
现金支票 支票存根
银行
借：库存现金 贷：银行存款
款项和有价证券的收付
二、存现的账务处理
现金、现金解款单
企业 解款单第一联 借：银行存款
贷：库存现金
银行
1、ABC公司2010年8月份发生部分经济业务如下： （1）8月2日，购买办公用纸张，支付现金320元。 （2）8月5日，采购员李民出差预借差旅费1000元，以现金支付 （3）8月7日，开出现金支票，提取现金46000元，备发工资。 （4）8月8日，为企业行政管理部门报销业务招待费600元。 （5）8月10日，收到零星销售商品货款585元，其中价款500元，
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 贷：公允价值变动损益 2 （200-198）
现在我们来 练习一下…..
A公司2010年10月1日购入股票2 000股，当 时每股市价5元，交易费用800元；
假如：10月31日，市价为每股5.2元

11月30日，市价为每股4.80元
（1）2010年10月1日购入时，股价每股5元：
思考：例10-4
假如： 20*1年2月28日，该股票的公允价值 为210万元
此时，该怎么做会计分录呢？
借：交易性金融资产——公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 （210-200）
思考：例10-4
假如： 20*1年2月28日，该股票的公允价值 为198万元
此时，该怎么做会计分录呢？
借：交易性金融资产—股票 10 000（ 2 000×5）
投资收益
800
贷：银行存款
10 800
（2）2010年12月2日，出售股票时：
借：银行存款
10 600（2000×5.3）
贷：交易性金融资产—股票 10 000

投资收益
600（2000*（5.3-5）
思考：例10-4
发出时：借：生产成本—基本生产成本

—辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料—甲材料
结转差异：借：材料成本差异

贷：生产成本—基本生产成本

—辅助生产成本

制造费用

管理费用
50 000 20 000 10 000
假如：20*1年2月15日，红星公司收到B公司 宣告分派的现金股利3万元
此时，该怎么做会计分录呢？
提示：“应收股利”账户核算因股权投资而产生的 现金股利，已宣告但尚未发放的现金股利。
持有期间取得的现金股利 借：应收股利 30 000
贷：投资收益 30 000
思考：例10-4
假如： 20*1年2月28日，该股票的公允价值 为210万元
“投资收益”账户核算企业投资所发生的损益。
3、取得的账务处理
（1）购入价格 借：交易性金融资产 （购入公允价值） 贷：银行存款等
（2）交易费用（如佣金、手续费、印花税等） 借：投资收益 贷：银行存款
4、出售的账务处理
（1）出售价格
借：银行存款
（售价）
贷：交易性金融资产（账面价值）
投资收益
（差价）
400 （800-400）
现在我们来 练习一下…..
甲公司2008年3月2日以银行存款购入A上市公 司股票100万股，当时每股市价8元，交易费用 2万元；
3月31日，该股票的收盘价格为每股7.7元 4月30日，该股票的收盘价格为每股8.1元； 5月10日，甲公司将此股票全部售出，所得价
入库时
入库时
借：原材料 贷：在途物资
7000 7000
借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异
10000 7000 3000
借方
“材料采购”账户
贷
方
购入材料的实际成本
验收入库材料的实际成本
期末余额:在途材料的采购成本
借方
“材料成本差异”账户
贷方
①入库材料的超支差异
①入库材料的节约差异
期末余额：库存材料的超支差异 期末余额：库存材料的节约差异
A公司2009年1月10日购入B公司15万股 股票作为交易性金融资产，每股价格为6 元。3月15日收到B公司宣告分派的现金 股利3万元。6月30日该股票的市价为每 股6.5元，则该交易性金融资产6月30日 的账面余额为（ ）万元。
A.90 B.93 C.97.5 D.100.5
第二节 财产物资的收发、
现在我们来 练习一下…..
万友公司购入甲材料一批，货款10万元，增值 税1.7万元，发票账单已收到，计划成本为11
万元，材料已验收入库，价款以银源自存款支 付。入库前借：材料采购
100 000
应交税费—应交增值税（进） 17 000
贷：银行存款
117 000
入库时
借：原材料
贷：材料采购 材料成本差异 000
款825万元存入银行。假定不考虑相关税费
（1）购入时，（单位为万元）
借：交易性金融资产—股票 800（ 100×8）

投资收益
2
贷：银行存款
802
（2）股价为每股7.7元时
借：公允价值变动损益
30 （100×（8-7.7）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
（3） 股价为每股8.10元
7020元，其中价款6000元，应交增值税1020元。 （10）8月27日，开出转账支票一张，上缴增值税41200元。 （11）8月29日，销售产品一批，价款20000元，应交增值税3400
元，货款已收到并存入银行。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
款项和有价证券的收付
三、交易性金融资产 1、目的：为了近期出售，赚取差价
材料成本差异率？（500-2500）/（2.5+7.5）X100%=-2% 发出材料应分摊的成本差异？-2%X60000=-1200元 发出材料的实际成本？60000-1200=58800元
万友公司各部门本月领用甲材料如下：基本生产车 间制造产品领用5万元，辅助生产车间领用2万元， 车间管理部门领用1万元，企业管理部门领用0.5万 元，材料成本差异率为-1%。账务处理？
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷:公允价值变动损益
40（ 100×（8.1-7.7）
（4）出售股票时：
借：银行存款
825（2000×5.3）

公允价值变动损益
10（40-30）
贷：交易性金融资产—股票
800

投资收益
25（825-800）

交易性金融资产——公允价值变动 10 （40-30）
增减和使用
一、原材料
买价 计划
差额
超支
购入 7000
5000 2000
实际成本法
计划成本法
入库前
入库前
借：在途物资
7000 借：材料采购
7000
应交税费—应交增值税（进）1190
应交税费—应交增值税（进）1190
贷：银行存款
8190 贷：银行存款
8190
入库时
入库时
借：原材料 贷：在途物资
7000 7000
110 000 100 000 10
购入
实际 计划 7000 5000
差额 2000
超支
2000 5000
X100%=40%
生产用 1400 1000
400 超支
在库材料的成本差异
材料成本差异率=
X100%
在库材料的计划成本
1000X40%
发出材料应负担的成本差异= 材料成本差异率X发出材料的计划成本
贷: 交易性金融资产——公允价值变动 800
（4）2010年12月2日，出售股票时：
借：银行存款
10 600（2000×5.3）
交易性金融资产——公允价值变动 400（800-400）
贷：交易性金融资产—股票
10 000

投资收益
600（2000*（5.3-5）

公允价值变动损益
-240 节约
行政用 140
200
-60
材料成本差异率= -3000 X100% =-30% 10000
生产用材料应负担的成本差异= -30%X800=-240 行政用材料应负担的成本差异=-30%X200=60
实际成本法
借：生产成本 管理费用
贷：原材料
560 140
700
发出
借：生产成本 管理费用
应交增值税85元。 （6）8月17日，收到银行的收款通知，应收大通公司的货款30000
元已收到，并存入结算户。
（7）8月18日，采购员李民出差归来，按规定报销差旅费1060元。 （8）8月21日，开出转账支票一张偿付兴华公司欠款6200元。 （9）8月25日，收到采购人员交来采购材料的发票账单，货款总额
借：原材料 材料成本差异
贷：材料采购
5000
2000 7000
买价 计划
差额
购入 7000 10000 -3000 节约
实际成本法
计划成本法
入库前
入库前
借：在途物资
7000 借：材料采购
7000
应交税费—应交增值税（进）1190
应交税费—应交增值税（进）1190
贷：银行存款
8190 贷：银行存款
8190
2 000×5=10000
借：交易性金融资产—股票 10 000

投资收益
800
贷：银行存款
10 800
（2）2010年10月31日，股价为每股5.2元时 2 000×（5.2-5）=400
借：交易性金融资产——公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 400
（3） 11月30日，市价为每股4.80元 2 000×（5.2-4.8）=800 借：公允价值变动损益 800 贷: 交易性金融资产——公允价值变动 800
2、包括：股票、债券、基金等
“交易性金融资产——” 资产类账户
取得成本、资产负债表 日期公允价值高于账 面余额的差额
期末余额：反映企业持 有的交易性金融资产 的公允价值
登记资产负债表日其公 允价值低于账面余额 的差额，以及企业出 售时结转的成本和公 允价值变动损益等
本账户按交易性金融资产的类别和品种，分别设 置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
贷：原材料
结转成本差异
借：材料成本差异 贷：生产成本 管理费用
计划成本法
800 200
1000
300 240 60
万友公司月初结存材料的计划成本为2.5万元， 本月收入材料的计划成本为7.5万元；月初结 存材料的成本差异为超支差异500元，本月 收入材料的成本节约差异2500元，本月发出 材料的计划成本为6万元。
发出材料应负担的成本差异= -30%X1000 =-300
实际成本法
借：生产成本 贷：原材料
700 700
计划成本法
发出
借：生产成本 贷：原材料
结转成本差异
1000 1000
借：材料成本差异 贷：生产成本
300 300
实际 计划 差额
节约
购入 7000 10000 -3000
生产用 560 800

投资收益
800
贷：银行存款
10 800
（2）2010年10月31日，股价为每股5.2元时
借：交易性金融资产——公允价值变动 400
贷：公允价值变动损益
400 （2 000×（5.2-5）
（3） 11月30日，市价为每股4.80元
借：公允价值变动损益
800（ 2 000×（5.2-4.8）