林业企业碳会计核算体系分析

林业企业碳会计核算体系分析
作者：周天娇
来源：《经营管理者·上旬刊》2017年第07期
摘要：全球气候变化给生态环境、社会发展以及人类身体健康都带来了严重的威胁，世界各国为了应对气候变化都纷纷开始采取节能减排政策，发展低碳经济模式。

在低碳经济时代下，碳交易市场逐渐形成，碳会计的概念被提出。

对于林业企业而言，林木资源碳汇的核算非常复杂，这对企业的碳会计核算造成了很大的困难，至今都还没有形成统一的框架体系。

本文建立了林业企业碳会计核算的基本框架，将其分成碳排放会计、碳固会计和碳排放权交易会计三个部分来分别进行核算。

关键词：碳汇碳排放会计碳固会计碳排放权
二十世纪七十年代，F.A.Beams和J.T.Marlin分别发表了“控制污染的社会成本转换研究”和“污染的会计问题”两篇文章，提出了对企业的污染问题进行会计核算的方法，这引起了国内外会计学者们的关注，成为了环境会计研究的开端。

起初，学者们认为碳排放权可以归属于排污权，所以并没有将其单独进行研究，随着碳排放会计研究的不断深入，其研究范围才逐步拓展到了与碳排放相关的所有环节。

直到2008年，Stewart Jones 教授才提出了“碳排放與碳固会计”的概念，简称“碳会计”，泛指所有与碳排放、碳排放权交易及碳固相关的会计问题，这时碳会计才成为一个独立的研究范畴。

虽然林木资源的碳汇特性相关研究中早已有学者指出，但是国内的学者们是近几年才开始将碳会计应用到林业研究中来，相关的概念和体系都还未达到统一，需要进行更深入的分析。

一、林业企业碳会计核算内容概述
近年来，国外各机构及我国政府都在对碳会计核算进行相关的探索和研究，但是至今都还没有形成统一的概念框架。

敬彩云提出，碳会计的研究目标是为了对企业经济过程中的碳排放进行计算或做出预算。

闫明杰给出的碳会计的定义为：在可持续发展背景下，采用会计的方法对碳排放相关的活动进行系统的确认、计量、记录和报告。

刘美华认为，碳会计的主要内容就是对碳经济业务进行确认、计量和报告，主要包括碳减排业务、碳固业务和碳排放权交易业务。

虽然学者们提出的碳会计的概念各不相同，但是都从不同程度上反应了碳会计的本质。

本文将从林业企业的碳循环过程来探讨其碳会计核算内容，具体将其分为碳排放会计、碳固会计和碳排放权交易会计。

首先，林业企业应当对其经营过程中产生的碳排放量进行测量并进行会计核算，即碳排放会计；其次，林业企业产生的二氧化碳排放量可以通过碳汇吸收或者是通过固碳技术将其封存起来，以此抵减经营过程中过多的碳排放量，这就是碳固会计；最后，林业企业既可以在碳交易市场购买碳排放权，也可以将碳固中的多余的碳排放权放到市场中去交易，这就是碳排放权交易会计。

二、林业企业碳会计核算体系
1.碳排放会计。

碳排放会计目前并没有严格的定义，本文是指通过会计的方法对企业经营过程中产生的二氧化碳排放量进行记录和报告，用以体现企业的碳排放过程。

一般将二氧化碳排放量折算为二氧化碳当量来进行测量。

目前国际上最权威的对企业碳排放量进行核算的方法指南是由世界资源研究所（WRI）和世界可持续发展工商理事会（WBCSD）共同制定的《温室气体协议：企业核算和报告准则》，该项指南首先根据其需求选择不同的组织范围划分依据，然后定义了三种不同核算范围：直接温室气体排放，电力产生的间接温室气体排放和其他的间接温室气体排放。

碳排放会计不仅可以影响到国家温室气体排放目标的设定，还会对国家气候变化战略的调整起到至关重要的作用。

2.碳固会计。

碳固，即为固定温室气体，对于林业企业来说就是利用林木资源将二氧化碳从大气中移除的过程。

碳汇是植物通过光合作用吸收空气中的二氧化碳，并将其固定在植物或土壤中的机制。

碳会计中将碳固作用作为碳汇的重要载体，碳固会计是对企业内部所产生的碳固的价值进行的确认和计量。

根据不同的技术方法，碳固可以分为生物碳固、物理碳固和化学碳固。

林业企业主要进行的有造林再造林项目，是通过保护和优化土地来提高其二氧化碳固定量，这属于生物碳固。

林业企业在进行这类核算时，首先要确定其会计核算范围，即企业拥有或控制的各类林区或是林场，采用实地测量的方法或是遥感探测技术进行数据采集，其次确定不同变量条件下企业每公顷林木资源的固碳量，建立林业碳库存量计量模型，以此确定出林木的固碳量，确认碳固资产。

物理碳固和化学碳固则主要需要企业购置固碳设备掌握固碳技术，运用固碳技术将二氧化碳封存起来，这些固碳设备和材料就应当确认为企业的碳资产。

3.碳排放权交易会计。

林业企业的碳排放权交易业务主要是碳排放权配额的取得以及林业碳汇交易。

首先，国家要以林业企业的森林碳储量为依据确定其排放权初始配额，企业可以在配额标准内正常排放经营过程中所产生的二氧化碳。

其次，林业企业可以在碳排放权交易市场中进行“林业碳汇交易”。

“林业碳汇交易”是指林业企业将其林木资源产生的经由国家发改委批准的第三方审核机构审核之后核定的碳减排量，放到碳排放权交易市场中进行交易，获得经济利益的一种交易形式。

关于碳排放权的确认，我国学术界一致认为应当将碳排放权确认为资产，但是对确认为资产中的哪一类别（存货、无形资产、金融资产）还未形成一致意见。

笔者认为碳排放权应当作为一类单独的资产进入到企业的会计核算系统当中。

首先，我国2017年碳交易市场将在全国范围内全面启动，碳资产对于企业和社会的影响力正在不断地扩大。

其次，随着国家对温室气体排放的控制越来越严格，林业企业碳会计的相关信息不仅会影响到企业自身的财务状况和经营成果，还会影响到国家林业部门对林业企业的评估。

因此林业企业在对碳排放权进行会计核算时应该单独设立资产科目“碳资产—配额碳排放权”和“碳资产—碳信用”。

三、林业企业碳会计信息披露
会计信息披露是整个会计核算中的重要部分，信息披露能够帮助企业的管理者了解企业受托责任的执行情况，有利于企业会计报告的使用者做出正确的经济决策。

对于起步不久的林业企业碳会计来说，碳会计信息披露更加重要，是林业企业环境信息披露至关重要的组成部分。

同时，由于我国还未形成统一的碳会计准则，林业企业的碳会计信息披露更多的应该是采用非财务信息的表外披露方式。

具体来说，林业企业的碳会计信息表外披露主要应当包括以下内容：
1.企业的基本情况。

确定林木资源的定义，林木资源的测量标准，企业参与了哪些林业碳汇项目以及林业碳汇交易。

2.重要的会计政策和会计估计。

包括企业碳排放量的测定方法和测定时间，碳汇量的计算标准等。

3.报表项目中重要部分的说明。

包括碳排放权的来源，碳固资产的成本等。

4.资产负债表日后事项。

各种碳固方式可能存在的风险和导致的后果以及相应的应对措施。

5.关联方交易的说明。

对企业的碳汇量进行核证的第三方机构及其与企业的关系。

参考文献：
[1]敬彩云. 碳会计理论发展创新研究[J].财会月刊，2010，（11）：8-10.
[2]闫明杰. 碳会计的会计体系构建探究[J]. 商业会计， 2011（7）：9-11.
[3]刘美华，李婷，施先旺. 碳会计确认研究[J]. 中南财经政法大学学报， 2011， No.189（6）：78-85.
作者简介：周天娇（1994.09—）女。

籍贯：湖北省荆州人。

学历：硕士在读。

研究方向：会计理论与方法。