课程资料：审计目标(2)

第一编·第一章·审计概述
第三节·审计目标
二、认定和具体审计目标【综合题必考点】
（2）与期末账户余额相关的四项认定
d）计价和分摊认定：
定义
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或
分摊调整已恰当记录。

具体审计
目标
以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价和分摊调整已恰当记录。

违反情形
i）如存货成本计量不准确、固定资产入账金额不准确、交易性金融资产公允价
值计量不准确等；
ii）通常涉及各种准备金计提不足，如坏账准备、资产减值准备、存货跌价准
备等；[易考点]
iii）通常涉及固定资产、无形资产、长期待摊费用的折旧摊销金额计提有误等。

真题和题库精讲
单项选择题【2010年真题】
对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.计价和分摊
B.权利和义务
C.存在
D.完整性
[答案]A
[点评]同学们需要借助本题，树立一个意识，凡涉及客户经营不善、存货周转缓慢、生产线更新淘汰，都与坏账准备、减值准备相关，涉及计价与分摊认定。

（3）与列报和披露相关的四项认定
【案例1】
注册会计师叶华担任A上市公司审计项目负责人，在复核董事会会议纪要时，注意到A 上市公司某生产线已向B商业银行进行抵押，这一情况得到管理层的确认。

叶华注意到，在管理层编制的财务报表及附注中，未对上述生产线的抵押情况进行说明。

【案例解析】
A上市公司拥有被抵押的固定资产，则需要在财务报表中列报，并说明与之相关的权利
【案例2】
注册会计师叶华担任B上市公司审计项目负责人，通过阅读向证券监管机构报送的招股说明书，识别出C公司为B上市公司的关联方。

叶华注意到，在管理层编制的财务报表及附注中，未披露C公司与B上市公司的关联方关系以及交易。

【案例解析】
B上市公司未在财务报表中充分披露关联方和关联交易，违反列报与披露相关的完整性
【案例3】
注册会计师叶华担任C上市公司审计项目负责人，C上市公司本期获得大额政府补助。

在检查财务报表中营业外收入的相关披露时，发现管理层未披露其中政府补助、处置非流动资产利得等营业外收入的明细类别。

【案例解析】
C上市公司未在财务报表中充分披露营业外收入的明细类别，相关财务信息未能恰当地
【案例4】
注册会计师叶华担任D上市公司审计项目负责人。

在检查财务报表中存货的相关附注时，发现管理层未分别对原材料、在产品和产成品等存货成本的核算方法进行恰当说明。

【案例解析】
D上市公司未在财务报表附注中未分别对原材料、在产品和产成品等存货成本的核算方法进行恰当说明，违反列报与披露相关的准确性和计价认定。

【提示】
由于与列报和披露相关的认定在命题方面，远不如前两类认定更具有针对性和可考性，故历年真题中涉及较少，考生们学习时从以下两个角度理解和把握：
a）记忆四项认定的名称；
b）熟悉课件中的相关案例。

c）准确性c）计价和分摊c）分类和可理解性
d）截止d）权利和义务d）准确性和计价
e）分类
【提示】
a）准确记忆每一类认定的名称，尤其注意利润表与资产负债表不要混淆；
b）注意对比记忆，比如“高估”而言，于利润表是违反了发生认定，而于资产负债表是违反了存在认定；交易谈“是否发生”、资产负债谈“是否存在”，这也是中文的语言习惯表述。

【考情分析】
有关认定，是必考的内容，题目由易到难通常分以下梯度：
a）单选或多选：选择某一类别的具体认定；[记忆]
b）单选：描述某一情形，判断与何种认定相关；[理解：熟悉常见的情形；需要后续学习的积累]
c）综合：分析重大错报风险涉及的认定并设计审计程序。

[与后续章节相结合；需要基本的会计知识]
真题和题库精讲
单项选择题【2014年真题】
下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关是（）。

A.发生
B.完整性
C.截止
D.权利和义务
[答案]B
单项选择题【2013年真题】
下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。

A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标
B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标
C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标
D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标
[答案]D
[点评]此题非常经典，同学们要对每个选项均加以分析，举一反三，选项A属于违反“分类和可理解性”，选项B属于违反“准确性和计价”认定，选项C属于违反“分类和可理解性”认定。

简答题【题库】[有难度，举一反三]
下列注册会计师叶华做出的有关认定的判断，请逐项指出是否正确，如不正确，说明理
由。

（1）被审计单位未及时对销售退回进行会计处理，这一事项与存货的存在认定直接相关。

（2）被审计单位未在财务报表附注中披露已抵押的办公楼，这一事项与列报和披露的完整性直接相关。

（3）被审计单位未按照规定对长账龄的应收账款计提坏账准备，这一事项与应收账款的存在认定直接相关。

（4）被审计单位在资产负债表日将已发货但尚未经客户签收的订单提前确认收入，这一事项与营业收入的截止认定直接相关。

（5）被审计单位将出售经营用固定资产所得确认为营业收入，这一事项与营业收入的发生认定直接相关。

[答案]
（1）不正确；这一事项与存货的完整性认定直接相关。

（2）正确；
（3）不正确；这一事项与应收账款的计价和分摊认定直接相关。

（4）正确；
（5）不正确；这一事项与营业收入的分类认定直接相关。

[点评]
此题非常经典，同学们要对每个项目均加以分析，举一反三，考试中，此类题目很可能采取多选题的形式进行考查。

手写脉络图——提取考点、加强记忆。