我国伊利企业内部控制体系研究

摘要

企业与企业之间的竞争随着经济全球化的发展变得越来越激烈，要想在激烈的竞争中拔得头筹，需要高效率的内部控制管理，来保证会计信息的正确性与准确性，降低企业经营风险，促进企业的有效运营。企业只有重视内部控制，建立并不断完善企业的内部控制体系，才能够不断提升经营水平，强化企业竞争力，帮助企业在竞争中立于不败之地。

本文以伊利集团和三鹿集团为例，对上市公司内部控制状况具体应用进行分析及研究。本文分做两部分：第一部门将对内部控制理论进行介绍，侧重点在于内部控制理论的具体内容和具体目标；第二部分结合伊利集团和三鹿集团具体情况，通过将伊利集团和三鹿集团内控制度对比分析，探讨三鹿集团内控失效的具体原因。运用伊利集团内部控制体系的先进经验对三鹿集团内控体系提出改进意见。希望提出的建议可以有效优化企业内部控制，促进企业高效经营。

1 绪论

1.1 研究背景

乳制品行业发展的好坏关系着人民的健康状况和国家经济发展的好坏，是农业科学发展的重要支柱，乳制品行业的产值在食品工业的产值占比更是高达10%以上。我国乳业发展的特点是起点低、起步晚，但发展势头迅猛。其发展历程大致可以分为四个阶段：萌芽期处于上个世纪五十年代到七十年代；八十年代到九十年代初为高速发展期，九十年代初到本世纪初为结构调整期；2002年至今为行业整合期，进入市场重新分割及品牌的塑造阶段。当前，我国乳品行业发展势头正盛，整个行业共有大大小小企业达到1500多家，其中年销售额达到500万元以上的企业更是多至400多家，年销售额上亿元的有200多家，乳制品企业规模与实力不断扩大与增强，一批具有代表性的企业竞相涌现，不仅国内乳品企业，不少外资乳企和跨行企业看中乳品市场需求的不断扩大，纷纷参与到我国乳制品行业的竞争中来。从市场格局来看，乳品行业可以分为四大类：第一类以伊利、蒙牛为代表的全国性品牌；第二类是区域性品牌，以光明、完达山、新希望为代表；第三类乳企是以各省省会为基地发展起来的本地省会品牌，主要代表有北京三元、济南佳宝、西安银桥和广州华农；最后一类是以瑞士雀巢、新西兰安佳、荷兰乳牛为代表的外资品牌。可以预见

的是，未来乳品行业中的竞争会变得越来越激烈。

1.2 文献综述

张颖（2010）在论文中《企业内部控制评价指引》表明观点，认为内部控制的有效性应该从设计以及执行两个角度入手，两者的区别在于一个依据是内部控制结果，而另一个依据是实施过程。笔者认为企业目标的实现依赖于内部控制高效率的实行，故本文借鉴了《企业内部控制评价指引》一文，帮助界定有关于企业内部控制评价的定义。

刘明辉、张宜霞（2008）在其文章中阐述了契约经济学的原理及其规律，并确立企业内部控制评价的内部属性。在内部控制研究领域中引入了与新制度经济学和创新论相关的观点。

朱荣恩、应唯、袁敏（2003）提出了新的观点，认为美国的内部控制的研究理论可以作为我国内部控制评价研究的借鉴，应该要建立科学高效的评价标准体系，制定相关法律法规，强制规定内部控制有效性评价，明确强调管理层评价和外部审计师评价应该要协调一致。

1979年，美国证券交易委员会（SEC）发布《管理层对内部会计控制的公告》（征求意见稿），建议内部控制评价的主体应是管理层，负责内部控制评价工作的开展，并将评价结果与年度报表一同披露。1988年，SEC出台专门规定，针对管理层对内部控制责任问题予以规范，并对管理层展开内部控制评估活动提出要求。2002年，《萨班斯-奥克斯利法案》（SOX法案）发布，该法案详细规定了管理层需要对内部控制进行评价，并出具具体报告。SEC也出台专门规定，要求内部控制有效性的评价应该是基于COSO框架理论的。此规定一出，美国注册会计师协会（AICPA）、上市公司和各个事务所纷纷附和响应，对内部控制评价体系进行进一步的探索。SOX法案颁布后，世界各国学者对此进行广泛关注，不断开展有关于内部控制体系的研究。

1 内部控制理论内容

2.1 内部控制的五要素

内部控制主要包含五个具体要素，帮助体系的高效率的建立与完善：

1、内部环境：在内部环境中，主要包括机构设置、治理结构、权责分配、企业文化、内部审计和人力资源政策等因素，该要素可以视为企业内部控制的根本。

2、风险评估：风险评估有助于企业及时有效的识别出、分析出企业在经营活动和实现内部控制目标中所遇到的风险，快速有效的找到应对方法。

3、控制活动：这项要素是为了企业要将风险控制在一定范围之内，而根据风险

评估结果来采取一定的应对措施。

4、信息与沟通：该项要素是企业想要确保信息能够在企业的内部和外部之间进行充分的沟通，而进行及时、高效的收集信息、传递有关于内部控制的信息行为。

5、内部监督：内部监督要素是企业为了能够系统评价内部控制有效性，及时发现内部控制的不足，并采取恰当的方式予以改进而对企业内部控制系统建立情况进行有效的评价、监督和检查。

2.2 企业实施内部控制的具体目标

企业实施内部控制，最基本的就是为了提高企业经营的有效性，保证企业资产的安全性以及经营信息和财务报告的可靠性。

1、内部控制内容中有具体政策、制度以及程序，它的存在，就是为了最大程度的实现企业制定的经营目标。只要企业内存在有关于经营活动和管理的相关环节内容，就必须要有相对应内部控制环节来帮助管理层有效控制企业日常经营活动，实现经营方针。

2、实施内部控制，可以有效保证企业内各项资产的安全性和完整性。具体则是指企业内的库存现金、银行存款、其他货币资金、有价证券以及库存商品和固定资产等重要资产。

3、内部控制的实施能够有效保证会计信息和经营信息的有效性和完整性。管理层需要运用各方面的报告来及时掌握信息，作出科学决策。只有这样，才能够有效的达到经营目标。

2 伊利集团的发展状况以及当前内部控制制度的实施情况

3.1伊利集团基本情况介绍

3.1.1 伊利集团发展情况介绍

内蒙古伊利实业集团股份有限公司，成立于1993年6月4日。在最新的全球乳业排名中，伊利的排名跃居第八名，这不仅是中国乳品企业的最高排名，更是亚洲乳企在国际同行中的最高排名，这是中国迈入全球乳业强国之列的重要标志。伊利，开启中国的“液态奶时代”，攻克了“乳糖不耐”的行业难题，并把握北京奥运会与上海世博会这两个重要契机，推动中国乳业的质量管理体系标准升级，实施“全球织网”国际化策略，推动中国乳业转型升级与全球乳业的深化合作。如今，伊利正致力于打造中国母乳数据库，打破国外奶粉的婴幼儿奶粉的技术垄断，引导行业健康可持续发展。