新准则下政府补助的核算

1、准则制定背景
⽬前，我国政府补贴基本上都是符合国际惯例的补贴，主要有出⼝退税、财政贴息、研发补贴和政策性补贴。

在此次会计准则的全⾯改⾰中，将政府补助作为⼀项具体会计准则单独列⽰，主要原因有以下⼏点：
（1）履⾏对WT0的，解决国际贸易争端。

（2）现⾏的针对政府补助的会计处理规定⽐较分散，不够全⾯、系统，理论上也不够严密。

（3）我国对政府补助的许多规定与国际会计准则相⽐还有很⼤差距。

新发布的《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称新准则）充分借鉴了《国际会计准则第20号——政府补助会计和政府援助的披露》，对规范政府补助的确认、计量和报告具有重要意义。

2、新准则的主要内容
新准则共分为三章⼗条，包括：总则、确认和计量、披露。

（1）总则部分
“总则”部分共分四条，分别规定了本项准则的制定⽬标和依据、政府补助的定义和类型。

①本准则制定的⽬标和依据。

新准则第⼀条规定：“为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

”
②政府补助的定义。

政府补助，是指企业从政府⽆偿取得货币性资产或⾮货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投⼊的资本。

③政府补助的类型。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、⽤于购建或以其他⽅式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

另外，债务豁免和所得税减免分别适⽤《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会汁准则第18号——所得税》，不适⽤本准则。

（2）确认和计量部分
“确认和计量”部分共有五条，包括政府补助的确认条件、计量基础、会汁处理要求三⽅⾯内容。

①政府补助的确认条件。

政府补助同时满⾜下列条件的，才能予以确认：
·企业能够满⾜政府补助所附条件。

·企业能够收到政府补助。

②政府补助的计量基础。

政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的⾦额计量；政府补助为⾮货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义⾦额计量。

③政府补助的会计处理要求。

·与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期损益。

但是，按照名义⾦额计量的政府补助，直接计⼊当期损益。

·与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
⽤于补偿企业以后期间的相关费⽤或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益；⽤于补偿企业已发⽣的相关费⽤或损失的，直接计⼊当期损益。

·已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账⾯余额，超出部分计⼊当期损益；不存在相关递延收益的，直接计⼊当期损益。

（3）披露部分
本准则的第⼗条为“披露”部分，规定企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：
①政府补助的种类及⾦额。

②计⼊当期损益的政府补助⾦额。

③本期返还的政府补助⾦额及原因。

3、新准则与相关制度法规⽐较与应⽤分析
我国《企业会计制度》等相关会计法律法规对税收返还、具有专门⽤途的拨款等分别作出了会计处理规定，与之相⽐，新准则主要有以下⼏点变化：
（1）核算⼝径的变化
取消了对政府与企业之间捐赠⾏为的会计处理规范。

（2）计量基础的变化
原《企业会计制度》规定，政府补助全部按照成本计价。

新准则中规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的⾦额计量；政府补助为⾮货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义⾦额计量。

（3）会计处理⽅法的变化
新准则对与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的会计处理⽅法作了详细的规定，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，与收益相关的政府补助应计⼊当期损益。

①与资产相关的政府补助。

「例」假设A企业2007年3⽉12⽇取得当地政府部门的⼀项补助，⾦额为350 000元，款项已收到并存⼈银⾏，同时另外收到⼀幢⽆偿划⼊的办公楼，原账⾯价值270 000元，公允价值为630 000元，产权过户⼿续已经办妥。

A企业在收到上述款项并办理房屋产权过户⼿续后，应作如下会计分录：
借：银⾏存款 350 000
贷：利得（或业营外收⼊） 350 000
借：固定资产630 000
贷：递延收益 630 000
如果办理该办公楼的产权转移⼿续需要的时间较长，则A企业应⾸先确认应收补贴款，待⼿续全部办妥后，再确认固定资产。

假定该办公楼使⽤寿命为10年，采⽤直线法计提折旧，不考虑残值，则每年应摊销的递延收益为：
借：递延收益 63000
贷：利得 63000
②与收益相关的政府补助。

「例」某地⽅政府为⿎励B公司研发⼀项新技术，与B公司签订新技术开发与财政扶持协议。

协议规定由政府提供研发资⾦1 500 000元，⽤于弥补技术研发资⾦的不⾜。

2007年3⽉20⽇B公司收到上述款项，该技术研发时间预计为1年。

B公司应作如下会计分录：
2007年3⽉20⽇收到货款时：
借：银⾏存款 1500000
贷：递延收益 1500000
每⽉末摊销补助，冲减研发费⽤⽀出：
借：递延收益 1500000
贷：管理费⽤ 1500000。