第6章增值税知识点归纳表

第 6 章增值税疑难知识点概括表
一、视同销售
视同销售行为增值税纳税义务发生时间
收到代销单位的代销清单或收到所有或部（1）将货物交托别人代销分货款的当日；未收到代销清单及货款
的，为发出代销货物满180 天的当日（2）销售代销货物收讫销售款或获得讨取销售款凭证当日（3）设有两个以上机构并推行一致核算的纳税人，非同
一县（市）的货物移送销售
（4）将自产、拜托加工的货物用于非增值税应税项目
（5）将自产、拜托加工的货物用于集体福利或个人花费货物移送的当日
（6）将自产、拜托加工或购买的货物作为投资
（7）将自产、拜托加工或购买的货物分派给股东或投资者
（8）将自产、拜托加工或购买的货物无偿赠予别
人二、特别项目（ P326）
（1）货物期货（包含商品期货和贵金属期货）在期货的实物交割环节征收增值税。

（2）银行销售金银的业务，征收增值税。

（3）典当业的死当物件销售业务和寄售业代拜托人销售寄售物件的业务，征收增值税。

（4）缝纫业务，征收增值税。

（5）预制构件①先车间，再送到工地，收税，在移送使用时，征收增值税。

② “在建筑现场” 制造，并直接用于工地，不征收增值税。

（6）从事热力、电力、燃气、自来①凡与货物的销售数目有直接关系的，征收增值税。

水等公用事业的增值税纳税人收取的②凡与货物的销售数目无直接关系的，不征收增值税。

一次性花费
（7）印刷公司接受第一版单位拜托，自行购买纸张，印刷有一致刊号（CN）以及采纳国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

（8）电力公司向发电公司收取的过网费，征收增值税。

（9）供给或开采未经加工的天然水，不征收增值税。

（10）体育彩票的刊行收入，不征收增值税。

（11）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。

（12）增值税的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；
（2）避孕药品和器具；
（3）古旧图书；
（4）直接用于科学研究、科学试验和教课的入口仪器、设施；
（5）外国政府、国际组织无偿救助的入口物质和设施；
（6）由残疾人组织直接入口供残疾人专用的物件；
（7）其余个人销售的自己使用过的物件。

（8）对残疾人“个人”供给的加工、维修修配劳务免征增值税。

三、不属于价外花费的项目
①受托加工应征花费税的花费品所代收代缴的花费税
②承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。

③销售货物的同时代劳保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代买方缴纳的车辆购买税、车辆牌照费。

④同时切合以下条件代为收取的政府性基金或许行政事业性收费：（a）由国务院或许财政部同意建立的政
府性基金，由国务院或许省级人民政府及其财政、价钱主管部门同意建立的行政事业性收费；（b）收取时开具省级以上财政部门印制的财政单据；（ c ）所收款项全额上缴财政。

四、包装物押金与租金
包装物押金①独自记账核算，且时间在 1 年之内，又未过期，不并入销售额，税法还有规定除外。

②因逾期未回收包装物不再退还的押金，应并入销售额（视为含税收入），依据所包装
货物的合用税率收税。

包装物租金包装物租金属于价外花费，视为含税收入，应并入销售额计算销项税额。

五、增值税的纳税义务发生时间
销售货物或（1）采纳直接收款方式销售货物，无论货物能否发出，均为收到销售款或许获得讨取销售供给给税劳款凭证的当日。

务的，其纳（2）采纳托收承付和拜托银行收款方式销售货物，为发出货物并办好托罢手续的当日。

税义务发生（3）采纳赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同商定的收款日期的当日；无书面合同
时间为收讫或许书面合同没有商定收款日期的，为货物发出的当日。

销售款或取（4）采纳预收货款方式销售货物，为货物发出的当日；但销售生产工期超出12 个月的大型得讨取销售机械设施、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同商定的收款日期的当日。

款凭证的当（5）拜托其余纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或许收到所有或许部分货款的天；先开具当日；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180 天的当日。

发票的，为（6）销售应税劳务，为供给劳务同时收讫销售款或许获得讨取销售款凭证的当日。

开具发票的（7）纳税人发生视同销售货物行为（拜托别人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当日。

当日。

入口货物的，其纳税义务发生时间为报关入口的当日。

六、增值税的特别税务办理
商业折扣（ 1）销售额和折扣额在同一张发票“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

（2）未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额
不得从销售额中减除。

以旧换新（ 1）纳税人采纳以旧换新方式销售货物，应该按“新货物”的同期销售价钱确立销售额。

（2）金银金饰以旧换新，应依据销售方实质收取的不含增值税的所有价款征收增值税。

以物易物两方均应作购销办理，以各自觉出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。

七、
准予抵扣的进项税额
以票抵税（1）一般纳税人（从国内）购进货物或许应税劳务的进项税额，为从销售方获得的“增值税专用发票”上注明的增值税税额。

（2）一般纳税人入口货物的进项税额，为从海关获得的海关入口增值税专用缴款书上注明
的增值税税额。

购进农产品（1）获得增值税专用发票或许海关入口增值税专用缴款书的，凭票抵扣。

（2）未获得增值税专用发票或许海关入口增值税专用缴款书的，依据农产品收买发票或许
销售发票上注明的农产品买价乘以 13%的扣除率计算进项税额抵扣。

禁止抵扣的（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人花费的购进货物或许应
进项税额税劳务，其进项税额不得抵扣。

（2）非正常① 非正常损失的购进货物及有关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。

损失② 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或许应税劳务，其进项
税额不得抵扣。

（4）前 3 项规定的货物的运输花费和销售免税货物的运输花费，不可以计算抵扣进项税额。

进项税额转（1）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，过后改变用途（用于禁止抵扣进项税额的情出形），应将该项购进货物或许应税劳务的进项税额转出，从当期发生的进项税额中扣减。

（2）因进货退出或折让而回收的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣
减。

八、纳税人销售自己使用过的物件或许销售旧货
纳税人详细情况税务办理计税公式外购的固定财产进项税额没依据简略方法依3%的征收率减增值税 =含税售价÷
有抵扣按 2%征收增值税（ 1+3%）×2%
外购的固定财产进项税额已
一般纳税经抵扣按正常销售货物合用税率征收增值税 =含税售价÷人
非固定财产
增值税（ 1+17%）× 17%
旧货依据简略方法依3%的征收率减增值税 =含税售价÷按 2%征收增值税（ 1+3%）×2%
固定财产
减按 2%的征收率征收增值税增值税 =含税售价÷
小规模纳旧货（ 1+3%）× 2%
税人
非固定财产按 3%的征收率征收增值税增值税 =含税售价÷（ 1+3%）× 3%
九、小规模纳税人
增值税营改增
工业公司年应税销售额50 万以下（含本数），为小规（ 1）年应征增值税销售额超出500 万元（含模纳税人本数）的纳税人为一般纳税人。

年应税销售额50 万以上，为一般纳税人（ 2）年应纳增值税销售额 500 万元以下，并商业公司年应税销售额80 万以下（含本数），为小规且会计核算不健全，不可以按规定报送有关税模纳税人务资料的增值税纳税人。

年应税销售额80 万以下，为小规模纳税人
增收率3%3%
进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣
十、营改增
应税一般交通运输业陆路运输服务、水道运输服务、航空运输服务和管道运输服务
邮政服务包含邮政广泛服务、邮政特别服务和其余邮政服务。

范围规定电信业
建筑服务
金融服务
现代服务
生活服务
销售无形财产
销售不动产
特别以下情况视
规定同供给给税
服务，收税
非营业活动 ,
不收税（1）基础电服气务，是指利用固网、挪动网、卫星、互联网，供给语音通话服务的业务活动，以及出租或许销售带宽、波长等网络元素的业务活动。

（2）增值电服气务，是指利用固网、挪动网、卫星、互联网、有线电视网络，供给短信和彩服气务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

卫星电视信号落地转接服务，依据增值电服气务计算缴纳增值税。

【解说】基础电服气务增值税税率为 11%，增值电服气务增值税税率为6%。

包含工程服务、安装服务、修葺服务、装修服务和其余建筑服务
包含贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

包含研发和技术服务、信息技术服务，文化创意服务、物流协助服务、租借服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务协助服务和其余现代服务。

包含文化体育服务、教育医疗服务、旅行娱乐服务、餐饮住宿服务、居民平时
服务和其余生活服务。

（1）单位或许个体工商户向其余单位或许个人无偿供给服务，但用于公益事业或许以社会民众为对象的除外。

（2）单位或许个人向其余单位或许个人无偿转让无形财产或许不动产，但用于公益事业或许以社会民众为对象的除外。

（3）财政部和国家税务总局规定的其余情况。

（1）行政单位收取的同时知足以下条件的政府性基金或许行政事业性收费。

①由国务院或许财政部同意建立的政府性基金，由国务院或许省级人民政府及其财政、价钱主管部门同意建立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政单据；③所收款项全额上缴财政。

（2）单位或许个体工商户聘任的职工为本单位或雇主供给获得薪资的服务。

（3）单位或许个体工商户为聘任的职工供给服务。

（4）财政部和国家税务总局规定的其余情况。

不属于在境（1）境外单位或个人向境内单位或个人供给完整在境外花费的应税服务；
内供给给税（2）境外单位或个人向境内单位或个人出租完整在境外使用的有形动产；
服务，不征（3）财政部和国家税务总局规定的其余情况。

税
税率（ 1）供给有形动产租借服务：17%
（2）供给交通运输业服务： 11%
（3）供给现代服务业服务（有形动产租借服务除外）：6%
（4）征收率： 3%，合用于小规模纳税人以及一般纳税人合用简略方法计税的特定项目。

准予（ 1）从销售方或许供给方获得的增值税专用发票上注明的增值税额；
抵扣（ 2）从海关获得的海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额；
的进（ 3）购进农产品，除获得增值税专用发票或许海关入口增值税专用缴款书外，依据农产品收
项税额
不得抵扣的进项税额
免税
零税率购发票或许销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；
（4）接受境外单位或个人供给的应税服务，从税务机关或许境内代理人获得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称“通用缴款书”）上注明的增值税额。

（1）用于简略计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人花费的购进货物、加工维修修配劳务、服务、无形财产和不动产。

此中波及的固定财产、无形财产、不动产，仅指专用于上述项目
的固定财产、无形财产（不包含其余权益性无形财产）、不动产。

（2）非正常损失的购进货物及有关的加工维修修配劳务或许交通运输业服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包含固定财产）、加工维修修配劳务或许交
通运输业服务。

（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（6）购进的游客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民平时服务和娱乐服务。

（7）财政部和国家税务总局规定的其余情况。

1.托儿所、幼儿园供给的保育和教育服务。

2.养老机构供给的养老服务。

3.残疾人福利机构供给的育养服务。

4.婚姻介绍服务。

5.殡葬服务。

6.残疾人员自己为社会供给的服务。

7.医疗机构供给的医疗服务。

8.从事学历教育的学校供给的教育服务。

9.学生勤工俭学供给的服务。

10.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及有关技术培训业务，家禽、牲口、水生动
物的配种和疾病防治。

11.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书室在自己的场
所供给文化体育服务获得的第一道门票收入。

12.寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。

13.行政单位以外的其余单位收取的切合《试点实行方法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性
收费。

14.个人转让著作权。

15.个人销售自建自用住宅。

1.国际运输服务。

（1）在境内载运游客或许货物出境。

（2）在境外载运游客或许货物入境。

（3）在境外载运游客或许货物。

2.航天运输服务。

3.向境外单位供给的完整在境外花费的以下服务：
（ 1）研发服务。

（2）合同能源管理服务。

（ 3）设计服务。

（4）广播影视节目（作品）的制作和刊行服务。

（ 5）软件服务。

（6）电路设计及测试服务。

（7）信息系统服务。

（8）业务流程管理服务。

（9）离岸服务外包业务。

（10）转让技术。

4.财政部和国家税务总局规定的其余服务。